Гражданский кодекс часть 1

Истец обратилась в суд с иском к ответчику, которым просит признать недействительной справку по форме 2-НДФЛ о получении ФИО1 в 2016 г. дохода в ПАО «Запсибкомбанк»; признать недействительной справку по форме 2-НДФЛ о получении ФИО1 в 2017 г. дохода в ПАО «Запсибкомбанк»; обязать ПАО «Запсибкомбанк» отозвать из Межрайонной ИФНС № по Ханты-Мансийскому Автономному округу-Югре справку от ДД.ММ.ГГГГ№ формы 2-НДФЛ; справку от ДД.ММ.ГГГГ за 2016 № формы 2-НДФЛ; справку от ДД.ММ.ГГГГ за 2017 №.

Иск мотивировала тем, что она является должником ПАО «Запсибкомбанк» по кредитным договорам, сумма задолженности по которым составляет <данные изъяты> рублей. На основании заочного решения Лангепасского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ с неё взыскана сумма <данные изъяты> рублей, на основании заочного решения Мирового судьи судебного участка № Лангепасского судебного района ХМАО-Югры с неё взыскана задолженность по договору банковского счета от ДД.ММ.ГГГГ и судебные расходы по оплате государственной пошлины, всего в размере <данные изъяты> рублей. На основании данных судебных актов выданы исполнительные листы, возбуждены исполнительные производства. На сайте налогового орган появилась информация о наличии налоговой задолженности, которая возникла из обязанности оплатить налог на доходы физического лица. В налоговой инспекции ей стало известно, что ПАО «Запсибкомбанк» представил в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ за 2016-2017 г. в которых указаны, полученные ею доходы. Из ответа на её обращение ПАО «Запсибкомбанк» сообщил, что она получила материальную выгоду от экономии на процентах за пользование кредитными средствами за 2016 и 2017 годы с чем она не согласна, так как доход не получала, представленную банком информацию считает не соответствующей действительности.

Истец в судебное заседание не явилась, о дате и времени судебного заседания извещена надлежащим образом, ходатайствовала о рассмотрении дела в её отсутствие.

Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о дате и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, предоставила суду возражение на исковое заявление, которым просил отказать в иске, по основаниям, изложенным в отзыве.

Представитель третьего лица Межрайонной ИФНС № по Ханты-Мансийскому Автономному округу-Югре в судебное заседание не явился, о дате и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Исследовав материалы дела, суд считает, что исковые требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Обстоятельства, изложенные выше подтверждаются, представленными и исследованными судом материалами дела, а также судебными актами на которые истец ссылается в своём заявлении.

Как следует из материалов дела, между ПАО «3апсибкомбанк» (далее - банк) и ФИО1 заключены договоры №, №, по которым у истца образовалась ссудная задолженность.

Протоколом № от ДД.ММ.ГГГГ заседания Комитета по взысканию задолженности по проблемным кредитам № Дополнительного офиса № «Нижневартовский ПАО «Запсибкомбанк» принято решение снизить процентную ставку за задолженность в пределах срока, обусловленного договором и за задолженность сверх срока, обусловленного договора до уровня 0% процентов годовых с ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой Налог на доходы физических лиц.

Согласно части 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у нега возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как: превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (ч.2 ст. 212.НК РФ).

С 1 января 2018 года согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, внесенным Федеральным законом от 27.11.2017 № 333-ФЗ «О внесении изменений в статью 212 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Закон), материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором - четвертом указанного подпункта), признается доходом нaлогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий: соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях; такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Статьей 2 Федерального закона от 27.11.2017 № 333-Ф3 предусмотрена вступление его в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее l-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц.

С учетом изложенного особенности определения налоговой базы по налоги на доходы физических лиц при получении доходов в виде материальной выгоны, предусмотренной статьей 212 Кодекса, с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27.11.2017 № 333Ф3. Применяются, начиная с налогового периода 2018 года вне зависимости от даты заключения договора займа (кредита), в том числе по договорам займа (кредита), заключенным до ДД.ММ.ГГГГ.

Указанная позиция нашла свое отражение в письме Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ№. Следовательно, в данном случае доход образовался в 2016, 2017г., в связи с чем, положения ст. 212 Налогового кодекса РФ в новой редакции не применяется.

С учетом вышеизложенного, если клиенту банка - физическому лицу предусматривается снижение банком процентной ставки по кредиту до уровня, меньшего двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России, то у налогоплательщика возникает материальная выгода, определяемая в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса, подлежащая налогообложению в установленном Законом порядке.

При этом согласно пункту 2 статьи 224 Кодекса налоговая ставка в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Кодекса, устанавливается в размере 35 процентов.

Из пункта 7 Обзора судебной практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при разрешении данной категории споров также необходимо учитывать, что по смыслу пункта 1 статьи 210 НК РФ списание долга может свидетельствовать о получении гражданином дохода лишь в том случае, если обязательство по его погашению у физического лица действительно имелась.

Исключение задолженности гражданина в бухгалтерском учете является односторонним действием кредитора, совершение которого не зависит от воли налогоплательщика. Следовательно один лишь факт отнесения задолженности в учете кредитора к безнадежной, при наличии соответствующих возражений гражданина относительно существования долга и его размера, не может являться безусловным доказательством получения дохода

Согласно п. 8.3. Положения Банка России от 28.06.2017 № 590-П при списании безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней кредитная организация обязана предпринять необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию указанной задолженности, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора.

Из Положения Банка России от 27.02.2017 N 579-П следует, что счет N 918 отражает задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания. Назначение счета данного счета - учет списанных материальных ценностей и дебиторской задолженности, в том числе задолженности по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, кредитам (кроме межбанковских) и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, приобретенным долговым ценным бумагам (кроме векселей) и векселям за счет резервов на возможные потери, а также за счет других источников. Счета второго порядка активные

По кредиту счетов № и № списываются суммы: погашенные должником в течение пяти лет с момента списания, в корреспонденции со счетом №; непогашенного долга по истечении пяти лет с момента списания в корреспонденции со счетом №. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, применяемой а отношении доходов, полученных в налоговых периодах ранее ДД.ММ.ГГГГ, а целях обложения налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 статьи 223 Кодекса, дата фактического получения дохода определялась как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации.

Соответственно, налоговым агентом при невозможности удержания налога на доходы физических лиц у налогоплательщика на основании пункта 5 статьи 226 Кодекса, представились соответствующие сведения в налоговый орган.

Списание задолженности по кредитному договору № произведено банком в 2016 г. после принятия необходимых мер по взысканию данной задолженности с учетом требований закона.

Сумма полученной материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами за 2016 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по договору кредитования № составила <данные изъяты>. Вышеуказанная материальная выгода возникла в результате снижения процентной ставки до уровня 0% годовых. Налог на доходы физических лиц был исчислен в размере 35 % от суммы полученного дохода и составил <данные изъяты>

Сумма полученной материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами за 2017 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. по договору кредитования № составила <данные изъяты> рублей. Вышеуказанная материальная выгода возникла в результате снижения процентной ставки до уровня 0% годовых. Налог на доходы физических лиц был исчислен в размере 35 % от суммы полученного дохода и составил <данные изъяты>

Сумма полученной материальной выгоды по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по договору кредитования № составила <данные изъяты>. Налог на доходы физических лиц был исчислен в размере 13 % от суммы полученного дохода и составил <данные изъяты>

Сумма полученной материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами за 2016 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по договору кредитования № составила <данные изъяты> Вышеуказанная материальная выгода возникла в результате снижения процентной ставки до уровня 0% годовых. Налог на доходы физических лиц был исчислена размере 35 % от суммы полученного дохода и составил <данные изъяты>

В силу пункта 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы пекущего налогового периода суммы налога.

На основании пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту, своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме не удержанного налога.

Таким образам, Банк выполнял установленную законодательством обязанность налогового агента по исчислению НДФЛ ФИО1 и сообщению налоговому органу о возникшем доходе и невозможности его удержания, в связи с чем, исковые требования истца удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 12, 56, 194-199 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении иска ФИО1 к ПАО «Запсибкомбанк» о признании справок по форме 2-НДФЛ недействительными, отказать.

Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд в течение месяца со дня его вынесения в окончательной форме через Центральный районный суд г. Тюмени.

Мотивированное решение составлено 10 марта 2020 г.

Судья Н.В. Пономарева