Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Зубцове 29 января 2014 года гражданское дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Тверской области к ФИО7 о взыскании налога,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы (далее МИФНС) России № 7 по Тверской области обратилась в суд с иском к ФИО7 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме <данные изъяты>

В заявлении истец МИФНС России № по <адрес> указал, что по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № №, возражений налогоплательщика и других материалов проверки инспекцией принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в привлечении ФИО7 к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с указанным решением ФИО7 предложено уплатить НДФЛ за 2010 год в размере <данные изъяты>.

Решение инспекции обусловлено следующими обстоятельствами.

Согласно договору купли-продажи доли в уставном капитале от ДД.ММ.ГГГГ ФИО7 продал принадлежащую ему долю в уставном капитале ООО «Усадьба Балашутино» по номинальной стоимости <данные изъяты> руб., покупатель ЗАО «ДевелопЛэнд». Номинальная стоимость определена на основании отчета об оценке рыночной стоимости земельных участков, оценщик ООО «Лига Оценки».

ФИО7 документы, подтверждающие расходы, связанные с получением доходов не представлены.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций относятся к доходам от источников в РФ.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, является объектом обложения НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ к налогообложению таких доходов налоговых резидентов РФ применяется ставка НДФЛ в размере 13%.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

Согласно п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Следовательно, для реализации права на уменьшение суммы облагаемых налогом доходов в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов от продажи доли в уставном капитале, налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие расходы на приобретение этой доли.

В рамках статьи 93.1 НК РФ Инспекцией в адрес Межрайонной ИФНС России № по <адрес> было направлено Поручение № от ДД.ММ.ГГГГ об истребовании у ЗАО «ДевелопЛэнд» документов (информации), подтверждающих факт получения ФИО7 денежных средств за продажу доли в уставном капитале ООО «Усадьба Балашутино».

Согласно полученному ответу оплата ФИО7 произведена ДД.ММ.ГГГГ наличными денежными средствами в сумме <данные изъяты> рублей из кассы организации, что подтверждается выпиской из кассовой книги ЗАО «ДевелопЛэнд» за 2010 год и расчетным кассовым ордером от ДД.ММ.ГГГГ №<данные изъяты>

В связи с получением доходов от продажи доли в уставном капитале ООО «Усадьба Балашутино» ДД.ММ.ГГГГ в Инспекцию ФИО7 была направлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2010 год (регистрационный номер №

В представленной налоговой декларации ФИО7 указал общую сумму доходов от продажи доли (ее части) в уставном капитале в размере <данные изъяты> руб. и общую сумму расхода, принимаемого к вычету при продаже доли (ее части) в уставном капитале организаций в размере <данные изъяты> рублей.

Документы, подтверждающие расходы, связанные с получением доходов, ФИО1 не представлены.

Таким образом, в нарушение пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, пп. 2, 4 ст. 228 НК РФ ФИО7 при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2010 год не учтен доход от реализации доли в уставном капитале организации, не исчислен и не уплачен налог на доходы физических лиц с указанной операции.

Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ (в ред. ФЗ № 321-ФЗ от 16.11.2011) решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

Решение от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вручено лично ФИО7 ВДД.ММ.ГГГГ

Таким образом, решение инспекции от ДД.ММ.ГГГГ № вступило в силу ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно п. 3 ст. 101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое нарушение.

Требование № об уплате налога направлено ФИО7 заказным письмом согласно почтовому реестру от ДД.ММ.ГГГГ

В срок, установленный в требовании (до ДД.ММ.ГГГГ г.) и по настоящий момент налогоплательщик сумму налога не уплатил.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

В соответствии со ст. 122 ГПК РФ судебный приказ выдается, если заявлено требование о взыскании с граждан недоимок по налогам, сборам и другим платежам.

В связи с вышеуказанными обстоятельствами инспекцией ДД.ММ.ГГГГ мировому судье судебного участка <адрес> направлено заявление о вынесении судебного приказа в отношении ФИО7

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка <адрес> вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО7 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2010 год.

ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступлением возражений должника ФИО7 относительно его исполнения мировым судьей судебного участка <адрес> вынесено определение об отмене судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

На основании изложенного, истец просит взыскать с ФИО7 задолженность на налогу на доходы физических лиц за 2010 год в сумме <данные изъяты>

Представители истца ФИО2 и ФИО3 в судебном заседании иск поддержали по изложенным выше основаниям.

Ответчик ФИО7 надлежащим образом извещённый о времени и месте рассмотрения дела, в суд не явился, доверил представлять свои интересы ФИО4

Представитель ответчика ФИО4 иск не признал и суду пояснил, что в 2010 году ФИО7 была продана доля в уставном капитале ООО «Усадьба Балашутино» по номинальной стоимости <данные изъяты> рублей. Номинальная стоимость была определена на основании отчета об оценке рыночной стоимости земельных участков, оценщик ООО «Лига Оценки». Данная оценка производилась в соответствии с Федеральным Законом от ДД.ММ.ГГГГ №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» при внесении ФИО7 в уставный капитал ООО «Усадьба Балашутино» земельных участков. При продаже доли в уставном капитале ООО «Усадьба Балашутино» и последующей подаче налоговой декларации ФИО7 руководствовался позицией налоговой службы изложенной в периодическом издании «Московский налоговый курьер» ДД.ММ.ГГГГ №№ заместителем руководителя Управления, советником государственной службы РФ 3 класса ФИО5 разъясняющей, что в качестве расходов при продаже доли в уставном капитале налогоплательщик может учитывать при определении налогооблагаемого дохода оценку внесенного в уставный капитал недвижимого имущества, утвержденного общим собранием. Аналогичное разъяснение дано в письме Федеральной Налоговой Службы от ДД.ММ.ГГГГ N № за подписью Действительного статского советника РФ 2 класса ФИО6.

В соответствии с ч. 2 ст. 15 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений) денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.

При таких обстоятельствах выводы налогового органа о необходимости представления налогоплательщиками документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение земельных участков, не основаны на законе.

Изучив материалы дела, заслушав объяснения представителей истца ФИО2, ФИО3 и представителя ответчика ФИО4, суд пришел к выводу о необходимости удовлетворения иска.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций относятся к доходам от источников в РФ.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

В силу п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 216-ФЗ) при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, налогоплательщик был вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО7 в МИФНС России № по <адрес> представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в связи с получением доходов от продажи доли в уставном капитале ООО «Усадьба Балашутино».

В представленной налоговой декларации ответчиком ФИО7 указан доход, полученный от продажи доли в уставном капитале ООО «Усадьба Балашутино», в сумме <данные изъяты> руб. и общая сумма расхода, принимаемого к вычету при продаже доли в уставном капитале организации в размере <данные изъяты>

Указанное выше обстоятельство сторонами не оспаривается.

Документы, подтверждающие расходы, связанные с получением доходов, ФИО7 не представлены.

Требование № об уплате налога направлено ФИО7 заказным письмом согласно почтовому реестру от ДД.ММ.ГГГГ

В срок, установленный в требовании (до ДД.ММ.ГГГГ) и по настоящий момент налогоплательщик сумму налога не уплатил.

Таким образом, в нарушение пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, пп. 2, 4 ст. 228 НК РФ ответчиком ФИО7 при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2010 год не учтен доход от реализации доли в уставном капитале организации, не исчислен и не уплачен налог на доходы физических лиц с указанной операции.

Представитель ответчика ФИО4 ссылается на отчет оценщика ООО «Лига Оценки» об оценке земельных участков, вносимых в уставной капитал ООО «Усадьба Балашутино».

Вместе с тем отчет об оценке подтверждает номинальную стоимость принадлежащих ответчику ФИО7 земельных участков, но не свидетельствует о расходах, связанных с приобретением ответчиком долей в уставном капитале ООО «Усадьба Балашутино».

Подпунктом 1 пункта 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 216-ФЗ) предусмотрено, что при получении налогоплательщиком в налоговом периоде сумм от продажи домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе или от продажи иного имущества, налогоплательщик имеет право на получение соответствующего налогового вычета для целей определения размера налоговой базы.

Для целей налогообложения в силу п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Право учредителя на долю в уставном капитале является имущественным правом.

Нормативные положения подпункта 1 пункта 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ не предусматривают возможность при определении налогооблагаемой базы уменьшения суммы доходов, полученных от реализации долей в уставном каптале общества, на номинальную стоимость такой доли.

Поэтому суд пришёл к выводу о том, что исковые требования МИФНС России № о взыскании с ФИО7 задолженности по налогу за 2010 год в сумме <данные изъяты> подлежат удовлетворению.

Налоговые органы в соответствии с положениями пп. 19 п. 1 ст. 33336 НК РФ освобождаются от уплаты государственной пошлины по искам о взыскании налогов и сборов и других обязательных платежей в бюджет.

В силу пп. 8 п. 1 ст. 33320 НК РФ в случае, если истец освобожден от уплаты государственной пошлины, государственная пошлина уплачивается ответчиком пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований

Руководствуясь ст. 208 – 210, 220, 224, 228, 33319, пп. 8 п. 1 ст. 33320, Налогового кодекса РФ, ст. 194 - 199 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Тверской области к ФИО7 о взыскании налога удовлетворить.

Взыскать с ФИО7 ИНН № в федеральный бюджет задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в сумме <данные изъяты>

Взыскать с ФИО7 государственную пошлину в размере <данные изъяты>.

Налог на доходы физических лиц следует перечислять:

Наименование получателя платежа: УФК по <адрес>,

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № по <адрес>,

Банк получателя: ГУ ГРКЦ Банка <адрес>

Налоговый орган ИНН: <***>;

КПП: 691401001;

Код ОКТМО: 28618428;

Номер счета получателя платежа: 40101810600000010005;

БИК: 042809001;

КБК налог: 18210102030010000110

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Зубцовский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А. А. Козлова

Мотивированное решение изготовлено 03 февраля 2014 года.

Судья А. А. Козлова