Гражданский кодекс часть 1

Новоильинский районный суд г. Новокузнецка в составе председательствующего Слобожаниной А.П. при секретаре Плутковой Ю.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Московкин И.А., Кудрявцева И.Е. к Кемеровской таможне Сибирского таможенного управления Федеральной таможенной службы о признании отказа в возврате излишне удержанного налога незаконным, обязании вернуть излишне удержанный НДФЛ в полном объеме,

У с т а н о в и л:

Административные истцы Московкин И.А., Кудрявцева И.Е. обатилась с иском к административном ответчику Кемеровской таможне Сибирского таможенного управления Федеральной таможенной службы с иском о признании отказа в возврате излишне удержанного налога незаконным, обязании вернуть излишне удержанный НДФЛ в полном объеме, в пользу Московкин И.А. – в размере 19 473 рубля, в пользу Кудрявцева И.Е. – в размере 14 478 рублей.

Свои требования истцы мотивируют тем, что в феврале 2013 г. административные истцы Московкин И.А. и Кудрявцева И.Е. были уволены с государственной службы на Новокузнецком таможенном посту Кемеровской таможни в соответствии с п.6 ч.1 ст. 33 ФЗ «О государственой гражданской службе» с должностей:

Московкин И.А. – главный государственныый инспектор (по правовой работе,

Кудрявцева И.Е. – главный государственный инспектор отдела таможенного досмотра.

В соответствии с п.9 ст. 31 Фз «О государственнной гражданской службе» им была выплачена компенсация в размере 4-х месячного денежного ссодержания в сумме:

-Московкин И.А. – 160 849,80 руб.,

- Кудрявцева И.Е. – И.Е. – 160 791,48 руб.,

из которой был удержан налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме

- у МосковкинаИ.А. – 2687 руб.,

- у Кудрявцева И.Е. – 1889 руб., из суммы данных выплат в размере 3-х месячного заработка у обоих истцов НДФЛ не удерживался.

Помимо этого, в соответствии сп.п.4 п. 10 ст. 3 ФЗ «О денежном довольствии сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти, других выплатах этим сотрудникам и условиях перевода отдельных категорий сотрудников федеральных органов налоговой полициии и таможенных органов Российской Федерации на иные условия службы (работы)», п.1 ст. 51 ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации», ч.7 ст. 3 ФЗ «О социальных гарантиях сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» истцам было выплачено также единовременное пособие, исходя из имеющегося на момент стажа государственной службы

- у Московкин И.А. 20 окладов денежного содержания, что составило 129120 рублей,

- у Кудрявцева И.Е. 15 окладов денежного содержания, что составило 96 840 руб.,

с которых был удержан НДФЛ в размере соответственно

- у Московкин И.А. 20 окладов денежного содержания, что составило 16 786 руб.,

- у Кудрявцева И.Е. 15 окладов денежного содержания, что составило 12 589 руб.

Итого с обеих выплат удержан НДФЛ :

- у Московкин И.А. – 19 473 руб.,

- у Кудрявцева И.Е. – 14 478 руб.

Истцы посчитали удержание НДФЛ необоснованным и в соответствии с п. 7 ст. 78 и п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ (далее- НК РФ) обратились в установленном законом порядке к своему бывшему работодателю- Кемеровской таможне с заявлениями о возврате удержанных сумм. В возврате истцам было отказано. При этом в отказе в отношении Кудрявцева И.Е. указывалось, что заявление ее не подлежит исполнению, т.к. направлено ответчику за пределами установленного п.7 ст. 78 НК РФ 3-летнего срока. Отказ по этому основанию не соответствует обстоятельствам дела и действующему законодательству. Упомянутый ответчиком срок заканчивается ....., а предусмотренное ст. 231 НК РФ заявление согласно квитанции ..... было передано на почту ....., что согласно п. 8 ст. 6.1 НК РФ говорит о совершении необходимых действий в соответствующий срок.

Остальные основания отказа обоим истцам одинаковы. Ответчик в обоснование отказов ссылается на письма Минфина от .......... и от .........., в которых это учреждение высказывает свое мнение, что обе указанные выше выплаты фактически являются выходными пособиями только на том основании, что они сопровождают увольнение, независимо от установленных соответствующими законами для них статуса и наименования, совершенно отличных от выплат, предусмотренных ст. 178 Трудового кодекса РФ, и в частности выходного пособия, и поэтому подлежат обложению НДФЛ.

Истцы считают отказ ответчика в возврате НДФЛ, удержанного с произведенных им выплат, указанных выше, незаконным. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных с увольнением работников, за исключением:

компенсации за неиспользованный отпуск;

суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главном) бухгалтеру в части, превышающей 3-хкратный размер среднего месячного заработка.

То есть, если толковать данную норму буквально, то общее правило при осуществлении выплат, связанных с увольнением работника- это то, что все эти выплаты не облагаются НДФЛ. Но из него выделяются три исключения-

компенсация за неиспользованный отпуск облагается НДФЛ при любых условиях;

выходное пособие, средний месячный заработок на период трудоустройства и компенсация руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру подлежат обложению НДФЛ в части превышения 3-хкратного размера среднего месячного заработка (т.е. менее этого размера, установленного ст. 178 Трудового кодекса РФ, эти выплаты НДФЛ не облагаются);

все остальные выплаты, связанные с увольнением, но прямо не упомянутые в п. 3 ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ, если они выплачены в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Т.е. максимальный необлагаемый НДФЛ размер выплат, связанных с увольнением, отличных от выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства и компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру, не указан в п. 3 ст. 217 НК РФ, а эта норма отсылает для этого к другим законам, устанавливающим статус, условия и размер этих выплат.

Истцам при увольнении были выплачены компенсация и единовременное пособие, которые не указаны в п.3 ст. 217 НК РФ как выплаты, подлежащие обложению НДФЛ в части превышения 3-хкратного размера среднего месячного заработка. Законные основания их выплат указаны выше, размеры выплат, предусмотренные этими законами, не превышены.

В судебном заседании административный истец Московкин И.А., одновременно являясь представителем административного истца Кудрявцева И.Е. на основании доверенности от ....., настаивал на удовлетворении требований.

Административный истец Кудрявцева И.Е., надлежаще извещенная о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, просила рассмотреть дело в свое отсутствие.

Представитель ответчика Кемеровской таможни Сибирского таможенного управления Федеральной таможенной службы Г., действующая на основании доверенности от .........., представитель третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования, Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы ..... по .....Г., действующий на основании доверенности ..... от ....., возражали против удовлетворения исковых требований.

Изучив доводы сторон, третьего лица, представленные доказательства, суд считает исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что Московкин И.А. в соответствии с приказом Кемеровской таможни от ..........- .......... уволен с государственной гражданской службы по основаниям, предусмотренным пунктом 6 части 1 статьи 33 Федерального закона от ..........- ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (далее - Федеральный закон), согласно которому основанием для увольнения с гражданской службы являлся отказ гражданского служащего от предложенной для замещения иной должности гражданской службы либо от профессиональной переподготовки или повышения квалификации в связи с сокращением должностей гражданской службы, а также при непредоставлении ему в этих случаях иной должности гражданской службы (часть 4 статьи 31 настоящего Федерального закона)

При увольнении административному истцу была выплачена компенсация в размере четырехмесячного денежного содержания в соответствии с п.9 ст. 31 Федерального закона от ..........- ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации», согласно которой, при увольнении с гражданской службы в связи с реорганизацией государственного органа или изменением его структуры, ликвидацией государственного органа либо сокращением должностей гражданской службы гражданскому служащему выплачивается компенсация в размере четырехмесячного денежного содержания. При этом выходное пособие не выплачивается.

Кроме того, административному истцу Московкин И.А. было выплачено единовременное пособие в размере 2 окладов месячного денежного содержания 11 234 рубля (начислено 12 912 рублей, удержан НДФЛ 1 678 рублей) в соответствии с подпунктом 4 пункта 10 статьи 3 Федерального закона от ..... №78-ФЗ «О денежном довольствии сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти, других выплатах этим сотрудникам и условиях перевода отдельных категорий сотрудников федеральных органов налоговой полиции и таможенных органов Российской Федерации на иные условия службы (работы)»,

согласно которой при увольнении после ..... указанных лиц из таможенных органов Российской Федерации на пенсию, а также при увольнении по основаниям, предусмотренным подпунктом "а" пункта 1 и пунктами 8.2 и 8.3 части 1 статьи 37, пунктами 1, 2 и 4 части 1, пунктами 2 и 4 части 2, частью 3 статьи 39 Федерального закона от ..... N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации", пунктами 1 и 2 части первой статьи 81, пунктами 1, 2, 5 и 7 части первой статьи 83 Трудового кодекса Российской Федерации, им выплачивается единовременное пособие в порядке и на условиях, которые были установлены пунктом 1 статьи 51 Федерального закона от ..... N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации" в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от ..... N 283-ФЗ "О социальных гарантиях сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". При расчете указанного пособия учитываются:

должностной оклад (тарифная ставка) и оклад за классный чин, установленные на день увольнения;

При этом пунктом 1 статьи 51 Федерального закона от ..... №114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации», в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от ..... N 283-ФЗ "О социальных гарантиях сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", предусматривалось, что сотрудникам таможенных органов при увольнении со службы в таможенных органах по основаниям, предусмотренным подпунктами 2 - 9 пункта 2 статьи 48 настоящего Федерального закона, выплачивается единовременное пособие при выслуге:

1) менее 10 лет - в размере 5 окладов месячного денежного содержания;

2) от 10 до 15 лет - в размере 10 окладов месячного денежного содержания;

3) от 15 до 20 лет - в размере 15 окладов месячного денежного содержания;

4) свыше 20 лет - в размере 20 окладов месячного денежного содержания.

Размер единовременного пособия сотрудникам таможенных органов, награжденным в период прохождения службы в таможенных органах государственными наградами Российской Федерации, увеличивается на два оклада месячного денежного содержания.

Согласно части 7 статьи 3 Федерального закона от ..........-Ф3 «О социальных гарантиях сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», сотрудникам, общая продолжительность службы в учреждениях и органах которых составляет 20 лет и более, при увольнении со службы в учреждениях и органах выплачивается единовременное пособие в размере семи окладов денежного содержания, а сотрудникам, общая продолжительность службы в учреждениях и органах которых составляет менее 20 лет, при увольнении со службы в учреждениях и органах выплачивается единовременное пособие в размере двух окладов денежного содержания исходя из должностного оклада и оклада по специальному званию, установленных сотруднику на день увольнения со службы.

В соответствии с приказом Кемеровской таможни от ..........-К «О внесении изменений в приказы Кемеровской таможни» Московкин И.А. произведен перерасчет единовременного пособия при увольнении. К ранее выплаченному пособию дополнительно начислено и выплачено пять окладов денежного содержания в сумме 28 083 рубля (начислено 32 280 рублей, удержан НДФЛ 4 197 рублей).

..... Федеральным законом № 342-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в подпункт 4 пункта 10 статьи 3 Федерального закона от ..... N 78-ФЗ «О денежном довольствии сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти, других выплатах этим сотрудникам и условиях перевода отдельных категорий сотрудников федеральных органов налоговой полиции и таможенных органов Российской Федерации на иные условия службы (работы)» внесены изменения в части размера единовременного пособия, подлежащего выплате при увольнении после ..... по основаниям, предусмотренным подпунктом «а» пункта 1 и пунктами 8.2 и 8.3 части 1 статьи 37, пунктами 1, 2 и 4 части 1, пунктами 2 и 4 части 2, частью 3 статьи 39 Федерального закона от ..... N 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации». В целях реализации положений закона на основании приказа Кемеровской таможни от ..........-К «О внесении изменений в приказы таможни» истцу дополнительно к ранее начисленному и выплаченному ..... единовременному пособию выплачено 73 017 рублей (начислено 83 928 рублей, удержан НДФЛ 10 911 рублей).

Таким образом, при увольнении Московкин И.А. начислена и выплачена компенсация и единовременное пособие в сумме 289 969 рублей, из которых удержан налог на доходы физических лиц в сумме 19 473 рубля.

Кроме того, судом установлено, что в соответствии с приказом Кемеровской таможни от ..........- К административный истец Кудрявцева И.Е...... уволена с государственной гражданской службы по основаниям, предусмотренным пунктом 6 части 1 статьи 33 Федерального закона от ..... №79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации», с выплатой компенсации в размере четырехмесячного денежного содержания 158 902 рубля (начислено 160 791 рубль, удержан НДФЛ 1 889 рублей), установленной частью 9 статьи 31 Федерального закона, и единовременного пособия в размере 2 окладов месячного денежного содержания 11 234 рубля (начислено 12912 рублей, удержан НДФЛ 1 678 рублей), в соответствии с подпунктом 4 пункта 10 статьи 3 Федерального закона от ..... №78-ФЗ «О денежном довольствии сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти, других выплатах этим сотрудникам и условиях перевода отдельных категорий сотрудников федеральных органов налоговой полиции и таможенных органов Российской Федерации на иные условия службы (работы)», пунктом 1 статьи 51 Федерального закона от ..... №114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации», частью 7 статьи 3 Федерального закона от ..........-Ф3 «О социальных гарантиях сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

..... Федеральным законом .....-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в подпункт 4 пункта 10 статьи 3 Федерального закона от ..... N 78-ФЗ «О денежном довольствии сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти, других выплатах этим сотрудникам и условиях перевода отдельных категорий сотрудников федеральных органов налоговой полиции и таможенных органов Российской Федерации на иные условия службы (работы)» внесены изменения в части размера единовременного пособия, подлежащего выплате при увольнении после ..... по основаниям, предусмотренным подпунктом «а» пункта 1 и пунктами 8.2 и 8.3 части 1 статьи 37, пунктами 1, 2 и 4 части 1, пунктами 2 и 4 части 2, частью 3 статьи 39 Федерального закона от ..... N 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации». В целях реализации положений закона на основании приказа Кемеровской таможни от ..........-К «О внесении изменений в приказы таможни» Кудрявцева И.Е. дополнительно к ранее начисленному и выплаченному ..... единовременному пособию выплачено 73 017 рублей (начислено 83 928 рублей, удержан НДФЛ 10 911 рублей).

Соответственно при увольнении Кудрявцева И.Е. начислена и выплачена компенсация и единовременное пособие в сумме 257 631 рубль, из которых удержан налог на доходы физических лиц в сумме 14 478 рублей.

Вышеперечисленные компенсации выплачены Московкин И.А. и Кудрявцева И.Е. за три месяца в полном размере, а за четвертый месяц – за вычетом налога на доходы физических лиц, что не оспаривается административным истцом и не противоречит требованиям п.3 ст. 217 Налогового Кодекса РФ, согласно которой не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, связанных с увольнением работников, за исключением суммы выплат выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, произведенные при увольнении компенсационные выплаты истцам по своей юридической природе являются выходным пособием, поскольку по прямому указанию закона выплачивается взамен выходного пособия, носит те же цели, что и выплата выходного пособия, а именно – обеспечение защиты увольняемого работника от негативных последствий, которые могут наступить для него в результате расторжения служебного контракта по инициативе представителя нанимателя, то есть потери работы по независящим от него причинам.

Данная позиция подтверждается также в письмах Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от .........., от ...........

В связи с вышеизложенным отказы Кемеровской таможни от ..... на заявления административных истцов, поступившие в пределах срока, установленного п.7 ст. 78 НК РФ, ..... и ..... от Московкин И.А. и Кудрявцева И.Е. соответственно, о возврате излишне удержанного налога, являются законными, поскольку соответствуют требованиям действующего законодательства.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований Московкин И.А., Кудрявцева И.Е. к Кемеровской таможне Сибирского таможенного управления Федеральной таможенной службы о признании отказа в возврате излишне удержанного налога незаконным, обязании вернуть излишне удержанный НДФЛ: Московкин И.А. в размере 19 473 рубля, Кудрявцева И.Е. в размере 14 478 рублей, - отказать.

Решение может быть обжаловано в Кемеровский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято .....г.

Судья А.П. Слобожанина