Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО8, действующего в своих интересах и в интересах несовершеннолетних ФИО12 к УФНС России по Костромской области о выплате денежной суммы в счет налогового имущественного вычета,

у с т а н о в и л:

ФИО8, действующий в своих интересах и в интересах несовершеннолетних ФИО9, ФИО10, обратился в суд с вышеуказанным исковым заявлением к УФНС России по Костромской области о выплате денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, мотивировав свои требования тем, что его супруга ФИО11 обратилась с заявлением от <дата>№ в ИФНС по <адрес> (после реорганизации - УФНС по <адрес>) о возврате налога «НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст 227, 227.1., 228 НК РФ» на сумму 56 677 рублей. <дата>ФИО5 умерла, не успев получить имущественный налоговый вычет. <дата> налоговым органом принято решение об отказе в возврате налога в связи со смертью налогоплательщика. Наследники налогоплательщика - ФИО6 (муж), ФИО3 (сын) и ФИО4 (дочь) вступили в установленные законом сроки в наследство. ФИО6<дата> обратился в УФНС по <адрес> с заявлением о возврате в равных долях по 1/3 каждому налога в сумме 56677 рублей наследникам умершего налогоплательщика. Письмом от <дата>№ в возврате НДФЛ отказано, поскольку законодательство о налогах и сборах не предусматривает выплату наследникам умершего лица, причитающегося ему имущественного налогового вычета. Истцу предложено обратиться в суд за разрешением данного вопроса в судебном порядке. На основании изложенного, просит суд обязать Управление ФНС по <адрес> произвести возврат суммы налога в порядке имущественного налогового вычета в размере 56677 рублей после смерти ФИО11, умершей <дата>, наследникам ФИО6 (мужу), ФИО1 (сыну) и ФИО4 (дочери) - по 1/3 каждому, взыскать расходы на оплате государственной пошлины в размере 1900,31 рублей.

В ходе рассмотрения дела ФИО8, действующий в своих интересах и в интересах несовершеннолетних ФИО1, ФИО2, исковые требования уточнил, требования в части взыскании госпошлины не поддержал, в остальной части исковые требования просил удовлетворить по доводам, изложенным в исковом заявлении.

Истец ФИО7 Ю.А. в судебном заседании не участвует, извещен судом надлежащим образом, направил ходатайство о рассмотрении искового заявления в его отсутствие.

Представитель ответчика, действующий на основании доверенности, ФИО13 возражал против удовлетворения уточненных исковых требований, обстоятельства указанные истцом не оспаривал.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В судебном заседании установлено и следует из материалов дела, что ФИО11 являлась женой ФИО8 и матерью ФИО1, <дата> года рождения, и ФИО2, <дата> года рождения.

В связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, мкр<адрес>-2, <адрес> ФИО11 обратилась в ИФНС России по г.Костроме за получением имущественного налогового вычета, представив налоговую декларацию с подтверждающими документами.

Согласно сведениям УФНС России по Костромской области ФИО11 были представлены налоговые декларации формы 3-НДФЛ за 2017 года (дата предоставления 12.01.2018), за 2018 год (дата предоставления 17.01.2019), за 2019 год (дата предоставления 24.01.2020), в которых был заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением вышеуказанной квартиры на сумму 1 504 649,34 руб.

Право на получение имущественного налогового вычета наследодателя в связи с приобретением квартиры судом установлено и не оспаривалось представителем ответчика, который признал, что ФИО11 в связи с приобретением квартиры уже производился возврат ранее уплаченного налога за предыдущие годы.

По результатам проведенных камеральных налоговых проверок, представленных ФИО11, деклараций подтверждено ее право на имущественный налоговый вычет в соответствии со ст.220 НК РФ на сумму 1 504 649,34 руб., принято решение о предоставленного имущественного налогового вычета на сумму 1 285 321,10 руб., в том числе: за 2017 год – 375 408,35 руб., за 2018 год – 474 935,46 руб., за 2019 год – 435977,29 руб.

Остаток имущественного налогового вычета, переходящий на следующий налоговый период – 219 328,24 руб. (1504649,34-1285321,10).

Таким образом, по результатам камеральных проверок деклараций к возврату подлежит сумма НДФЛ: за 2017 года – 48 673 руб., за 2018 года – 61 742 руб., за 2019 год – 56 677 руб. Фактически при жизни ФИО11 возвращен, уплаченный налог за 2017 и 2018 г.г.

<дата> ФИО11 умерла.

15.04.2020 года решением ИФНС России по <адрес>№ истцу отказано в возврате налога за 2019 год в связи со смертью налогоплательщика.

Согласно свидетельству о праве на наследство по закону 44 АА-748718 от <дата> наследниками ФИО11, являются ее муж ФИО6, дети ФИО7 Ю.А. и ФИО2 - истцы по настоящему делу, которые унаследовали по 1/3 доли оставшейся после смерти ФИО11 квартиры и являются собственниками вышеуказанных долей в квартире.

<дата> ФИО8, действуя в своих интересах и в интересах несовершеннолетних детей ФИО1, ФИО2, обратился в УФНС России по Костромской области с заявлением о выплате налогового вычета наследникам налогоплательщика.

Решением УФНС России по Костромской области от 05.03.2021 года №24-08/18183 ФИО8 было отказано в удовлетворении его заявления, поскольку возврат наследникам умершего налогоплательщика ранее уплаченного им налога не предусмотрен действующим законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Так, в соответствии с п.п. 3, 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей:

имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Так. в соответствии с п.п. 3, 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей:

имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей (подпункт 1 пункт 4 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (пункт 4 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 9 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации в налоговые органы провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии с частью 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

То обстоятельство, что все документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, указанные в пункте 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации были представлены ФИО11 в налоговый орган ранее, налоговые вычеты за 2017-2018 годы предоставлялись в установленном порядке, проверка налоговой декларации за 2019 г. окончена до смерти ФИО11, признано ее право на получение имущественно налогового вычета за 2019 год в размере 56677 рублей, сторонами по делу не оспаривалось, и следует из представленной в материалы дела информации налогового органа. Следовательно, оставшаяся сумма налогового имущественного вычета перешла на 2019 год и не была получена в связи со смертью ФИО11

Право на имущественный вычет и его размер представителем ответчика не оспаривались.

Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признавая доказанными доводы истца о том, что при жизни его жена ФИО11 реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета за 2019 год в размере 56 677 рублей, ей были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако по независящим от нее причинам, а именно в связи с ее смертью, возврате налога налоговым органом произведен не был, суд приходит к выводу о том, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истцам, являющимся наследником после смерти ФИО11

Кроме того, суд принимает во внимание, что пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, что ФИО11 и было сделано.

Исходя из системного толкования положений статей 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Кроме того, суд отмечает, что не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим включению в наследственную массу в соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации только право на получение в будущем налогового вычета, поскольку к налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета истцом в будущем (то есть в 2020 г., и в последующие годы), гражданское законодательство не может быть применено в силу положений пункта 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрено.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, сумма неполученного налогового вычета в соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам ФИО8, ФИО1, ФИО2 в равных долях по 1/3 каждому.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд

решил:

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Костромской области выплатить ФИО8, ФИО1, ФИО2 в равных долях по 1/3 каждому денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО11, умершей <дата>, в размере 56 677 (пятьдесят шесть тысяч шестьсот семьдесят семь) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Костромской областной суд через Свердловский районный суд <адрес> в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Судья Е.А. Морев