Гражданский кодекс часть 1

Инспекция ФНС России по <адрес> обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании налога на добавленную стоимость в размере 610 557 руб., на доходы физических лиц в размере 36 928 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 150 641 руб. 43 коп., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 4 037 руб. 25 коп. и штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 12 2 133 руб., штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере в размере 13 947 руб., указав, что ответчик ДД.ММ.ГГГГ прекратил предпринимательскую деятельность. В отношении ответчика проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой принято Решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислено налогов на общую сумму 674 485,00 руб., пени 154 678,68 руб., применены штрафные санкции на сумму 136,080,00 руб. (всего по решению 938 223,68 руб.): не полная уплата налога на доходы физических лиц, за 2009 - 2010 г. в сумме 460 964 рублей, в т.ч. за 2009 г. в сумме 423 494 руб., за 2010 г. в сумме 37 470 руб.

Проверкой правильности исчисления, своевременности перечисления налога на доходы физических лиц ИП ФИО1 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ установлено следующее: в налоговых декларациях формы 3-НДФЛ доходы от предпринимательской деятельности ФИО1 отражены в следующих размерах: 2009 г. в сумме 76 196 370 руб.; 2010 г. в сумме 12 682 401 руб.

По Книге учета доходов и расходов доход от предпринимательской деятельности за 2009-2010 г.г. составляет: 2009 г. в сумме 76 196 370 руб.; 2010 г. в сумме 12 682 401 руб.

Индивидуальные предприниматели учет доходов и расходов обязаны вести в соответствии с Порядком учета доходоз и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от ДД.ММ.ГГГГ № 6н/БГ-3-04/430 и разработанный в соответствии с п.2 ст.54 НК РФИО4 учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей отражаются имущественное положение предпринимателя, а так же результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Книги учета доходов и расходов за налоговые периоды 2009-2010 г.г., ведение которых предусмотрено п.4 Порядка учета доходов и расходов, налогоплательщиком ФИО1 для проверки были представлены.

На запрос налогового органа об истребовании документов у кредитных организаций (банков) была получена информация - выписка по движению денежных средств на расчетном счете налогоплательщика, подтверждающая перечисление сумм в оплату за реализованное ФИО1 зерно, подсолнечник.

Суммы поступивших денежных средств, отраженные по кредитовой стороне (подтверждающие получение дохода ФИО1 от реализации товара) за 2009 г. соответствуют суммам, указанным в книге учета доходов и расходов, а так же в

первичных документах ФИО1, как поставщика товара (договорам поставок, счетам-фактурам, товарным накладным), представленным для проверки, как самим проверяемым лицом, так и его контрагентами.

На расчетный счет в 2009 г. поступила дебиторская задолженность за 2008 г. в размере 494 656.36 руб., в том числе от ООО «Мичуринск зернопродукт» в сумме 334 801,82 руб. и от ООО «Мичуринская мукомольная компания» в сумме 159 854,54 руб. На ДД.ММ.ГГГГ дебиторская задолженность составила 2 568 584,55 руб., в том числе:

000 «Мичуринск зернопродукт» в сумме 178 782,55 руб. и от ООО «Мичуринская мукомольная компания» в сумме 2 389 802 руб. Расхождений между суммой дохода, установленной выездной проверкой за 2009 г. заявленной налогоплательщиком в декларации не установлено.

На расчетный счет предпринимателя было перечислено 13 963 541 руб., в т.ч. НДС 1 269 413 руб. то есть 12 694 128 руб. без НДС. Книга учета доходов и расходов за 2010 г. была сверена с первичными документами, представленными предпринимателем для проверки. В декларации и в книге учета доходов и расходов за 2010 г. не учтен доход, полученный от ЗАО «Агрофирма «Свобода»», что подтверждается счет - фактурой № от ДД.ММ.ГГГГ г., товарной накладной № от ДД.ММ.ГГГГ договором купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ и п/п 388 от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12 900 руб. (в т.ч. НДС 1 172.73 руб.) 11 727.27 руб. (без НДС). В нарушении п.1 ст.210 НК РФ, ФИО1 занижен доход за 2010 г. в сумме 11 727 руб. (без НДС). Согласно информационным ресурсам ЭОД «Пик-Доход» ФИО1 кроме доходов от предпринимательской деятельности, получал доходы от источников в РФ: от ООО «ЗК «Избердей-Т» ИНН <***> в 2010 г. в размере 16 746 руб., удержан НДФЛ 2 177 руб.

Таким образом, выездной проверкой установлен доход от предпринимательской деятельности по виду деятельности - оптовая торговля в следующих размерах: 2009 г. в сумме 76 196 370 руб.; 2010г. в сумме 12 710 874 руб.

Исходя из положений ст.221 НК РФ, при исчислении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц индивидуальный предприниматель имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному г.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с п.1 ст.252 главы «Налог на прибыль организаций», НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами (платежными поручениями, расходными кассовыми ордерами, товарными чеками, кассовыми чеками), оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с п.9 Порядка учета доходов и расходов выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Расчеты по расходам по виду деятельности оптовая торговля, ИП ФИО1 осуществлялись как по наличному расчету, так и по безналичному расчету. В налоговых

декларациях формы 3-НДФЛ расходы от предпринимательской деятельности отражены предпринимателем в следующих суммах._ За 2009 г. - 74 601 916 руб.: материальные -74 218 589 руб., прочие - 382 927 руб., стандартные - 400 pyб. 3a 2010 г. - 10 006 978 руб.: материальные - 9 832 208 руб., прочие - 174 770 руб.

По результатам выездной налоговой проверки, на основании первичных документов (счетов-фактур, товарных накладных, квитанций к приходно-кассовым ордерам, п/п поручений) за 2009 г. расходы определены. За 2009 г. - 71 344 268 руб.: материальные -70 961 341 руб., прочие - 382 927 руб., стандартные - 0 руб.

В ходе проверки установлено, что оплата поставщикам производилась по наличному и безналичному расчету.

Проанализировав представленные для проверки товарные накладные, платежные поручения, квитанции к расходному кассовому ордеру проверкой установлено, что предпринимателем в 2009 г. приобретено товара (зерно) на сумму 78 057 475,18 руб., т.е. 70 961 341,07 руб. (без НДС), в том числе оплачено по расчетному счету <***> 674,18 руб., по наличному расчету 353 801 руб.

Таким образом, согласно представленных документов, материальные расходы составили 70 961 341 руб., других документов налогоплательщиком для проверки не представлено.

Проверкой установлено завышение налогоплательщиком профессиональных налоговых вычетов за 2009 г. на сумму 3 257 648 руб. (без НДС), а именно: за 2009 г. на сумму 3 257 648 руб., в т.ч. - завышение материальных расходов на сумму 3 257 648 руб. в результате не представления для проверки документов, подтверждающих понесенные расходы, и завышение стандартных вычетов на 400 руб., так как стандартные вычеты предоставляются только налоговым агентом.

По результатам выездной налоговой проверки, на основании документов за 2010 г. расходы определены. За 2010 г. - 9 730 476 руб.: материальные - 9 555 705,81 руб., прочие -174 770 руб.

Проверкой установлено завышение налогоплательщиком профессиональных налоговых вычетов за 2010 г. на сумму 276 502 руб. (без НДС), а именно: за 2010 г. на сумму 276 502 руб., в результате не представления для проверки документов, подтверждающих понесенные расходы.

За 2010 г. предпринимателем приобретено товара (зерно) на сумму <***> 276.4 руб., в том числе оплачено по расчетному счету <***> 276.4 руб., т.е. 9 555 705.81 руб. (без НДС). Других документов в ходе проверки предпринимателем не представлено.

Всего за проверяемый период 2009-2010 г.г. не подтверждено расходов на сумму 3 534 150 руб., в результате отсутствия их документального подтверждения на указанную сумму.

По результатам выездной налоговой проверки определены расходы в сумме 81 074 744 руб., по периодам: за 2009 г. - 71 344 268 руб., за 2010 г. - 9 730 476 руб.

Налоговая база и сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

В соответствии с п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых налоговая ставка установлена 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл.23 НК РФ.

По данным декларации формы 3-НДФЛ и справки - 2 НДФЛ: за 2009 г. налогоплательщиком ФИО1 налоговая база отражена в сумме 1 594 454 руб., исчислен НДФЛ по ставке 13 % в сумме 207 279 руб., за 2010 г. налогоплательщиком ФИО1 налоговая база отражена в сумме 2 675 423 руб., исчислен НДФЛ по

ставке 13 % в сумме 347 805 руб. и по ООО «ЗК «Изербей-Т» 2 177 руб., всего 349 982 руб.

Исходя из суммы дохода и суммы профессиональных налоговых вычетов, установленных выездной проверкой, налоговая база определена: за 2009 г. в сумме 4 852 102 руб. ( 76 196 370 руб. - 71 344 268руб.)., за 2010 г. в сумме 2 980 398 руб. ( 12 710 874 руб. - 9 730 476 руб.).

С налоговой базы, установленной в ходе выездной проверки, исчислен НДФЛ по ставке 13 % в сумме 1 018 225 руб., в том числе: за 2009 г. в сумме 630 773 руб.(4 852 102 руб. * 13%), за 2010 г. в сумме 387 452 руб.(2 980 398 руб. 13%).

В нарушение п.1 и 2 ст.227 НК РФ в результате занижения налогооблагаемой базы предпринимателем не исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 460 964 руб., в том числе: за 2009 г. в сумме 423 494 руб., (630 773 руб. - 207 279 руб.)., за 2010 г. в сумме 37 470 руб. (387 452 руб. - 349 982 руб.).

По результатам проверки подлежит доначислению налог на доходы физических лиц в сумме 460 964 рублей, в т.ч. за: 2009 г. в сумме 423 494 руб., за 2010 г. в сумме 37 470 руб.

Ответчик ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с п.6 ст. 100 НК РФ представил в инспекцию письменные возражения по акту выездной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ в части доначисления налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности, в целях подтверждения фактически произведенных материальных расходов при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2009-2010 гг. представил копии документов от ООО «Континент», ООО «Альфа», ООО «Садиант» подтверждающих понесенные расходы путем приобретения товара (зерно) за наличный расчет за 2009 г. в сумме 3 141 818 руб. и за 2010 г. в сумме 120 000 руб., копии первичных документов - товарных накладных и платежных документов за 2009 г. полученные от ООО «Континент» на сумму 420 000 руб., в т.ч. НДС 38 181,60 руб. соответственно 381 818,4 руб. (без НДС), ООО «Альфа» на сумму 2 640 000 руб., в т.ч. НДС 239 999,76 руб., соответственно 2 400 000,24 руб. без НДС, ООО «Садиант» на сумму 360 000 руб. без НДС за 2009 г. и 120 000 руб. без НДС за 2010 г.

В связи с представлением первичных документов на приобретенный товар (зерно) -товарных накладных, счетов - фактур, платежных документов (чеков ККТ, квитанций к приходным кассовым ордерам) которые не были представлены в ходе проверки, Инспекцией приняты дополнительные расходы по представленным с возражениями документами в размере 3 141 818 руб. (без НДС) за 2009 г. и 120 000 руб. за 2010 г.

Таким образом, по результатам проверки с учетом возражений подлежит доначислению налог на доходы физических лиц за 2009-2010 г. в сумме 36 928 рублей, в т.ч. за 2009 г. в сумме 15 058 руб., за 2010 г. в сумме 21 870 руб.

Ответчиком допущено налоговое правонарушение: неполная уплата налогов в результате занижения налоговой базы и иных неправомерных действий (бездействий). В соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ, неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. Сумма штрафа составила 7386,00 руб.

В соответствии с п.2 ст.57 и ст.75 НК РФ за неуплату налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в установленный срок начислено пени к решению в сумме

4 037,25 руб.

Не своевременное представление налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ за 2010 <адрес> своевременности и полноты представления налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц ИП ФИО1 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ установлено следующее: в соответствии с п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом в соответствии со ст.216 НК РФ признается календарный год.

За проверяемый период предпринимателем ФИО1 представлены следующие декларации по НДФЛ: ДД.ММ.ГГГГ первичная декларация за 2009 г. - по сроку до ДД.ММ.ГГГГ; ДД.ММ.ГГГГ уточненная декларация (1) за 2009 г.; ДД.ММ.ГГГГ первичная декларация за 2010 г. - по сроку до ДД.ММ.ГГГГ; ДД.ММ.ГГГГ уточненная декларация за 2010 г.

В нарушении п.1 ст.229 НК РФ, предприниматель ФИО1 несвоевременно представил налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2010 г. в налоговый орган.

В соответствии со ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленные законодательством о налогах и сборах срок, налоговой декларации по НДФЛ за 2010 г., влечёт взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб., начислен штраф в размере 6561, 00 руб.

Неполная уплата НДС за 1 - 4 <адрес>, 1 - 3 <адрес>. допущена налогоплательщиком в результате следующих нарушений: в соответствии со ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. ИП ФИО1, осуществляющий в проверяемом периоде операции по оптовой реализации товаров (работ, услуг), являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, признается плательщиком НДС. Фактически в проверяемом периоде с 1 <адрес> по 3 <адрес>. включительно ИП ФИО1 осуществлял деятельность по оптовой торговле зерном и подсолнечником. Данный вид деятельности не содержится в перечне операций, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Таким образом, согласно п.2 ст. 164 НК РФ, налогообложение деятельности ИП ФИО1 производится по налоговой ставке 10%.

С ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), имущественных прав (т.е. применяется момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов); день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (т.е. применяется момент определения налоговой базы по мере оплаты).

По данным деклараций за 2009 год налоговая база составила 73 607 007 руб., исчисленная сумма НДС с налоговой базы 7 360 701 руб.

По выездной налоговой проверки (данные книг продаж сверены со счетами фактурами) за 2009 г. налоговая база составила 78 251 370 руб., исчисленная сумма НДС с налоговой базы 7 825 138 руб. При сравнении данных книг продаж и счетов - фактур, представленных ИП ФИО1 для проверки и декларации по НДС за 2009 год установлено занижение налоговой базы в сумме 4 644 363 руб. и не исчисление НДС с заниженной налоговой базы в сумме 464 437 руб.

Ответчиком в налоговых декларациях за 1-2 кварталы 2009 г. не в полном объеме отражен доход, полученный предпринимателем от реализации товара, а именно не отражены счета - фактуры на отгрузку товара покупателям, включенные в книгу продаж за указанные периоды. По данным деклараций за 2010 год налоговая база составила 9 455 287 руб., исчисленная сумма НДС с налоговой базы 945 529 руб. По выездной налоговой проверки (данные книг продаж сверены со счетами фактурами) за 2010 год налоговая база составила 9 455 287 руб., исчисленная сумма НДС с налоговой базы 945 529 руб. В ходе проверки установлено, что в книгу продаж за 1 и 3 кварталы 2010 г. не включены 2 счет -фактуры.

Таким образом, в ходе проверки установлено занижение налоговой базы на сумму и НДС с налоговой базы. По данным выездной налоговой проверки за 2009 год налоговая база составила 78 251 370 руб., исчисленная сумма НДС с налоговой базы 7 825 138 руб. По данным выездной налоговой проверки за 2010 год налоговая база составила 10 141 837 руб., исчисленная сумма НДС с налоговой базы 1 014 184 руб.

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки установлено за 2009 г. занижение налоговой базы в сумме 4 644 363 руб. и не исчисление НДС с заниженной налоговой базы в сумме 464 437 руб., за 2010 г. установлено занижение налоговой базы в сумме 686 550 руб. и не исчисление НДС с заниженной налоговой базы в сумме 68 655 руб., в результате неправомерных действий, в связи с чем, нарушен п.2 ст. 153 НК РФ, и Порядок заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденными приказами Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №31н, от ДД.ММ.ГГГГ №163н.

В соответствии с п.1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшать общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Из содержания п.1 ст. 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов. Право на вычет уплаченных сумм налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика при выполнении условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ, то есть: наличие счетов-фактур* выставленных продавцами товаров и оформленных согласно установленному порядку; обязательное условие принятие на учет товаров при наличии соответствующих первичных документов. В соответствии с п.п.1, 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Книги покупок предпринимателем ФИО1 для выездной проверки представлены по всем налоговым периодам. Книги покупок и книги продаж, являющиеся основным учетным документом, в которых отражена стоимость приобретенного и проданного сырья и товаров за 2009-2010 г.г.; счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении предпринимателем товаров (работ, услуг) с выделенными суммами НДС; накладные на отпуск товаров (работ, услуг) продавцами покупателю (предпринимателю), являющиеся первичными документами для отражения в книге покупок. По данным налоговых деклараций за проверяемый период 1 - 4 <адрес>.г. налоговые вычеты по НДС предпринимателем ФИО1 заявлены в 2009 г. размере: 7 033 549 руб., 2010 г. в размере 917 398 руб.

Данные книг покупок сверены со счетами-фактурами на приобретение товара, представленными предпринимателем для выездной налоговой проверки и документами, полученными в ходе проведенных мероприятий налогового контроля в соответствии со ст.93.1 НК РФ от поставщиков. При сопоставлении счет - фактур указанных в Книгах покупок предпринимателя с декларациями установлены нарушения - неправомерное завышение предпринимателем заявленных налоговых вычетов по НДС и занижение НДС к уплате в 2009 г. в размере 54 146 руб., в 2010 г. в размере 23 319 руб.

В соответствии с п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Применение вычета является правом налогоплательщика и, кроме того, должно быть заявлено налогоплательщиком в представленной им за налоговый период декларации. В нарушение п.1 ст. 172 НК РФ при отсутствии счет -фактур на приобретенный товар за 1 <адрес>. на сумму НДС 4 368 руб., за 3 <адрес>. на сумму 3 руб., за 4 <адрес>. на сумму 49 775 руб., за 2 <адрес>. на сумму 23 319 руб. ответчиком завышены налоговые вычеты в размере 77 465 руб.

По данным налоговых деклараций за период 1 - 4 <адрес>.г., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 352 283 руб. По результатам выездной налоговой проверки сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2009-2010 г.г. составляет 965 840 руб. По результатам выездной налоговой проверки сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2009-2010 г.г. с учетом представленных деклараций составляет 610 557 руб.

В нарушение ст. 172 НК РФ, 169 НК РФ и п.2 ст. 153 НК РФ, и Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденными приказами Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №31н, от ДД.ММ.ГГГГ №163н. ФИО1 занижен налог, подлежащий уплате.

По результатам проверки с учетом возражений подлежит доначислению налог на добавленную стоимость за 1 - квартал 2009 и 1-3 квартал 2010 г. в сумме 610 557 руб.

Ответчиком допущено налоговое правонарушение: неполная уплата налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, и завышения налоговых вычетов.

В соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ, неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, и иного неправильного исчисления налога, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. В соответствии с п.2 ст. 57, п. 3,4 ст.75 НК РФ за несвоевременное перечисление сумм налога на добавленную стоимость начислена пеня за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога к решению в сумме 150 641,43 руб.

На основании изложенного ИФНС России по <адрес> с учетом уточнения исковых требований просила взыскать с ответчика пени по налогу на добавленную стоимость -64 566,43 руб., пени по налогу на доходы физических лиц - 4 037,25 руб., штраф по налогу на добавленную стоимость (по решению) в размере 122 133,00 руб., штраф по налогу на доходы физических лиц в размере (по решению) 13 947,00 руб.

Всего: 204 663,68 руб.

В судебном заседании представитель ИФНС России по <адрес> по доверенности ФИО5, исковые требования поддержала с учетом их уточнения.

Ответчик в судебное заседание не явился о дне и времени слушания дела извещался надлежащим образом, причины неявки суду неизвестны, в связи с чем, суд с согласия представителя истца, полагает возможным рассмотреть дело в порядке заочного производства.

Выслушав представителя истца, исследовав материалы дела, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению.

В силу п.1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 226 Налогового Кодекса РФ ( в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 216-ФЗ, действующей до ДД.ММ.ГГГГ г., т.е. в момент возникновения правоотношений) - российские организации, индивидуальные

предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 Кодекса). При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый

агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

На основании п.5 ст. 228 НК РФ, налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Из материалов дела следует, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц. С ДД.ММ.ГГГГ прекратил предпринимательскую деятельность. В отношении ответчика проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой принято Решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислены налоги, поскольку за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в налоговых декларациях формы 3-НДФЛ доходы от предпринимательской деятельности ФИО1 отражены в следующих размерах: 2009 г. в сумме 76 196 370 руб.; 2010 г. в сумме 12 682 401 руб. По Книге учета доходов и расходов доход от предпринимательской деятельности за 2009-2010 г.г. составляет: 2009 г. в сумме 76 196 370 руб.; 2010 г. в сумме 12 682 401 руб.

Индивидуальные предприниматели учет доходов и расходов обязаны вести в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от ДД.ММ.ГГГГ №86н/БГ-3-04/430 и разработанный в соответствии с п.2 ст.54 НК РФИО4 учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей отражаются имущественное положение предпринимателя, а так же результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

В ходе выездной налоговой проверки установлены расхождения между суммой дохода, заявленной в декларации за 2010 г. и книге учета доходов и расходов за этот же период, данный факт подтверждается выпиской из лицевого счета, счет - фактурой, книгой учета доходов и расходов. Расчеты по доходам по виду деятельности оптовая торговля, ИП ФИО1 осуществлялись по безналичному расчету. На расчетный счет предпринимателя было перечислено 13 963 541 руб., в т.ч. НДС 1 269 413 руб. то есть 12 694 128 руб. без НДС. Книга учета доходов и расходов за 2010 г. была сверена с первичными документами, представленными предпринимателем для проверки. В декларации и в книге учета доходов и расходов за 2010 г. не учтен доход, полученный от ЗАО «Агрофирма «Свобода»», что подтверждается счет - фактурой № от ДД.ММ.ГГГГ г., товарной накладной № от ДД.ММ.ГГГГ договором купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ и п/п 388 от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12 900 руб. (в т.ч. НДС 1 172.73 руб.) 11 727.27 руб. (без НДС). В нарушении п.1 ст.210 НК РФ, ФИО1 занижен доход за 2010 г. в сумме 11 727 руб. (без НДС). Согласно информационным ресурсам ЭОД «Пик-Доход» ФИО1 кроме доходов от предпринимательской деятельности, получал доходы от источников в РФ: от ООО «ЗК «Избердей-Т» ИНН <***> в 2010 г. в размере 16 746 руб., удержан НДФЛ 2 177 руб.

Исходя из положений ст.221 НК РФ, при исчислении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц индивидуальный предприниматель имеет право на

получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с п.1 ст.252 главы «Налог на прибыль организации», НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами (платежными поручениями, расходными кассовыми ордерами, товарными чеками, кассовыми чеками), оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расчеты по расходам по виду деятельности оптовая торговля, ИП ФИО1 осуществлялись как по наличному расчету, так и безналичному расчету. В налоговых декларациях формы 3-НДФЛ расходы от предпринимательской деятельности отражены предпринимателем в следующих суммах. За 2009 г. - 74 601 916 руб.: материальные -74 218 589 руб., прочие - 382 927 руб., стандартные - 400 руб._3а 2010 г. - 10 006 978 руб.: материальные - 9 832 208 руб., прочие - 174 770 руб. По результатам выездной налоговой проверки, на основании первичных документов (счетов-фактур, товарных накладных, квитанций к приходно-кассовым ордерам, п/п поручений) за 2009 г. расходы определены. За 2009 г. - 71 344 268 руб.: материальные - 70 961 341 руб., прочие - 382 927 руб., стандартные - 0 руб.

В ходе проверки установлено, что оплата поставщикам производилась по наличному и безналичному расчету, в 2009 г. приобретено товара (зерно) на сумму 78 057 475,18 руб., т.е. 70 961 341,07 руб. (без НДС), в том числе оплачено по расчетному счету <***> 674,18 руб., по наличному расчету 353 801 руб. Таким образом, согласно представленных документов, материальные расходы составили 70 961 341 руб., других документов налогоплательщиком для проверки не представлено.

Таким образом, выездной проверкой установлено, что в нарушение ст. 221 и п.1 ст.252 НК РФ завышение налогоплательщиком общей суммы профессиональных налоговых вычетов (материальных расходов) за 2009 г. составила 3 257 648 руб., и за 2010 г. составила 276 502 руб: Всего за проверяемый период 2009-2010 г.г. не подтверждено расходов на сумму 3 534 150 руб., в результате отсутствия их документального подтверждения на указанную сумму. По результатам выездной налоговой проверки определены расходы в сумме 81 074 744 руб., по периодам: за 2009 г. - 71 344 268 руб., за 2010 г. - 9 730 476 руб.

Исходя из суммы дохода и суммы профессиональных налоговых вычетов, установленных выездной проверкой, налоговая база определена: за 2009 г. в сумме 4 852 102 руб. (-76 196 370 руб. - 71 344 268руб.)., за 2010 г. в сумме 2 980 398 руб. ( 12 710 874 руб. - 9 730 476 руб.). С налоговой базы, установленной в ходе выездной проверки, исчислен НДФЛ по ставке 13 % в сумме 1 018 225 руб., в том числе: за 2009 г. в сумме 630 773 руб.(4 852 102 руб. * 13%), за 2010 г. в сумме 387 452 руб.(2 980 398 руб. 13%).

По результатам проверки подлежит доначислению налог на доходы физических лиц в сумме 460 964 рублей, в т.ч. за: за 2009 г. в сумме 423 494 руб., за 2010 г. в сумме 37 470 руб.

Ответчик ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с п.6 ст.100 НК РФ представил в инспекцию письменные возражения по акту выездной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ в части доначисления налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности представил копии документов от ООО «Континент», ООО «Альфа», ООО «Садиант» подтверждающих понесенные расходы путем приобретения товара (зерно) за наличный расчет за 2009 г. в сумме 3 141 818 руб. и за 2010 г. в сумме 120 000 руб., копии первичных документов - товарных накладных и платежных документов за 2009 г. полученные от ООО «Континент» на сумму 420 000 руб., в т.ч. НДС 38 181,60 руб. соответственно 381 818,4 руб. (без НДС), ООО «Альфа» на сумму 2 640 000 руб., в т.ч. НДС 239 999,76 руб., соответственно 2 400 000,24 руб. без НДС, ООО «Садиант» на сумму 360 000 руб. без НДС за 2009 г. и 120 000 руб. без НДС за 2010 г.

Таким образом, по результатам проверки с учетом возражений подлежит доначислению налог на доходы физических лиц за 2009-2010 года в сумме 36928 рублей, в т.ч. за 2009 год в сумме 15058 руб., за 2010 г. В сумме 21870 руб.

Ответчиком допущено налоговое правонарушение: неполная уплата налогов в результате занижения налоговой базы и иных неправомерных действий (бездействий). В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ, неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Сумма штрафа составила 7386,00 руб.

В соответствии с п.2 ст.57 и ст.7.5 НК РФ за неуплату налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в установленный срок начислено пени к решению в сумме 4 037,25 руб.

Неполная уплата НДС за 1-4 <адрес>, 1-3 <адрес>. допущена налогоплательщиком в результате следующих нарушений: в соответствии со ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. ИП ФИО1, осуществляющий в проверяемом периоде операции по оптовой реализации товаров (работ, услуг), являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, признается плательщиком НДС. Фактически в проверяемом периоде с 1 <адрес> по 3 <адрес>. включительно осуществлял деятельность по оптовой торговле зерном и подсолнечником. Данный вид деятельности не содержится в перечне операций, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.

С ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), имущественных прав (т.е. применяется момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов); день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (т.е. применяется момент определения налоговой базы по мере оплаты).

По выездной налоговой проверке (данные книг продаж сверены со счетами фактурами) за 2009 г. налоговая база составила 78 251 370 руб., исчисленная сумма НДС с налоговой базы 7 825 138 руб. При сравнении данных книг продаж и счетов - фактур, представленных ИП ФИО1 для проверки и декларации по НДС за 2009 год установлено занижение налоговой базы в сумме 4 644 363 руб. и не исчисление НДС с заниженной налоговой базы в сумме 464 437 руб.

за указанные периоды. По данным деклараций за 2010 год налоговая база составила 9 455 287 руб., исчисленная сумма НДС с налоговой базы 945 529 руб. По выездной налоговой проверки (данные книг продаж сверены со счетами фактурами) за 2010 год налоговая база составила 9 455 287 руб., исчисленная сумма НДС с налоговой базы 945 529 руб. В ходе проверки установлено, что в книгу продаж за 1 и 3 кварталы 2010 г. не включены 2 счет -фактуры Таким образом, в ходе проверки установлено занижение налоговой базы на сумму и НДС с налоговой базы. По данным выездной налоговой проверки за 2009 год налоговая база составила 78 251 370 руб., исчисленная сумма НДС с налоговой базы 7 825 138 руб. По данным выездной налоговой проверки за 2010 год налоговая база составила 10 141 837 руб., исчисленная сумма НДС с налоговой базы 1 014 184 руб.

В соответствии с п.1 и 2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшать общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Из содержания п.1 ст. 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов. Право на вычет уплаченных сумм налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика при выполнении условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ, то есть: наличие счетов-фактур, выставленных продавцами товаров и оформленных согласно установленному порядку; обязательное условие принятие на учет товаров при наличии соответствующих первичных документов. В соответствии с п.п.1, 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Данные книг покупок сверены со счетами-фактурами на приобретение товара, представленными предпринимателем для выездной налоговой проверки и документами, полученными в ходе проведенных мероприятий налогового контроля в соответствии со ст.93.1 НК РФ от поставщиков. При сопоставлении счет - фактур указанных в Книгах покупок предпринимателя с декларациями установлены нарушения - неправомерное завышение предпринимателем заявленных налоговых вычетов по НДС _и занижение НДС к уплате в 2009 г. в размере 54 146 руб., в 2010 г. в размере 23 319 руб.

льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Применение вычета является правом налогоплательщика и, кроме того, должно быть заявлено налогоплательщиком в представленной им за налоговый период декларации. В нарушение п.1 ст. 172 НК РФ при отсутствии счет - фактур на приобретенный товар за 1 <адрес>. на сумму НДС 4 368 руб., за 3 <адрес>. на сумму 3 руб., за 4 <адрес>. на сумму 49 775 руб., за 2 <адрес>. на сумму 23 319 руб. ответчиком завышены налоговые вычеты в размере 77 465 руб.

Статьей 57 Конституции РФ на каждого возложена обязанность платить законно установленные налоги и сборы.

При таких обстоятельствах, суд находит требования истца законными и подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 194-198, 234-235 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Тамбову удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 64 566,43 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме

4 037,25 руб., штраф по налогу на добавленную стоимость в размере 122 133,00 руб., штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 13 947,00 руб., а всего: 204 663,68 руб.

Ответчик вправе подать в суд, принявший заочное решение, заявление об отмене этого решения суда в течение семи дней со дня вручения ему копии этого решения.

Заочное решение суда может быть обжаловано сторонами также в кассационном порядке в течение десяти дней по истечении срока подачи ответчиком заявления об отмене этого решения суда, а в случае, если такое заявление подано, - в течение десяти дней со дня вынесения определения суда об отказе в удовлетворении этого заявления.

Судья C.A. Дьякова