Гражданский кодекс часть 1

Свердловский районный суд г. Костромы в составе председательствующего судьи Варсанофьевой С.Г., при секретаре Горевой Д.А., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ИФНС России по г. Костроме к ФИО28 о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафу,

установил:

ИФНС России по г. Костроме обратилась в суд с иском к ФИО29 о взыскании задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме ... руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме ... руб. ... коп., штрафа ... руб.; задолженности по налогу на доходы физических лиц (ИП) в сумме ... руб., пени по налогу на доходы физических лиц ... руб. ... коп., штрафа в сумме ... руб.; задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме ... руб., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме ... руб. ... коп., штрафа в сумме ... руб.; задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС, в сумме ... руб., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС, в сумме ... руб. ... коп., штрафа ... руб.; задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС, в сумме ... руб., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС, в сумме ... руб. ... коп., штрафа в сумме ... руб., всего ... (...) руб. ... коп.

Мотивировали требования следующим.

ФИО30 ИНН ... прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с <дата>, что подтверждается сведениями из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей. ИФНС России по г. Костроме была проведена выездная налоговая проверка деятельности ответчицы по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов. Проверкой установлены следующие нарушения законодательства о налогах и сборах.

1. Неуплата налога на добавленную стоимость в сумме ... руб.

В соответствии с п. 1,2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную согласно СТ. 166 НК РФ, на установленные настоящей cтатьей вычеты. В силу п. 1 cт. I72 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Пунктом 1 статьи 169 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Названные положения Налогового кодекса РФ позволяют сделать вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг).

Завышение налогоплательщиком налоговых вычетов в размере ... рvб. допущено по следующим причинам :

Налоговым органом выставлены требования о предоставлении документов (информации), которые налогоплательщиком были исполнены частично, даны пояснения о том, что часть документов, касающихся предпринимательской деятельности ответчицы (счета-фактуры и накладные, полученные от поставщиков для подтверждения права на налоговые вычеты по НДС, а так же книги покупок за ... годы) были повреждены и не представляется возможным их восстановить.

Поскольку предприниматель не представила документы (частично), подтверждающие налоговые вычеты по НДС указанные в декларациях, то налоговым органом определены налоговые вычеты по НДС на основании документов (информации), полученных в ходе выездной налоговой проверки. При проведении проверки использованы документы (информация), полученные от следственного управления при ... (протоколы допроса свидетелей, справки исследования документов ИП, счета-фактуры и накладные к ним по поставщикам 000 "...», 000 «...» и ООО «...». На основании данных счетов -фактур оформленных от имени этих организаций ответчица предъявила НДС к вычету в полном объеме, однако при исследовании данных документов выяснилось, что информация о данных поставщиках является недостоверной, и они носят признаки фирм однодневок: массовый учредитель и массовый руководитель, данные налогоплательщики представляют нулевую отчетность или не отчитываются в налоговом органе, хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете не отражают, налоги в бюджет не уплачивают. В ходе следственных и контрольных мероприятий установлено, что факт приобретения товара – оборотной стеклотары ответчицей у данных поставщиков не нашел своего подтверждения, счет-фактуры данных поставщиков содержат недостоверную информацию и все операции, связанные с приобретением товара, сводились к оформлению комплекта документов для возникновения у ответчицы возможности заявить о возмещении НДС из бюджета и получения необоснованной выгоды.

В силу п. 2 ст.169 НК Р.Ф. в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм НДС, начисленных поставщиками. По смыслу данной нормы соответствие счета-фактуры требованиям, установленным п.п. 5 и 6 статьи 169 НК РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг, цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

В рассматриваемом случае, счета-фактуры, выставленные от имени 000 «...». 000 «...», 000 «...» в адрес ответчицы подписаны неустановленными и неуполномоченными лицами. Следовательно, данные, отраженные к счетах-фактурах, а также и счета-фактуры являются недостоверными и не могут служить основанием для принятия налогового вычета.

Также в совокупности выявленных нарушений можно сделать вывод о том, что в случаях с данными контрагентами присутствуют признаки получения предпринимателем необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единого социального налога и необоснованного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, неуплата налога на добавленную стоимость, составила ... руб.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС начислены пени и размере ... руб.

2. неуплата налога на доходы физических лиц с доходов предпринимателя, в сумме ... руб.

В ходе проверки правильности определения доходов установлено, что получены денежные средства от 000 "...» как за стеклотару (возврат средств). Данные суммы не включены налогоплательщиком в доход от предпринимательской деятельности для целей исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Пунктами 1 и 3 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Выездной проверкой не подтверждается факт приобретения стеклотары у поставщиков ООО «...», ООО «...», ООО «...», сделки являются фиктивными, поскольку документы, на основании которых налогоплательщиком уменьшена налогооблагаемая прибыль, оформлены ненадлежащим образом. В ходе проверки установлено, что документы подписаны от имени ООО «...» ФИО1, от имени ООО «...» ФИО2., ООО «...» ФИО3. Указанные лица никакого отношения к данным организациям не имеют, сами организации по адресам, указанным в учредительных документах не находятся.

2.1.В ... в профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ и в расходы для целей исчисления ЕСН включены расходы по оплате оборотной тары:

-денежные средства, перечисленные с расчетных счетов ответчицы на расчетные счета ООО «...», ООО «...», ООО «...», ООО «...», ИП ФИО4 ИП ФИО5, ИП ФИО6

-наличные денежные средства, полученные в банке для расчетов с ООО «...» (...).

-наличные денежные средства, полученные в банках на закупку оборотной тары у населения.

При оформлении операций по приобретению тары у ООО «...», ООО «...», ООО «...» оформлялись товарные накладные по форме .... Товарные накладные содержат недостоверные сведения о поставщике товара и о самой хозяйственной операции, данные накладные не могут являться документальным обоснованием правомерности отнесения затрат на расходы в целях налогообложения. В ходе проверки установлено, что отсутствует подтверждение реального осуществления хозяйственной операции – закупки оборотной тары. Таким образом, завышены профессиональные налоговые вычеты при исчислении НДФЛ и расходы, учитываемые при исчислении ЕСН, на расходы по оплате оборотной стеклотары от ООО «...», ООО «...», ООО «...». Нарушены ст.221, 252, 237 НК РФ.

2.2. Ответчица получала наличные денежные средства со своих расчетных счетов в ООО ...», ФИО8 ОАО «...» для закупки товара (оборотной стеклотары) у населения. Документов, подтверждающих реальное осуществление хозяйственной операции -закупки товара у населения, налогоплательщиком для проверки представлено не было. Таким образом, данные расходы необоснованно были включены в профессиональные налоговые вычеты для уменьшения налоговой базы по НДФЛ и в расходы для исчисления налоговой базы по ЕСН.

Необосновано применены стандартные налоговые вычеты.

Не правомерно заявлен имущественный вычет за ... годы. По данным налоговой проверки имущественный вычет использован за ... год полностью.

По результатам выездной налоговой проверки установлено :

-неуплата налога на доходы в размере ... руб.

- неуплата ЕСН ... руб., в т.ч.

За ... год в сумме ... руб., в том числе: части ФБ в сумме ... в части ФФОМС в сумме ... руб., в части ТФОМС в сумме ... руб.

За ... год в сумме ... руб., в том числе: части ФБ в сумме ... руб., в части ФФОМС в сумме ... руб., в части ТФОМС в сумме ... руб.

В соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени за несвоевременную уплату:

налога на доходы физических лиц в сумме ... руб.

единого социального налога в сумме ... руб., в том числе: |
- единый социальный налог в части ФБ - ... руб.,

единый социальный налог в части ФФОМС- ... руб.,

единый социальный налог в части ТФОМС - ... руб.

Руководствуясь статьей 101 НК РФ за совершение налоговых правонарушений налоговый орган решил привлечь ответчицу к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 cт. I22 Н К РФ за неуплату или неполную уплату НДС в размере ... руб.; за неуплату или неполную уплату НДФЛ в размере ... руб.; за неуплату или неполную уплату ЕСН в размере ... руб. Итого сумма штрафных санкций составляет ... руб.

Результаты выездной налоговой поверки отражены в Акте № от <дата> и получены ФИО31. лично под роспись.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и иных материалов проверки заместителем начальника ИФНС России по г. Костроме принято решение от <дата>№ о привлечении ответчицы к ответственности за
совершение налогового правонарушения, а также предложено уплатить налоги, начисленные за неуплату налогов пени и санкции.

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Костроме от <дата> ответчица обратилась с жалобой в УФНС России по Костромской области об отмене указанного решения на основании того, что в ходе выездной проверки использованы материалы оперативно - розыскной деятельности, полученные сотрудниками милиции, не привлеченными в установленном порядке к участию в выездной налоговой проверке. При этом, правомерность доначисленных в ходе выездной налоговой проверки налога, пени и штрафа ответчицей не обжаловались.

Решением УФНС России по Костромской области от <дата> жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, а решение ИФНС России по г. Костроме - без изменения. Решение вступило в законную силу <дата>.

В связи с неуплатой в установленный срок налогов в сумме ... руб., пени в сумме ... руб. и штрафов в сумме ... руб. налоговым органом выставленo и направлено ответчице требование № по состоянию на <дата>, со сроком исполнения до <дата>. До настоящего времени вышеуказанное требование не исполнено.

Кроме этого, за несвоевременную уплату начислены текущие пени на сумму доначисленных налогов:

1.по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях на уплату налога, пени, штрафа:

№, пени по НДФЛ в сумме ... руб.; №, пени по ЕСН в части ФБ в сумме ... руб.; №, пени по ЕСН в части ФФОМС в сумме ... руб.; №, пени по ЕСН в части ТФОМС в сумме ... руб.; №, пени по НДС в сумме ... руб.

Данные требования включены в решение налогового органа от <дата>№ о взыскании задолженности через суд, согласно статье 48 НК РФ на общую сумму ... руб.

2.по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях на уплату налога, пени и штрафа:

№, пени по НДФЛ в сумме ... руб.; №, пени по ЕСН в части ФБ в сумме ... руб.;

№, пени по ЕСН в части ФФОМС в сумме ... руб.; №, пени по ЕСН в части ТФОМС в сумме ... руб.; №, пени по НДС в сумме ... руб.

3.по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях на уплату налога, пени и штрафа:

№, пени по НДФЛ в сумме ... руб.;

№, пени по ЕСН в части ФБ в сумме ... руб.;

№, пени по НДС в сумме ... руб.

по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях:

№, пени по НДФЛ в сумме ... руб.;
№, пени по ЕСН в части ФБ в сумме ... руб.;
№, пени по НДС в сумме ... руб.

4.по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях:
№, пени по НДФЛ в сумме ... руб.; №, пени по ЕСН в части ФБ в сумме ... руб.; №, пени по ЕСН в части ФФОМС в сумме ... руб.; №, пени по ЕСН в части ТФОМС в сумме ... руб.; №, пени по НДС в сумме ... руб.

5. по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях:

6.по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях:

№, пени по НДФЛ в сумме ... руб.; №, пени по ЕСН в части ФБ в сумме ... руб.; №, пени по ЕСН в части ФФОМС в сумме ... руб.; №. пени по ЕСН в части ТФОМС в сумме ... руб.; №,пени по НДС в сумме ... руб.

7.по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях:

8. по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях:

№. пени по НДФЛ в сумме ... руб.; №, пени по ЕСН в части ФБ в сумме ... руб.; №, пени по ЕСН в части ФФОМС в сумме ... руб.; №, пени по ЕСН в части ТФОМС в сумме ... руб.; №, пени по НДС в сумме ... руб.

9. по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях:

№, пени по НДФЛ в сумме ... руб.; №. пени по ЕСН в части ФБ в сумме ... руб.; №. пени по ЕСН в части ФФОМС в сумме ... руб.; №, пени по ЕСН в части ТФОМС в сумме ... руб.; №, пени по НДС в сумме ... руб.

Данные требования включены в решение налогового органа от <дата>№ о

изыскании задолженности через суд согласно статье 48 НК РФ на общую сумму ... руб.

10.по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях:

№, пени по НДФЛ в сумме ... руб.; №, пени по ЕСН в части ФБ в сумме ... руб.; № № пени по ЕСН в части ФФОМС в сумме ... руб.; №, пени по ЕСН в части ТФОМС в сумме ... руб.; № пени по НДС в сумме ... руб.

Данные требования включены в решение налогового органа от <дата>№ о взыскании задолженности через суд согласно статье 48 НК РФ на общую сумму ... руб.

11.по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях:

Данные требования включены в решение налогового органа от <дата>№ о взыскании задолженности через суд, согласно ст.48 НК РФ на общую сумму ... руб.

12. по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях:

13.по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях:

14. по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях:

15.по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях:

№, пени по НДФЛ в сумме ... руб.; №, пени по НДС в сумме ... руб.

16. по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях:

№, пени по НДС в сумме ... руб.

17. по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях:

18. по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях:

по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях:

19. по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях:

№, пени по НДС в сумме ... руб.

20. по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях:

21. по состоянию на <дата>, выставленные в следующих требованиях:

№, пени по НДС в сумме ... руб.

Несмотря на истечение срока исполнения требований задолженность не погашена.

В судебном заседании представитель истца ФИО32. требования поддержал по изложенным в иске основаниям.

Представитель ответчика ФИО33 иск не признал, просит применить срок исковой давности и отказать в удовлетворении иска. Полагает, что приостановления исполнения решения не имело места, т.к. в период приостановления инспекцией был предъявлен иск к Венгер о взыскании налога. Правовых оснований для приостановления не имелось По существу спора пояснил следующее. По НДС – подлинные декларации, которые поданы налогоплательщиком, на сегодняшний день не представлены, в связи с чем нельзя признать обоснованным расчеты истца, которые невозможно проверить. У ФИО11 все документы изъяли, возможности проверить доводы и расчеты истца невозможно, доверять информационной базе налогового органа они не могут. Что касается налога на прибыль, поскольку размер расходов ответчицы превышает ...% доходов, ст.221 НК не применима. Но в той части, в которой расходы не приняты, подход налогового органа приводи к тому, что налогоплательщик вынужден будет уплатить налог с неполученных доходов. Инспекция не отрицает, что Венгер покупала тару, но не подтвердила расходы, но, количество тары известно, ничто не мешало проверить по данным тех закупок, которые приняты инспекцией. Реальность закупки инспекция под сомнение не ставит, налогоплательщик должен платить налог только с действительно полученных доходов, тогда как дохода, который указан в решении инспекции, Венгер не получала. Аналогичное обоснование в отношении ЕСН.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с п.1 ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Согласно п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено: если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Налоговые органы в соответствии со ст.31 НК РФ вправе проводить налоговые проверки в порядке, определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом; предъявлять в суды общей юрисдикции иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Судом установлено, что ответчица с <дата> до <дата> была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

В период с <дата> по <дата> на основании решения и.о. начальника ИФНС России по г. Костроме от <дата>№, с изменениями (дополнениями), внесенными решением от <дата>№, была проведена выездная налоговая проверка ФИО34. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов.

В проверяемом периоде ответчицей осуществлялись виды предпринимательской деятельности: прочая оптовая торговля непродовольственными товарами, закупка и реализация оборотной стеклотары.

Проверкой установлены указанные в исковом заявлении нарушения законодательства о налогах и сборах.

Так, в нарушение п.3 ст.169 НК РФ и п.1 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» ответчиком не велись журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В соответствии с п1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Согласно п.2 указанной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой (гл.21);

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

В п.5 перечислено, что должно быть указано в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

В п.6 указано, что при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Проверкой установлено и не опровергнуто в процессе рассмотрения данного дела в суде, что в нарушение требований статей 169,171,172,173 НК РФ ответчиком необоснованно предъявлен к вычету НДС в сумме ...

При выездной проверке ответчику было выставлено требование № от <дата> о предоставлении документов (информации), которое исполнено было частично, часть документов была представлена в испорченном (нечитаемом) виде. Согласно справке об исследовании ... от <дата>№ вещество на поверхности папок с документами является остаточным нефтепродуктом, вероятно, битумом, мастикой, характер распределения вещества на объектах говорит о том, что его наслоения могли образоваться в результате погружения папок с документами в какую-либо емкость с данным веществом.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О указано, что в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

При указанных обстоятельствах налоговый орган обоснованно не принял заявленный ответчиком налоговый вычет по НДС, в связи с непредъявленными и предъявленными в испорченном (нечитаемом) виде документами, в размере ... руб.

При проведении проверки были использованы документы (информация), полученные от следственного управления при ... (протоколы допроса свидетелей, справки исследования документов ИП, счета-фактуры и накладные к ним по поставщикам 000 "...», 000 «...» и ООО «...»), что не противоречит требованиям действующего законодательства. На основании данных счетов - фактур оформленных от имени этих организаций ответчик предъявила НДС к вычету в полном объеме, однако при исследовании данных документов выяснилось, что информация о данных поставщиках является недостоверной, и они носят признаки фирм однодневок: массовый учредитель и массовый руководитель, данные налогоплательщики представляют нулевую отчетность или не отчитываются в налоговом органе, хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете не отражают, налоги в бюджет не уплачивают. В ходе следственных и контрольных мероприятий установлено, что факт приобретения товара – оборотной стеклотары ответчиком у данных поставщиков не нашел своего подтверждения, счета-фактуры данных поставщиков содержат недостоверную информацию и все операции, связанные с приобретением товара, сводились к оформлению комплекта документов для возникновения у ответчицы возможности заявить о возмещении НДС из бюджета и получения необоснованной выгоды. Указанные выводы в процессе рассмотрения дела никакими доказательствами не опровергнуты. С учетом данных обстоятельств налоговый орган пришел к правильному выводу о том, что необоснованно ответчиком применен налоговый вычет по счетам фактурам, оформленным от имени ООО «...», ООО «...», ООО «...» за ... год в общей сумме ... руб. Всего необоснованно получен ответчиком при таких обстоятельствах налоговый вычет по НДС в размере ... руб.

Проверкой установлены и подтверждены в процессе рассмотрения дела в суде допущенные ответчиком нарушения при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и единого социального налога (ЕСН - применялся до <дата>):

- неуплата НДФЛ с доходов ИП в сумме ... руб., в том числе, за ... – ... руб., за ... – ... руб., за ... – ... руб.

- неуплата ЕСН с доходов ИП – ... руб., в том числе, за ...... руб., из них в части ФБ – ... руб., в части ФФОМС – ... руб., в части ТФОМС ... руб.; за ... – ... руб., из них в части ФБ – ... руб., в части ФФОМС – ... руб., в части ТФОМС – ... руб.; за ... – ... руб., из них в части ФБ – ... руб., в части ФФОМС – ... руб., в части ТФОМС – ... руб.

В ходе проверки правильности определения доходов установлено, что получены денежные средства от 000 "...» как за стеклотару (возврат средств) по платежному поручению от <дата>№ в сумме ... руб. без НДС и по платежному поручению от <дата>№ на сумму ... руб. Данные суммы не включены налогоплательщиком в доход от предпринимательской деятельности за ... для целей исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога, т.е. доходы, полученные от предпринимательской деятельности для целей исчисления указанных налогов занижены ответчиком в ... на ... руб.

В силу п.1 ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса физические лица – ИП), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, при этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Согласно ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ... в профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ и в расходы для целей исчисления ЕСН включены расходы по оплате оборотной тары: денежные средства, перечисленные с расчетных счетов ответчика на расчетные счета ООО «...», ООО «...», ООО «...», ООО «...», ИП «ФИО4., ИП ФИО7, ИП ФИО5 наличные денежные средства, полученные в банке для расчетов с ООО «... (...); наличные денежные средства, полученные в банках на закупку оборотной тары у населения.

В профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ и в расходы для целей исчисления ЕСН включены денежные средства как за оборотную тару, перечисленные с расчетных счетов ответчика:

- на расчетный счет ООО «...» № в ОАО «... в сумме ... руб. в ...

- на расчетный счет ООО «...» № в ООО ...» за ... – ... руб., за ... – ... руб., за ... – ... руб.,

- на расчетный счет ООО «...» № в ООО ... в сумме ... руб. в ....

Кроме того, ООО «Эликор» оплачено наличными денежными средствами по приходным кассовым ордерам ... руб. в ...

Всего значатся расходы, произведенные на расходы по оплате товаров, приобретенных у ООО «...», ООО «...», ООО «...» за ... – ... руб., за ... – ... руб., за ... – ... руб.

Вместе с тем, выездной проверкой и материалами данного гражданского дела не подтверждается факт приобретения ответчиком стеклотары у поставщиков ООО «...», ООО «...», ООО «...», сделки являются фиктивными, поскольку документы, на основании которых налогоплательщиком уменьшена налогооблагаемая прибыль, оформлены ненадлежащим образом. В ходе проверки установлено, что документы подписаны от имени ООО «...» ФИО1 от имени ООО «...» ФИО2 ООО «...» ФИО3. Указанные лица никакого отношения к данным организациям не имеют, сами организации по адресам, указанным в учредительных документах не находятся. Как указано выше, в ходе следственных и контрольных мероприятий установлено, что факт приобретения товара – оборотной стеклотары ответчиком у данных поставщиков не нашел своего подтверждения.

При оформлении операций по приобретению тары у ООО «...», ООО «...», ООО «...» оформлялись товарные накладные по форме .... Товарные накладные содержат недостоверные сведения о поставщике товара и о самой хозяйственной операции, данные накладные не могут являться документальным обоснованием правомерности отнесения затрат на расходы в целях налогообложения. Таким образом, завышены профессиональные налоговые вычеты при исчислении НДФЛ и расходы, учитываемые при исчислении ЕСН, на расходы по оплате оборотной стеклотары от ООО «...», ООО «...», ООО «...».

Ответчик получала наличные денежные средства со своих расчетных счетов в ООО ... ФИО8 ОАО ...» для закупки товара (оборотной стеклотары) у населения на общую сумму ... в том числе, в ... – ... руб., в ... – ... руб.. Документов, подтверждающих реальное осуществление хозяйственной операции - закупки товара у населения, налогоплательщиком для проверки, в том числе в материалы дела при рассмотрении данного спора судом, представлено не было. Таким образом, данные расходы необоснованно были включены в профессиональные налоговые вычеты для уменьшения налоговой базы по НДФЛ и в расходы для исчисления налоговой базы по ЕСН.

При проверке налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за ... установлено, что необоснованно, без учета требований п/п 3 п.1 ст.218 НК РФ (при превышении дохода ... руб.) применены стандартные налоговые вычеты в размере ... руб., не правомерно заявлен имущественный вычет за ... и ... годы.

В соответствии с п./п 3 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

Пунктом 9 данной статьи предусмотрено, что если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Ответчицей по договору купли-продажи от <дата> приобретена квартира по адресу: <адрес> стоимостью ... руб. Имущественный налоговый вычет использован в ... полностью Ответчику необоснованно предоставлен имущественный вычет за ... в сумме ... руб. и за ... в сумме ... руб. Кроме того, в налоговой декларации за ... необоснованно отражен остаток имущественного налогового вычета по документально подтвержденным расходам на приобретение квартиры, переходящий на ... в размере ... руб.

Расчет указанных неуплаченных налогов приведенный в исковом заявлении и в решении № от <дата> зам.начальника ИФНС России по г. Костроме признается судом правильным, ответчиком не представлено доказательств, опровергающих правильность расчетов, не представлено достоверных документов, которые могли бы повлиять на изменение сумм насчитанных неуплаченных налогов.

В соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени за несвоевременную уплату:

- налога на доходы физических лиц в сумме ... руб.

- единого социального налога в сумме ... руб., в том числе: |
- единый социальный налог в части ФБ - ... руб.,

единый социальный налог в части ФФОМС- ... руб.,

единый социальный налог в части ТФОМС - ... руб.

Представителем ответчика ФИО9 заявлено о пропуске срока истцом для обращения в суд по заявленным требованиям.

Представитель истца ФИО10 считает, что срок для обращения в суд не пропущен.

Рассматривая заявление о пропуске срока, суд приходит к следующему.

В соответствии с п.2 ст.70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Ответчик акт выездной налоговой проверки на 51 листе с приложениями на 36 листах получила <дата> под роспись.

В соответствии с п.6 ст.100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В силу п.1 ст.101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

С соблюдением указанного срока заместителем начальника ИФНС России по г. Костроме в соответствии с требованиями пунктов 7 и 8 ст.101 НК РФ <дата> было вынесено решение № о привлечении ответчика к ответственности за совершение налогового правонарушения, ответчику предложено уплатить налоги и начисленные за неуплату налогов пени и указанны в решении штрафы (санкции).

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Костроме от <дата> ответчица обратилась с жалобой в УФНС России по Костромской области об отмене указанного решения.

Решением УФНС России по Костромской области от <дата> жалоба ответчика оставлена без удовлетворения, а решение ИФНС России по г. Костроме - без изменения.

Решение вступило в законную силу <дата>.

В связи с неуплатой в установленный срок налогов в сумме ... руб., пени в сумме ... руб. и штрафов в сумме ... руб. налоговым органом выставлено и направлено ответчице требование № по состоянию на <дата> (т.1 л.д.115), со сроком исполнения до <дата>. До настоящего времени вышеуказанное требование не исполнено.

Согласно п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с п.3 ст.32 НК РФ если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не уплатил (не перечислил) в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - следственные органы), для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

В силу п.15.1 ст.101 НК РФ в случае, если налоговый орган, вынесший решение о привлечении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, направил в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса материалы в следственные органы, то не позднее дня, следующего за днем направления материалов, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан вынести решение о приостановлении исполнения принятых в отношении этого физического лица решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа.

При этом течение сроков взыскания, предусмотренных настоящим Кодексом, приостанавливается на период приостановления исполнения решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа.

То обстоятельство, что материалы выездной налоговой проверки были направлены в следственные органы, подтверждается сопроводительным письмом начальника ИФНС России по г. Костроме от <дата> (т.2 л.д.172) и ответом начальника управления по налоговым преступлениям УВД по Костромской области от <дата> о том, что поступившие <дата> в ОРЧ НП УВД по Костромской области материалы выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя ФИО35 приобщены к уголовному делу №, возбужденному <дата> в отношении данного лица по ст.198 УК РФ (т.2 л.д. 168).

В соответствии с требованиями п.15.1 ст.101 НК РФ <дата> заместителем начальника ИФНС России по г. Костроме было вынесено решение № о приостановлении исполнения решений налогового органа, принятых в отношении физического лица (ответчика).

Абзацем 3 пункта 15.1 ст.101 НК РФ предусмотрено, что в случае, если по итогам рассмотрения материалов будет вынесено постановление об отказе в возбуждении уголовного дела или постановление о прекращении уголовного дела, а также если по соответствующему уголовному делу будет вынесен оправдательный приговор, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не позднее дня, следующего за днем получения уведомления об этих фактах от следственных органов, выносит решение о возобновлении исполнения принятых в отношении этого физического лица решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа.

Судом установлено, что уведомление и копия постановления о прекращении уголовного дела от <дата> в ИФНС России по г. Костроме из СУ УМВД России по Костромской области поступили <дата>, что подтверждается уведомлением от <дата>№.

<дата> ИФНС принято решение № о возобновлении исполнения решения № от <дата> в отношении ответчика.

<дата> ИФНС направила заявление мировому судье о выдаче судебного приказа по взысканию указанных в решении налога, пени, штрафа.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № г. Костромы от <дата> с ФИО11 взысканы налоги (НДС, НДФЛ, ЕСН), пени и штрафы в общей сумме ... руб.

На основании возражения ФИО11 определением мирового судьи судебного участка № от <дата> отменен судебный приказ от <дата>.

В соответствии с абз.2 п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С исковым заявлением в суд истец обратился <дата>, т.е. с соблюдением предусмотренного ст.48 НК РФ срока.

Доводы представителя ответчика о том, что фактически не имело места приостановление исполнения решения налогового органа в отношении ответчика в связи с тем, что в период приостановления ИФНС обращалась <дата> в суд с иском о взыскании с ответчика налогов, пени, штрафов, предусмотренных решением № от <дата>, нельзя признать обоснованными, т.к. дело по существу не рассматривалось, иск оставлен без рассмотрения, материалами дела подтверждается, что в период с <дата> по <дата> исполнение решения налогового органа было приостановлено.

При таких обстоятельствах суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд

р е ш и л:

Исковые требования ИФНС России по г. Костроме удовлетворить.

Взыскать с ФИО36 в пользу ИФНС России по г. Костроме задолженность по налогу на добавленную стоимость в сумме ... руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме ... руб. ... коп., штраф ... руб.; задолженность по налогу на доходы физических лиц (ИП) в сумме ... руб., пени по налогу на доходы физических лиц ... руб. ... коп., штраф в сумме ... руб.; задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме ... руб., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме ... руб. ... коп., штраф в сумме ... руб.; задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС, в сумме ... руб., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС, в сумме ... руб. ... коп., штраф ... руб.; задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС, в сумме ... руб., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС, в сумме ... руб. ... коп., штраф в сумме ... руб., всего ... (...) руб. ... коп.

Взыскать с ФИО11 в доход бюджета муниципального образования городской округ г. Кострома государственную пошлину в размере ... руб.

Решение может быть обжаловано в Костромской областной суд через Свердловский районный суд г. Костромы в течение месяца.

Федеральный судья Варсанофьева С.Г.