Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО3 к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Брянску о выплате налоговых вычетов,

установил:

ФИО3 обратился в суд с иском к ИФНС России по г.Брянску о выплате налоговых вычетов.

В обоснование требований указал, что через «Личный кабинет налогоплательщика» 30.12.2018 г. подал налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2015 г. с целью получения налогового вычета в сумме 249808 руб. по факту покупки недвижимости и социального налогового вычета в сумме 38000 руб. по факту внесения взносов в негосударственный пенсионный фонд; камеральная проверка налоговым органом завершена 01.04.2019 г.

После проведения камеральной проверки представленной декларации 03.05.2019 г. истец написал заявление на возврат сумм, в чем ему 26.06.2019г. было отказано в связи с пропуском трехлетнего срока на подачу такого заявления со дня уплаты указанной суммы.

Полагая такой отказ необоснованным, просит суд восстановить срок исковой давности на получение налоговых вычетов, поскольку не имел возможности своевременно подать заявление на получение налоговых вычетов, обязать ИФНС России по г. Брянску произвести в пользу истца имущественный налоговый вычет в сумме 249808 руб., социальный налоговый вычет в сумме 38000 руб.; взыскать с ответчика судебные расходы по оплате государственной пошлины.

В судебном заседании представитель истца заявленные требования поддержал, просил иск удовлетворить. Суду пояснил, что на момент подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в «Личном кабинете налогоплательщика» у истца отсутствовала техническая возможность одновременно с декларацией направить заявление на возврат излишне уплаченного налога; ответчиком не было направлено уведомление о выявленной переплате налога в соответствии со ст. 78 НК РФ и неправомерно отказано в выплате социального налогового вычета, порядок предоставления которого регламентирован ст. 219 НК РФ.

Представитель ответчика исковые требования не признал; не оспаривая право на получение истцом налогового вычета, указал на правомерность отказа в связи с несвоевременной подачей заявления о возврате указанных сумм. Кроме того, в письменном отзыве на исковое заявление указал, что в соответствии с п.2 ст. 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган. Поскольку ФИО3 с жалобой на незаконные действия ИФНС России по г. Брянску в части возврата имущественного и социального налогового вычетов по НДФЛ за 2015г. в вышестоящий налоговый орган не обращался, полагает, что данное обстоятельство в силу ст. 222 ГПК РФ является основанием для оставления заявления без рассмотрения.

Выслушав объяснения представителей сторон, изучив письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В силу п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пункт 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ предусматривает, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Таким образом, налоговый вычет является налоговой льготой, предусмотренной законом, подразумевающей возврат определенной законом части налога, правильно исчисленного и уплаченного налогоплательщиком.

В силу п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ социальный налоговый вычет предоставляется при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода, равного согласно ст. 216 Налогового кодекса РФ календарному году.

Согласно п. 4 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, …, - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ (за исключением социального налогового вычета в размере расходов на уплату страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни), могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с подп. 4 и 5 п. 1 настоящей статьи и при условии, что взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и (или) дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды и (или) страховые организации работодателем.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Положениями ст. 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 настоящей статьи, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подп. 3 п. 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 руб.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

Вычет по своей экономической сути является частью налога, а с материальной точки зрения является денежной суммой (имуществом). Имущество в виде суммы возврата налога на доходы физических лиц является материальным результатом действий налогоплательщика, направленных на реализацию им своей льготы (права на имущественный налоговый вычет).

Защита нарушенного права по усмотрению обратившегося в суд лица может осуществляться как посредством оспаривания решений, действий (бездействий) органа, так и посредством обращения в суд с соответствующим имущественным требованием.

Право на налоговый имущественный вычет относится к группе льгот, неразрывно связанных с имуществом, поскольку предоставляется данная льгота субъекту в связи с произведенными им расходами на приобретение имущества.

Денежная сумма в виде налогового вычета относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав.

Применительно к использованию гражданско-правовых средств реализации имущественных интересов в налоговой сфере, согласно правовой позиции, выраженной Конституционным Судом Российской Федерации в определениях от 21.06.2001 г. N 173-О и от 03.07.2008 года N 630-О-П, следует, что в системе действующего налогового регулирования не исключается использование - притом что оно должно носить законный характер - институтов, норм гражданского законодательства в целях обеспечения реализации имущественных интересов стороны налоговых отношений, нарушенных неправомерными или ошибочными действиями (бездействием) другой стороны. Налогоплательщик вправе - в случае пропуска срока, предусмотренного для предъявления налоговому органу требования о зачете или возврате сумм излишне уплаченного налога (ст. 78 Налогового кодекса РФ), - обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства; в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

В связи с изложенным довод ответчика о несоблюдении обязательного досудебного порядка со ссылкой на п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ суд полагает необоснованным: исходя из основания и предмета иска, в данном случае имеет место быть спор имущественного характера, кроме того в материалах дела имеется заявление ФИО3 в адрес УФНС России по Брянской области, поданное через «Личный кабинет налогоплательщика», о не направлении решения по заявлению о возврате излишне уплаченного налога по результатам проверки 3-НДФЛ в установленный срок.

Как следует из материалов дела и подтверждено представителем ответчика в судебном заседании, ФИО3, направляя 30.12.2019г. в налоговую инспекцию декларацию 3-НДФЛ за 2015 г. №... по вопросу налогового вычета в размере 287808 руб., представил необходимые документы: кредитный договор, договор купли-продажи квартиры, акт приема-передачи квартиры, свидетельство о государственной регистрации права, платежное поручение взноса в Газфонд, выписку из НПФ Газфонд.

По результатам камеральной проверки декларации за 2015 г. налоговым органом подтверждена сумма налогового вычета, заявленная налогоплательщиком, в полном объеме.

При этом из распечаток «Личного кабинета налогоплательщика» ФИО3 следует, и не отрицалось в судебном заседании представителем ответчика, что датой окончания камеральной проверки являлось 01.04.2019 г., однако сведения об окончании камеральной налоговой проверки информации в личный кабинет выгружены только 03.05.2019 г., в тот же день ФИО3 направил заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Решением налогового органа от 04.06.2019 г. ФИО3 отказано в возврате налога (сбора) со ссылкой на положения п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ – заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Истцом заявлено о восстановлении трехлетнего срока на получение налоговых вычетов по декларации за 2015 г., поскольку при подаче декларации 30.12.2019 г. у него отсутствовала техническая возможность одновременно подать заявление (данное обстоятельство не отрицалось представителем ответчика в судебном заседании), в то же время налоговым органом уведомление об излишней оплате налога в адрес истца своевременно не направлено.

С учетом фактических обстоятельств, установленных судом, своевременного предоставления декларации с целью возврата излишне уплаченного налога, подтверждения оснований для его возврата, установленных налоговым органом при проведении камеральной проверки, суд полагает возможным восстановить ФИО3 срок на получение социального налогового вычета в размере 38000 руб.

Согласно подп. 6 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Эти требования закона ФИО3 соблюдены, поскольку налоговым органом не оспаривалось, что истец представил все документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилое помещение и произведенные расходы.

По общему правилу заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В то же время федеральный законодатель, закрепляя заявительный порядок получения налогового вычета в случае приобретения физическими лицами перечисленных в подп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ объектов недвижимости, не установил срок такого обращения (в отличие от налоговых вычетов, предусмотренных, например п. 2 ст. 171 данного кодекса).

Согласно положениям п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика

С учетом установленных по делу обстоятельств, вышеприведенных норм права суд полагает возможным восстановить срок для получениям имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком ФИО3 расходов на приобретение квартиры, в связи с чем требования истца о выплате имущественного налогового вычета в сумме 249808 руб. также подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

решил:

Исковые требования ФИО3 удовлетворить.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Брянску выплатить ФИО3 денежную сумму имущественного налогового вычета в размере 249808 рублей, денежную сумму социального налогового вычета в размере 38000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Брянский областной суд через Советский районный суд гор. Брянска в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий судья И.Ю. Иванова

Мотивированное решение составлено 04.02.2020 г.