Гражданский кодекс часть 1

представителя органа, чьи действия обжалуются, Межрайонной ИФНС России №х по ххх Курохтина А.А., действующего на основании доверенности от хх.хх.хххх №х,

представителя Управления ФНС по ххх Аббасовой Е.В., действующей на основании доверенности от хх.хх.хххх №х,

представителя Отдела камеральных проверок №х Хлебниковой Ю.А., действующей на основании доверенности от хх.хх.хххх №х,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале суда гражданское дело по заявлению Исаевой С.А. об оспаривании решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №х по ххх,

установил:

Исаева С.А. обратилась в суд с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС №х по ххх№х, №х от хх.хх.хххх об отказе в привлечении к налоговой ответственности, обязании налогового органа предоставить имущественные налоговые вычеты Исаевой С.А. за хх.хх.хххх-хх.хх.хххх г.г. и возвратить денежные средства из бюджета.

В обоснование заявления указала, что Исаева С.А. совместно с супругом Самохиным Ю.А. приобрела по договору долевого участия в строительстве квартиру, расположенную по адресу: ххх бульвар, ххх, стоимостью A рублей. За каждым из супругов зарегистрировано в хх.хх.хххх г. по X доле в праве обще долевой собственности. Самохин Ю.А. является пенсионером, и позднее между Исаевой С.А. и Самохиным Ю.А. было заключено письменное соглашение о распределении долей владения при имущественном вычете, в котором доля Исаевой С.А. определена 100%.

хх.хх.хххх Исаева С.А. подала декларации по форме 3-НДФЛ о предоставлении имущественных налоговых вычетов за хх.хх.хххх, хх.хх.хххх и хх.хх.хххх годы в связи с приобретением указанной квартиры, заявив к возмещению сумму налога на приобретение и отделку квартиры. Решениями Межрайонной ИФНС России №х по ххх от хх.хх.хххх за №х,№х Исаевой С.А. было предложено уменьшить заявленную к возврату из бюджета в завышенных размерах за хх.хх.хххх г. в сумме B рубля и за хх.хх.хххх г. в размере C рубля.

Не согласившись с принятыми решениями, заявитель обратилась в УФНС России по ххх с апелляционными жалобами, однако решением №х апелляционные жалобы были оставлены без удовлетворения. Данные решения заявитель считает незаконными, поскольку она имеет право на имущественный налоговый вычет в полном объеме в силу заключенного соглашения с Самохиным Ю.А. о распределении долей в объекте собственности при имущественном вычете. Заявитель считает, что поскольку отделка квартиры производилась в период с хх.хх.хххх по хх.хх.хххх г.г., то она вправе в заявлении о продолжении имущественного вычета заявлять к возмещению расходы на отделку, произведенные в этот период. Общий размер имущественного налогового вычета включает расходы на строительство и отделку, и не превышает 2 000 000 рублей. Полагает, что ссылки в оспариваемых решениях на письма Минфина РФ являются несостоятельными, поскольку письма не были опубликованы и не могут регулировать правоотношения. Считает, поскольку Налоговым законодательством не установлено понятие совместной собственности и каких-либо изъятий из нее в целях налогообложения, то при определении налоговой базы следует руководствоваться Гражданским и Семейным законодательством РФ.

В открытом судебном заседании представитель заявителя Самохин Ю.А. заявление поддержал в полном объеме по указанным основаниям.

В открытом судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России №х по ххх Курохтин А.А., представитель Управления ФНС по ххх Аббасова Е.В., представитель Отдела камеральных проверок №х Хлебникова Ю.А., заявленные требования не признали. Пояснили, что решения вынесены в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов. Вычет по расходам на отделку квартиру – это составная часть имущественного вычета, который предоставляется единожды. Заявитель не имеет права повторного обращения с данным вычетом в различные годы.

Заявитель Исаева С.А. в открытое судебное заседание не явились, извещена надлежащим образом, причина неявки не известна.

В соответствии со ст. 167 ГПК РФ суд полагает возможным рассмотреть дело по существу в отсутствие Исаевой С.А.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителя заявителя и представителя заинтересованного лица, суд приходит к следующему.

В судебном заседании бесспорно установлено, что хх.хх.хххх Управлением Федеральной регистрационной службы по ххх за Исаевой С.А. зарегистрировано право собственности на 1/2 долю в праве общей долевой собственности на квартиру, расположенную по адресу: ххх бульвар, ххх. Сособственником X доли в праве на указанную квартиру является супруг Исаевой С.А. Самохин Ю.А..

В связи с приобретением квартиры и несением расходов на ее отделку Исаева С.А. обратилась в налоговый орган с заявлением на получение имущественного налогового вычета.

хх.хх.хххх Исаевой С.А. в Межрайонную ИФНС России №х по ххх были представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за хх.хх.хххх г., хх.хх.хххх г. и хх.хх.хххх г.

Указанные обстоятельства не оспариваются сторонами и подтверждаются копиями: свидетельства о государственной регистрации права №х от хх.хх.хххх, свидетельства о государственной регистрации права №х от хх.хх.хххх, договора №х участия в долевом строительстве многоквартирного дома от хх.хх.хххх, дополнительного соглашения №ххх.хх.хххх к договору №х участия в долевом строительстве многоквартирного дома от хх.хх.хххх, акта приема-передачи от хх.хх.хххх, свидетельства о заключении брака №х, налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за хх.хх.хххх г.

В декларации за хх.хх.хххх год налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры в размере D рублей, социальный налоговый вычет в сумме F рублей, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, - в размере E рублей.

В декларации за хх.хх.хххх год налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры в размере G рублей, социальный налоговый вычет в сумме J рублей, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, - в размере H рублей.

По результатам проведенных Межрайонной ИФНС России №х по ххх камеральных проверок были составлены акты от хх.хх.хххх №х, №х, на основании которых хх.хх.хххх приняты решения:

№х, в соответствии с которым было отказано в привлечении Исевой С.А. к налоговой ответственности и уменьшена заявленная к возврату из бюджета в завышенных размерах сумма налога на доходы физических лиц за хх.хх.хххх г. на B рубля. Уменьшение суммы налога мотивировано тем, что Исаева С.А. является долевым собственником и имеет право на имущественный налоговый вычет пропорциональный своей доле в праве собственности. Кроме того, заявлены к возмещению расходы, не относящиеся к отделочным работам и материалам, а за хх.хх.хххх г. Исаевой С.А. повторно заявлены к возмещению расходы на отделку квартиры;

№х, в соответствии с которым было отказано в привлечении Исевой С.А. к налоговой ответственности и уменьшена заявленная к возврату из бюджета в завышенных размерах сумма налога на доходы физических лиц за хх.хх.хххх г. на C рубля. Уменьшение суммы налога мотивировано тем, что Исаева С.А. является долевым собственником и имеет право на имущественный налоговый вычет пропорциональный своей доле в праве собственности. Кроме того, Исаевой С.А. повторно заявлены к возмещению расходы на отделку квартиры.

Суд находит данные решения законными и обоснованными.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции Федерального закона от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

В силу действующего законодательства налогоплательщиками признаются оба супруга и, соответственно, оба супруга могут иметь право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Согласно абз. 25 данного подпункта при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Таким образом, возможность распределения размера имущественного налогового вычета между супругами в соответствии с их письменным заявлением предусмотрена только при приобретении жилья в общую совместную собственность. Возможность применения иного порядка получения имущественного налогового вычета, включая передачу права на данный вычет другому супругу, при приобретении квартиры в общую долевую собственность ст. 220 НК РФ не предусмотрена.

Кроме того, ст. 33 Семейного кодекса РФ установлено, что законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности. При этом законный режим имущества супругов действует, если брачным договором не установлено иное.

Возможность установления договором иного режима собственности на имущество супругов предусмотрена и ГК РФ.

В силу ч.1 ст. 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества, в частности, общая долевая собственность на имущество.

Из вышеизложенного следует, что в случае установления супругами долевого режима общей собственности на имущество, каждый супруг будет иметь право на получение имущественного налогового вычета в размере, пропорциональном его доле в праве собственности на квартиру.

Поскольку квартира, расположенная по адресу: ххх, оформлена в общую долевую собственность супругов, следовательно, каждый из совладельцев вправе претендовать на имущественный налоговый вычет исходя из его доли в указанном имуществе.

Доводы заявителя, изложенные в заявлении, являются необоснованными в силу вышеизложенного.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 г. № 144-ФЗ) в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику двумя; способами:

в соответствии с п. 2 ст. 220 Кодекса при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода;

в соответствии с п. 3 ст. 220 Кодекса до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю.

Из системного толкования налогового законодательства следует, что указанные имущественные налоговые вычеты предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

В ходе рассмотрения дела установлено, что Исаевой С.А. в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за хх.хх.хххх год, заявлены расходы на приобретение и отделку квартиры по адресу: ххх, в размере K рублей.

В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за хх.хх.хххх г. налогоплательщиком заявлены расходы на приобретение и отделку квартиры по адресу: ххх, в сумме D рублей. В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за хх.хх.хххх г. налогоплательщиком заявлены расходы на приобретение и отделку квартиры по адресу: ххх, в сумме G рублей.

Установлено, что налогоплательщиком к имущественному налоговому вычету за хх.хх.хххх год в декларации за хх.хх.хххх г. дополнительно заявлены расходы на отделку квартиры в сумме L рублей, а в декларации за хх.хх.хххх г. дополнительно заявлены расходы на отделку квартиры в сумме M рублей. Расходы, предъявленные в завышенных размерах, свидетельствуют о повторном предъявлении заявителем в налоговый орган заявления об имущественном налоговом вычете. Вместе с тем, имущественный налоговый вычет за определенные действия (строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, включая расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, и приобретение отделочных материалов) может быть заявлен только один раз, повторное предъявление заявления об имущественном налоговом вычете законом не предусмотрено (абз. 20 пп. 2 ст. 220 НК РФ).

Решением №х от хх.хх.хххх исключены налоговым органом из состава имущественного налогового вычета за хх.хх.хххх г. расходы на отделку квартиры в сумме N рублей, а именно:

- расходы на приобретение сантехнического оборудования (компакт, смесители, умывальник, кран, трубы, хомут) на сумму P рублей;

- расходы на приобретение электрического оборудования (счетчик электрический) на сумму R рублей;

- расходы на работы, выполненные в соответствии с договором участия в долевом строительстве – установка входной двери, оштукатуривание стен и цементная стяжка (цемент, входная дверь) на сумму S рублей;

- расходы на приобретение строительного инструмента на сумму T рублей.

Налоговый кодекс РФ не содержит определения понятия «отделочные работы» и «отделочные материалы», поэтому в целях определения состава расходов, связанных с выполнением собственником квартиры отделочных работ и приобретением им отделочных материалов, включаемых в сумму имущественного налогового вычета, следует руководствоваться перечнем работ, относимых к отделочным работам в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1.1), группа 45.4 «Производство отделочных работ».

Согласно ОКВЭД к отделочным работам относятся следующие виды работ: штукатурные работы; столярные и плотничьи работы; устройство покрытий полов и облицовка стен; стекольные работы; малярные работы; прочие отделочные и завершающие работы.

При этом к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве выше указанных отделочных работ.

В соответствии с договором №х участия в долевом строительстве многоквартирного дома от хх.хх.хххх квартира передана заявителю в следующем состоянии: электропроводка на 220V, электронный электрический счетчик, штукатурка стен, цементная стяжка пола, индивидуальная (поквартирная) система отопления и горячего водоснабжения (газовый котел, газовый счетчик, элементы дымоходов, шаровые канны, стальные панельные радиаторы импортного производства, лучевая разводка металлопластиковой трубой, хромированная полотенцесушка), система газоснабжения, установленная газовая плита, система канализации и водоснабжения (счетчик расхода воды), установленные оконные блоки, входная дверь.

Учитывая изложенное, Исаева С.А. вправе включить в состав имущественного налогового вычета только расходы, связанные с выполнением отделочных работ, в соответствии с перечнем отделочных работ, установленных Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1.1), группа 45.4 «Производство отделочных работ», за исключением работ по отделке, выполненных застройщиком.

Таким образом, расходы на приобретение сантехнического оборудования и расходы на приобретение электрического оборудования, а также расходы на приобретение строительного инструмента не могут быть включены в состав имущественного налогового вычета, так как не относятся к отделочным работам, определенным Общероссийским классификатором видов экономической деятельности сходам.

Расходы на установку входной двери, оштукатуривание стен и цементную стяжку (цемент, входная дверь) на сумму S рублей также не могут быть включены Исаевой С.А. в состав имущественного налогового вычета, так как эти работы должны быть выполнены застройщиком в соответствии с договором №х участия в долевом строительстве многоквартирного дома от хх.хх.хххх

Суд не принимает во внимание довод истца, о том, что ссылки Межрайонной ИФНС России №х по ххх в оспариваемых решениях на письма Минфина РФ являются незаконными, поскольку указанные решения вынесены на основании норм НК РФ, а не писем Минфина РФ.

При таких обстоятельствах, суд находит доводы заявления необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 192 – 199 ГПК РФ, суд

решил:

В удовлетворении заявления Исаевой С.А. о признании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №х по ххх№х и №х от хх.хх.хххх незаконными отказать.

Решение может быть обжаловано в Рязанский областной суд через Московский районный суд ххх в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья М.А.Васильева