Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ФИО1, заинтересованное лицо ИФНС РФ по Дзержинскому району г. Волгограда о признании недействительным ненормативного правового акта - решения ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда № 1726 от 30.09.2009 г.,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в Дзержинский районный суд г. Волгограда с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта - решения ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда № 1726 от 30.09.2009 г., в обоснование заявленных требований указывая, что 30 сентября 2009 года ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда вынесено решение № 1726 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением взыскана с ФИО1 сумма доначисленного единого налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, в размере 318 115 руб., в том числе 69 097 руб. - за 2006 год, 249 018 - за 2007 год; пени за несвоевременную уплату налогов в размере 80 410 руб.; уменьшен убыток по налогу за 2008 г. на 169 217 руб.; ФИО1 привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 23 538 руб. за неполную уплату единого налога. ФИО1 указанное решение в соответствии с требованиями ст. 101.2 Налогового кодекса РФ обжаловано в УФНС России по Волгоградской области. Апелляционная жалоба ФИО1 от 12.10.2009 г. удовлетворена в части исключения доначислений сумм единого налога, обусловленных исключением из состава расходов сумм затрат на уплату процентов за пользование кредитными средствами (с перерасчетов соответствующих сумм пени и штрафов). В остальной части жалоба оставлена без удовлетворения. Решение № 1726 от 30.09.2009 г. вступило в силу 11 ноября 2009 г. Считая решение ИФНС РФ по Дзержинскому району г. Волгограда Считая решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 30 сентября 2009 года № 1726 в части доначисления сумм единого налога, обусловленных исключением из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, сумм затрат на приобретение основных средств, не соответствующим действующему законодательству, в соответствии со ст. 254-256 ГПК РФ, просит суд признать решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда №1726 от 30 сентября 2009 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом изменений, внесенных решением УФНС РФ по Волгоградской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы № 907 от 11.11.2009 г.) недействительным в части доначисления и взыскания единого налога за 2007 г. в размере 154 800 руб., взыскания пени за несвоевременную уплату налогов в размере 12 159 руб. и привлечения ФИО1 к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 22 230 руб. за неполную уплату единого налога. Приостановить действие решения ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда № 1726 от 30 сентября 2009 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом изменений, внесенных решением УФНС РФ по Волгоградской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы № 907 от 11.11.2009 г.) до вступления в законную силу решения суда по заявлению.

В судебное заседание заявитель ФИО1 не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежаще.

Представитель заявителя ФИО1 - ФИО2, действующая на основании доверенности, требования заявителя поддержала, настаивала на их удовлетворении, указывая, что решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда № 1726 от 30 сентября 2009 года не соответствует требованиям ст. ст. 346.16, 346.17 НК РФ, нарушает права и законные интересы заявителя.

Представитель ИФНС РФ по Дзержинскому району г. Волгограда ФИО3, действующая на основании доверенности, полагает заявление ФИО1 необоснованным, просит в удовлетворении требований отказать по основаниям, изложенным в письменном отзыве на заявление.

Выслушав мнение участвующих в деле лиц, исследовав материалы гражданского дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 254 ГПК РФ, гражданин вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти.

Согласно ст. 255 ГПК РФ, к решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемым в порядке гражданского судопроизводства, относятся коллегиальные и единоличные решения и действия (бездействие), в результате которых:

нарушены права и свободы гражданина;

созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод;

на гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к ответственности.

На основании ст. 256 ГПК РФ, гражданин вправе обратиться в суд с заявлением в течение трех месяцев со дня, когда ему стало известно о нарушении его прав и свобод. Пропуск трехмесячного срока обращения в суд с заявлением не является для суда основанием для отказа в принятии заявления. Причины пропуска срока выясняются в предварительном судебном заседании или судебном заседании и могут являться основанием для отказа в удовлетворении заявления.

Судом установлено.

30 сентября 2009 года ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда вынесено решение № 1726 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением с ФИО1 взыскана сумма доначисленного единого налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, в размере 318 115 руб., в том числе 69 097 руб. - за 2006 год, 249 018 - за 2007 год; пени за несвоевременную уплату налогов в размере 80 410 руб.; уменьшен убыток по налогу за 2008 г. на 169 217 руб.; ФИО1 привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 23 538 руб. за неполную уплату единого налога.

ФИО1 указанное решение в соответствии с требованиями ст. 101.2 Налогового кодекса РФ обжаловано в УФНС России по Волгоградской области. Апелляционная жалоба ФИО1 от 12.10.2009 г. удовлетворена в части исключения доначислений сумм единого налога, обусловленных исключением из состава расходов сумм затрат на уплату процентов за пользование кредитными средствами (с перерасчетов соответствующих сумм пени и штрафов).

В остальной части жалоба оставлена без удовлетворения. Решение № 1726 от 30.09.2009 г. вступило в силу 11 ноября 2009 г.

Основанием для доначисления единого налога, взимаемого в связи с применением упрошенной системы налогообложения, за 2007 год послужил вывод налогового органа о неправомерности отнесения ФИО1 в 2007 году к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, сумм расходов на приобретение в 2004 и 2005 годах основных средств, составляющих 1 032 000 руб.

В ходе налоговой проверки налоговым органом рассматривался вопрос о приобретении индивидуальным предпринимателем (далее по тексту - ИП) ФИО1 основных средств в виде долей в праве общей долевой собственности на недвижимое имущество (встроенные нежилые помещения, производственные здания и сооружения, расположенные по адресу: г. Волгоград, .

Основанием приобретения указанных долей являлись два договора купли-продажи: № от 17.03.2004 г. (приобретение 7/10 долей комплекса производственных зданий и сооружений общей стоимостью 600 000 руб.) и б/н от 17.05.2005 г. (приобретение 9/50 долей комплекса производственных зданий и сооружений общей стоимостью 432 000 руб.).

Оплата указанных долей была произведена ИП ФИО1 до подписания договоров (то есть до 17.03.2004 г. и до 17.05.2005 г. соответственно).

Право общей долевой собственности на 44/50 доли было зарегистрировано УФРС по Волгоградской области 17.06.2005 г.

В соответствии с п. 1-4 ч. 1 ст. 346.16 Налогового Кодекса РФ, при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: 1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи); 2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи); 3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); 4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

Часть 3 ст. 346.16 Налогового Кодекса РФ предусматривает, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке: 1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию; 2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

Статья 346.17 ч. 2 Налогового Кодекса РФ устанавливает, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: 1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц; 2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты; 3) расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность; 4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности; 5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Таким образом, списание стоимости приобретенных основных средств налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, начинает производиться при выполнении трех условий: - основное средство оплачено; - права на основное средство (недвижимость) зарегистрированы надлежащим образом; - основное средство введено в эксплуатацию.

При невыполнении одного из перечисленных условий начало списания стоимости приобретенных основных средств в бухгалтерском учете не допускается.

Статья 32 Налогового Кодекса РФ к обязанностям налоговых органов относит соблюдение законодательство о налогах и сборах (п. 1 ч. 1 ст. 32 НК РФ); руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (п. 5 ч. 1 ст. 32 НК РФ);

Из разъяснений Минфина РФ, содержащихся в письмах № 03-06-01-02/41 от 20.09.2006 г., № 03-11-04/2/205 от 20.08.2007 г., № 03-11-04/2/14 от 28.01.2008 г., № 03-11 -04/2/95 от 04.07.2008 г., № 03-11-04/2/110 от 22.07.2008 г., № 03-11-06/2/156 от 20.08.2009 г., следует, что действующее законодательство не связывает ввод основных средств в эксплуатацию с исправностью или неисправностью имущества и его пригодностью или непригодностью к эксплуатации вообще. Ввод основных средств в эксплуатацию обусловлен моментом приведения приобретенных основных средств в состояние, пригодное для их использования в запланированных покупателем основных средств целях.

Как следует из материалов дела, в 2004-2005 г.г. ИП ФИО1 приобрела доли в праве общей собственности на комплекс, состоящий из трех объектов недвижимости: встроенного нежилого помещения в двухэтажном здании мастерской общей площадью 1535,9 кв.м., здания сварочно-сборочного цеха общей площадью 442,6 кв.м и навеса размером 21,4 м на 12,3 м. Все приобретенные в виде доли в общей собственности площади ИП ФИО1 предполагала использовать для сдачи в аренду под офисы. Для эксплуатации зданий и сооружений в таком качестве им требовалась существенная реконструкция и модернизация. Учитывая характер изменений, производимых в помещениях, а также факт приобретения прав на эти помещения в виде доли в праве общей собственности, до полного завершения всех действий по реконструкции и модернизации ввод в эксплуатацию приобретенных помещений был невозможен. Кроме того, в части помещений проводился текущий ремонт, до завершения которого ввести помещения в эксплуатацию также не представлялось возможным.

Приказ о вводе основных средств в эксплуатацию был издан ИП ФИО1 01.07.2007 г. по окончании реконструкции и модернизации. Именно эта дата и является моментом, когда в отношении приобретенных в 2004 и 2005 годах основных средств были выполнены все условия, предусмотренные Налоговым кодексом РФ для начала списания стоимости приобретенных основных средств на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по единому налогу.

Таким образом, решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда № 1726 от 30 сентября 2009 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусматривающее взыскание с ФИО1 (с учетом решения УФНС РФ по Волгоградской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы № 907 от 11.11.2009 г.) суммы доначисленного единого налога в размере 154 800 руб.; взыскание пени за несвоевременную уплату налогов в размере 12 159 руб.; привлечение ФИО1 к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 22 230 руб. за неполную уплату единого налога, не соответствует требованиям ст.346.16, 346.17 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд находит заявление ФИО1 законным и обоснованным, подлежащим удовлетворению.

Оценивая доводы ИФНС РФ по Дзержинскому району г. Волгограда о наступлении условий, предусмотренных ст. ст. 346.16, 346.17 Налогового Кодекса РФ, для принятия в расходы затрат по приобретению основных средств ФИО1 в 2005 г., суд исходит из следующего.

В соответствии со ст. 55 ГПК РФ, доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном законом порядке сведения о фактах, на основе которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения сторон, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения дела.

Эти сведения могут быть получены из объяснений сторон и третьих лиц, показаний свидетелей, письменных и вещественных доказательств, аудио- и видеозаписей, заключений экспертов.

Обязанность доказывания обстоятельств, на которые сторона ссылается как на основания своих требований и возражений, статьей 56 ГПК РФ возлагается на стороны по делу.

Согласно ст. ст. 59, 60 ГПК РФ, суд принимает только те доказательства, которые имеют значение для рассмотрения и разрешения дела. Обстоятельства дела, которые в соответствии с законом должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими другими доказательствами.

В силу ст. 67 ГПК РФ, суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд не может считать доказанными обстоятельства, подтверждаемые только копией документа или иного письменного доказательства, если утрачен и не передан суду оригинал документа, и представленные каждой из спорящих сторон копии этого документа не тождественны между собой, и невозможно установить подлинное содержание оригинала документа с помощью других доказательств.

По мнению ИФНС РФ по Дзержинскому району г. Волгограда, указание на исправное состояние, пригодность недвижимого имущества для использования по назначению, на что указано в договорах купли-продажи объектов недвижимости, сдача ФИО1 помещений в аренду, наличие Свидетельства о государственной регистрации права собственности служат доказательством ввода в эксплуатацию здания по г. Волгограда в 2005 году.

Вместе с тем, ИФНС РФ по Дзержинскому району г. Волгограда не представлено доказательств, отвечающих требованиям ст. 59, 60 ГПК РФ, свидетельствующих о вводе в эксплуатацию объектов недвижимости по г. Волгограда в 2005 году, приказом же комплекс зданий введен в эксплуатацию в 2007 г.

При таких обстоятельствах суд не принимает доводы заинтересованного лица - ИФНС РФ по Дзержинскому району г. Волгограда в качестве оснований для отказа в удовлетворении заявления ФИО1

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 194-198, 254-256 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Заявление ФИО1, заинтересованное лицо ИФНС РФ по Дзержинскому району г. Волгограда о признании недействительным ненормативного правового акта - решения ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда № 1726 от 30.09.2009 г. - удовлетворить.

Признать решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда № 1726 от 30 сентября 2009 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом изменений, внесенных решением УФНС РФ по Волгоградской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы № 907 от 11.11.2009 г.) недействительным в части доначисления и взыскания единого налога за 2007 г. в размере 154 800 руб., взыскания пени за несвоевременную уплату налогов в размере 12 159 руб. и привлечения ФИО1 к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 22 230 руб. за неполную уплату единого налога.

Решение может быть обжаловано сторонами в Волгоградский областной суд через Дзержинский районный суд г. Волгограда в течение 10 дней.

Федеральный судья: подпись С.С. Калинин

Копия верна:

Судья

Секретарь