Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2- 2298/10 по иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Тулы к ФИО1 о взыскании налоговых санкций за совершение налогового правонарушения и встречному иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Тулы о взыскании сумм излишне уплаченных налогов,

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Тулы обратилась в суд с исковыми требованиями к ФИО1 о взыскании налоговых санкций за совершение налогового правонарушения в сумме 71400 руб. 18 коп., 33955 руб. 70 коп., 847 руб. 80 коп. и 1100 руб. 35 коп.

В обоснование заявленных требований Инспекция ФНС России по Центральному району указала на то, что в результате проведения выездной налоговой проверки в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 (утратившего статус индивидуального предпринимателя ФИО2 обезличена года) было установлено, что в проверяемом периоде с 06.03.2006 года по 31.12.2006 года индивидуальный предприниматель ФИО1 осуществлял деятельность в сфере оказания услуг по установке и сборке материалов и оборудования для бассейнов.

Согласно общероссийскому классификатору услуг населению, услуги по установке и сборке материалов и оборудования для бассейнов относится к группировке «016200 Строительство жилья и других построек». Соответственно предпринимательская деятельность по оказанию данных услуг при условии, что они оказываются только физическими лицами, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Согласно представленному договору на поставку и монтаж оборудования от 15.08.2006 года № 15, заключенному с ..., ИП ФИО1 оказывал услуги по установке и сборке материалов и оборудования для бассейна юридическому лицу.

Доход, полученный в 2006 году от оказания услуг по установке и сборке материалов и оборудования для бассейнов юридическим лицам, подлежит налогообложению в соответствии с НК РФ - общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя ФИО2 обезличена года. Им было подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения ФИО2 обезличена года № 6032, уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения от ФИО2 обезличена года № 1669 отправлено налогоплательщику по почте ФИО2 обезличена года.

Пунктом 3 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения предприниматель выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов.

Подав заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ФИО1 в проверяемом периоде отчитывался по общей системе налогообложения, то есть неправомерно применял общий режим налогообложения доходов, полученных от предпринимательской деятельности за 2006 год.

Доход, полученный от предпринимательской деятельности в 2006 году, подлежит обложению единым налогов в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки было вынесено решение № 8р/12-07 от 16.05.2008 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2137 руб. 40 коп., по п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 64552 руб. 80 коп., об уплате пени в размере 4709 руб. 98 коп., единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в том числе за 2006 года, в размере 10687 рублей.

Инспекцией ФНС по Центральному району г. Тулы было выставлено требование № 390 от 16.06.2008 года об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в котором предложено налогоплательщику ФИО1 добровольно уплатить вышеуказанные суммы в срок до 02.07.2008 года.

До настоящего времени задолженность в сумме 71400 руб. 18 коп. налогоплательщиком в добровольном порядке в бюджет не перечислена.

В связи с этим Инспекция ФНС по Центральному району г. Тулы просит восстановить срок для подачи заявления о взыскании пени и налоговых санкций за совершение налогового правонарушения в сумме 71400 руб. 18 коп. и взыскать с ФИО1 сумму пени и штрафа в размере 71400 руб. 18 коп.

Также в результате камеральной налоговой проверки в отношении физического лица ФИО1, Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Тулы было установлено, что уполномоченным представителем ФИО1 по доверенности ФИО3 в Инспекцию 05.05.2008 года была представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за первый квартал 2007 года, по которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 5651 рубль.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.23 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 31-го числа первого месяца следующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока предоставления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

По результатам камеральной налоговой проверки физического лица ФИО1 заместителем начальника ИФНС России по Центральному району г. Тулы было вынесено решение № 2661 от 25.08.2008 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 2 ст. 119 НК РФ, которым на ФИО1 наложен штраф в размере 3955 руб. 70 коп.

Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Тулы было выставлено требование № 1200 от 24.11.2008 года об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в котором было предложено физическому лицу ФИО1 добровольно уплатить сумму штрафа в размере 3955 руб. 70 коп. в срок до 10.12.2008 года.

В связи с тем, что сумма штрафа ФИО1 не оплачена, Инспекция ФНС по Центральному району г. Тулы просит взыскать с ответчика 3955 руб. 70 коп.

Также уполномоченным представителем ФИО1 по доверенности ФИО3 в Инспекцию 05.05.2008 года была представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за 9 месяцев 2007 года, по которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 2826 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки физического лица ФИО1 заместителем начальника ИФНС России по Центральному району г. Тулы было вынесено решение № 2674 от 25.08.2008 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 ст. 119 НК РФ, которым на ФИО1 наложен штраф в размере 847 руб. 80 коп.

Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Тулы было выставлено требование № 1202 от 24.11.2008 года об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в котором было предложено физическому лицу ФИО1 добровольно уплатить сумму штрафа в размере 847 руб. 80 коп. в срок до 10.12.2008 года.

В связи с тем, что сумма штрафа ФИО1 не оплачена, Инспекция ФНС по Центральному району г. Тулы просит взыскать с ответчика 847 руб. 80 коп.

Также уполномоченным представителем ФИО1 по доверенности ФИО3 в Инспекцию 05.05.2008 года была представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за 2007 год, по которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 6115 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки физического лица ФИО1 заместителем начальника ИФНС России по Центральному району г. Тулы было вынесено решение № 2663 от 25.08.2008 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 ст. 119 НК РФ, которым на ФИО1 наложен штраф в размере 1100 руб. 35 коп.

Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Тулы было выставлено требование № 1201 от 24.11.2008 года об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в котором было предложено физическому лицу ФИО1 добровольно уплатить сумму штрафа в размере 1100 руб. 35 коп. в срок до 10.12.2008 года.

В связи с тем, что сумма штрафа ФИО1 не оплачена, Инспекция ФНС по Центральному району г. Тулы просит взыскать с ответчика 1100 руб. 35 коп.

Определением от 17.06.2010 года суд объединил дело № 2-2248/10 по иску ИФНС России по Центральному району г. Тулы к ФИО1 о взыскании налоговых санкций за совершение налогового правонарушения в сумме 3955,70 руб.; дело № 2-2249/10 по иску ИФНС России по Центральному району г. Тулы к ФИО1 о взыскании пени и налоговых санкций за совершение налогового правонарушения в сумме 71400,18 руб.; дело № 2-2250/10 по иску ИФНС России по Центральному району г. Тулы к ФИО1 о взыскании налоговых санкций за совершение налогового правонарушения в сумме 847,80 руб.; дело № 2-2298/10 по иску ИФНС России по Центральному району г. Тулы к ФИО1 о взыскании налоговых санкций за совершение налогового правонарушения в сумме 1100,35 руб., в одно производство для совместного рассмотрения и разрешения. Объединенному в одно производство делу присвоен номер 2-2298/10.

В связи с отказом представителя истца Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы по доверенности ФИО4 от заявленных требований к ФИО1 о взыскании сумм налоговых санкций за совершение налогового правонарушения в сумме 3955 рублей 70 копеек и сумме 847 рублей 80 копеек, в связи с зачетом имеющейся суммы переплаты в счет погашения сумм налоговых санкций, определениями суда от 28 июня 2010 года производство по делу № 2-2298/10 в части заявленных исковых требований Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы к ФИО1 о взыскании налоговых санкций в сумме 3955 рублей 70 копеек и сумме 847 рублей 80 копеек, прекращено.

Представитель истца Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы по доверенности ФИО4 в судебном заседании уточнила заявленные исковые требования в части взыскания с ФИО1 суммы налоговой санкции за совершение налогового правонарушения в сумме 1100 руб. 35 коп., и в связи с произведенным зачетом имеющейся переплаты в сумме 701 руб. 26 коп., просила взыскать с ФИО1 штраф в размере 399 руб. 09 коп., также просила восстановить срок для подачи заявления о взыскании пени и налоговых санкций за совершение налогового правонарушения в сумме 71400 руб. 18 коп. и взыскать с ФИО1 сумму пени и штрафа в размере 71400 руб. 18 коп.

ФИО1 обратился в суд со встречным исковым заявлением к Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы о взыскании излишне уплаченных налогов, указывая на то, что согласно справке ИФНС России по Центральному району г. Тулы № 20263 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.12.2008 года им переплачено налогов на общую сумму 36842 руб. 61 коп. В связи с этим просит суд взыскать с Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы в его пользу излишне уплаченные суммы налогов в размере 36842 руб. 61 коп.

Представитель истца Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы по доверенности ФИО4 в судебном заседании встречные требования ФИО1 не признала в полном объеме, пояснив, что на основании решений Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы от 09.07.2010 года №№ 18091, 18092, 18093, 18094, 18095, по заявлению налогоплательщика ФИО1 произведен возврат переплаченных сумм ФИО1: 16663,00 руб. – налог на доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, 596,35 руб. - налог на доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, 4941,00 руб. – единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, 541,00 руб. – единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 1286,00 руб. - единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Переплаченная сумма единого налога, распределяемого по уровням бюджетной системы в сумме 6936,00 руб. зачтена Инспекцией в счет образовавшейся задолженности ФИО1 Переплаченные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование могут быть возвращены ФИО1 на основании его заявления в ГУ Управление пенсионного фонда.

Ответчик ФИО1 в судебном заседании исковые требования Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы не признал, просил в иске отказать, пояснив, что зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя ФИО2 обезличена года. Ранее, при подаче документов на регистрацию, ФИО2 обезличена года оформил заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. В дальнейшем ожидал получения из Инспекции ФНС Центрального района г. Тулы уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения. Но так как уведомления не получил, то стал отчитываться перед налоговой инспекцией по общей системе налогообложения в соответствии с НК РФ. Считает, что право подавать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения у него не возникло ФИО2 обезличена года, поскольку на тот момент не обладал статусом индивидуального предпринимателя. В начале 2007 года он отчитался за 2006 год по общему режиму налогообложения и уплатил соответствующие налоги. В начале 2008 года он вновь отчитался за 2007 года по общему режиму налогообложения и также уплатил соответствующие налоги. При этом работники Инспекции не предупредили его о том, что он отчитывается не по той системе налогообложения, а продолжали принимать налоги и отчетность по общему режиму налогообложения. По истечении двух лет его деятельности Инспекция ФНС России по Центральному району г. Тулы по результатам выездной налоговой проверки указала на то, что он отчитывался не по той системе налогообложения, и наложила на него штрафные санкции. Произвести зачет излишне уплаченных им налогов в счет погашения налоговых санкций Инспекция ФНС отказалась.

Встречные требования ФИО1 поддержал в полном объеме и настаивал на их удовлетворении.

Также ФИО1 возражал против восстановления Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы срока для подачи заявления о взыскании пени и налоговых санкций в сумме 71400 руб. 18 коп., считая, что срок пропущен не по уважительной причине.

Представитель истца по ордеру адвокат ФИО5 в судебном заседании исковые требования Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы не признал, просил в иске отказать, возражал против восстановления Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы срока для подачи заявления о взыскании пени и налоговых санкций в сумме 71400 руб. 18 коп., считая, что срок пропущен не по уважительной причине, и поддержал встречные требования ФИО1

Суд, выслушав объяснения сторон, исследовав письменные доказательства по делу, приходит к следующему.

Федеральный закон от 08.08.2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» регулирует отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением государственных реестров - единого государственного реестра юридических лиц и единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Как указано в статье 1 вышеуказанного Федерального закона государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с настоящим Федеральным законом.

В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом, является основанием внесения соответствующей записи в соответствующий государственный реестр. Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.

Как следует из Свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, о чем ФИО2 обезличена года за основным государственным регистрационным номером Номер обезличен внесена запись о государственной регистрации индивидуального предпринимателя регистрирующим органом – Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Тулы.

Согласно ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом. Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Согласно Выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, имеющейся в материалах дела, индивидуальный предприниматель ФИО1 (регистрационный номер 306710706500023) поставлен на учет в налоговом органе ФИО2 обезличена года.

Как указано в статье 1 НК РФ настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе: виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Согласно статье 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

В соответствии со ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе

налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, в порядке, предусмотренном настоящей главой (глава 26.2 НК РФ).

Как следует из содержания статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникших правоотношений) вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Положения п. 2 ст. 346.13 НК РФ, согласно её диспозиции, применяются к отношениям, связанным с переходом вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Как установлено судом, индивидуальный предприниматель ФИО1 поставлен на учет в налоговом органе ФИО2 обезличена года. Следовательно, исходя из требований п. 2 ст. 346.13 НК РФ, он был вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, то есть в данном случае с ФИО2 обезличена года по ФИО2 обезличена года.

Однако заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения подано ФИО1 в Инспекцию Федеральной налоговой службы Центрального района г. Тулы ФИО2 обезличена года, что подтверждается отметкой о регистрации в Инспекции ФНС Центрального района г. Тулы за № 6032 от ФИО2 обезличена года.

Кроме того в бланке заявления указано, что ФИО1 переходит на упрощенную систему налогообложения с 2005 года.

Следовательно, заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения подано ФИО1, не зарегистрированным на момент подачи данного заявления в качестве индивидуального предпринимателя и не состоящим на налоговом учете в Инспекции ФНС Центрального района г. Тулы в качестве индивидуального предпринимателя.

Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения носит уведомительный характер. Положения главы 26.2 НК не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по указанному заявлению. В этой связи у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику уведомлений о возможности или невозможности применения упрощенной системы налогообложения.

В то же время из искового заявления следует, что Инспекцией в адрес ФИО1 20.07.2006 года через почтовое отделение связи направлено уведомление о возможности применения им упрощенной системы налогообложения от ФИО2 обезличена года № 1669. Однако из представленных в суд материалов дела данные обстоятельства не следуют. Представителем Инспекции ФНС Центрального района г. Тулы также не представлены тому доказательства. Из пояснений ответчика ФИО1 следует, что уведомление Инспекции в его адрес не поступало.

На основании установленных судом обстоятельств, учитывая, что заявление о переходе на упрощенную систему подано ФИО1, являющимся на дату подачи заявления физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, у Инспекции Федеральной налоговой службы Центрального района г. Тулы отсутствовали правовые основания для применения упрощенной системы налогообложения в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1

Инспекцией не приведено каких-либо доказательств, подтверждающих отсутствие у ответчика права на применение общего режима налогообложения и его обязанность применения упрощенной системы налогообложения. Пунктом 1 ст. 346.11 НК предусмотрено право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения. Следовательно, налоговому органу не предоставляется право запретить или разрешить налогоплательщику применять выбранную им систему налогообложения.

Как предусмотрено в п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В соответствии со ст. 32 НК РФ в обязанность налоговых органов входит соблюдение законодательства о налогах и сборах; осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах; бесплатное информирование (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом (ст. 82 НК РФ).

Налоговые органы проводят камеральные налоговые проверки, выездные налоговые проверки. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (ст. 87 НК РФ).

Как указано в п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В судебном заседании установлено, что ФИО1, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, уплачивал налоги и отчитывался в налоговой инспекции в 2007 году за 2006 год, в 2008 году за 2007 года, и уплачивал налоги в этот период времени, по общему режиму налогообложения, добросовестно предполагая, что должен представлять отчеты и уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

При этом должностными лицами Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы своевременно не было указано индивидуальному предпринимателю ФИО1 на неправомерное применение общего режима налогообложения, на неправильное представление налоговой отчетности.

Согласно Свидетельству о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, ФИО1 прекратил свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с ФИО2 обезличена года, о чем внесена запись за государственным регистрационным номером Номер обезличен Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Тульской области.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Тульской области направлено ФИО1 уведомление от ФИО2 обезличена года № 1030А о снятии с учета физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации.

Из материалов объединенного дела следует, что камеральная налоговая проверка ФИО1 была проведена Инспекцией ФНС по Центральному району г. Тулы в период с ФИО2 обезличена года и окончена ФИО2 обезличена года, то есть после того, как ФИО1 утратил статус индивидуального предпринимателя.

В ходе данной проверки было выявлено, что ФИО1 в нарушение п. 1 ст. 23, п. 2 ст. 346.23 НК РФ несвоевременно представил налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 1 квартал 2007 года, за 9 месяцев 2007 года и за 2007 год. По результатам проверки были приняты решения №№ 2661, 2663, 2674 от ФИО2 обезличена года о привлечении физического лица ФИО1 к налоговой ответственности и наложении штрафа в размере, соответственно, 3955,70 руб., 1100,35 руб., 847,80 руб.

Также Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Тулы 26.12.2007 года было принято решение о проведении выездной налоговой проверки в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 06.03.2006 года по 31.12.2006 года.

Согласно акту выездной налоговой проверки ИП ФИО1 от 21.04.2008 года № 6а/12-07 ФИО1 неправомерно применял общий режим налогообложения в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности за 2006 год, доход, полученный от предпринимательской деятельности в 2006 году, подлежит обложению единым налогом в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Всего по результатам выездной проверки установлены нарушения: неуплата единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 10687 руб., в том числе за 2006 год в сумме 10687 руб.; непредставление в установленный срок деклараций по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 1 квартал 2006 года, полугодие 2006 года, 9 месяцев 2006 года, за 2006 год; неправомерное применение общего режима налогообложения в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности за 2006 года.

Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Тулы по результатам выездной налоговой проверки вынесено решение от 16.05.2008 года № 8р/12-07 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1, которым ФИО1 привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату в результате занижения налоговой базы по упрощенной системе налогообложения и по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по упрощенной системе налогообложения за 9 месяцев 2006 года, за 2006 год, и на него наложен штраф в размере, соответственно, 2137 руб. 40 коп. и 64552 руб. 80 коп., а всего 66690 руб. 20 коп. Также начислены пени по состоянию на 16.05.2008 года за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 4709 руб. 98 коп. Предложено ФИО1 уплатить недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 10687 руб.

Как предусмотрено ст. 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с п. 3 настоящей статьи правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение (п. 9 ст. 101 НК РФ).

В данном случае решение от 16.05.2008 года № 8р/12-07 о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности было вручено его представителю по доверенности ФИО3 27.05.2008 года и, следовательно, вступило в законную силу 07.06.2008 года. Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа налогоплательщику ФИО1 должно было быть направлено Инспекцией в срок до 17.06.2008 года.

Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Тулы по состоянию на 16.06.2008 года направлено на имя ФИО1, по адресу его проживания, требование № 390 об уплате недоимки в сумме 10687,00 руб., пени в сумме 4709,98 руб., штрафа в размере 66690,20 руб., в котором было предложено налогоплательщику добровольно уплатить указанные суммы в срок до 02.07.2008 года.

В соответствии с п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора и штрафов (п. 10 ст. 48 НК РФ).

В соответствии со ст. 192 ГК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца срока.

Согласно ст. 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

В данном случае срок на обращение в суд Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы начинается с 03.07.2008 года и заканчивается 02.01.2009 года.

Как предусмотрено ст. 193 ГК РФ если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Данное правило также предусмотрено в п. 7 ст. 6.1 НК РФ, согласно которому в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Следовательно, днем окончания срока обращения Инспекции в суд с исковым заявлением к ФИО1 является 12.01.2009 года.

Как установлено в судебном заседании сумма недоимки по единому налогу, распределяемому по уровням бюджетной системы, в размере 10687 рублей, предъявленная к уплате ФИО1 согласно требованию № 390, была погашена за счет имеющейся переплаты на основании решения о зачете от 08.07.2008 года № 4880.

Инспекция ФНС по Центральному району г. Тулы первоначально обратилась с исковым заявлением к ФИО1 о взыскании оставшейся непогашенной суммы пени и штрафа в размере 71400 руб. 18 коп. в ... 17.11.2008 года, что подтверждается штампом входящей корреспонденции.

Определением ... от 09.12.2008 года по делу № Номер обезличен производство по делу было прекращено в связи с тем, что дело не подлежит рассмотрению в арбитражном суде, поскольку предприниматель ФИО1 по состоянию на 14.02.2008 года прекратил предпринимательскую деятельность и на момент обращения в Арбитражный суд не являлся предпринимателем.

Данное определение направлено в Инспекцию ФНС по Центральному району г. Тулы 10.12.2008 года, что подтверждается почтовым штемпелем на конверте.

24.12.2008 года Инспекция ФНС по Центральному району г. Тулы вновь обратилась в Центральный районный суд г. Тулы к ФИО1 о взыскании пени и налоговых санкций за совершение налогового правонарушения в сумме 71400,18 руб., что подтверждается почтовым штемпелем на конверте. Данное исковое заявление получено Центральным районным судом 26.12.2008 года, о чем имеется штамп входящей корреспонденции.

Определением судьи Центрального районного суда от 29.12.2008 года данное исковое заявление возвращено истцу в связи с неподсудностью данного спора районному суду, поскольку цена иска не превышала 100000 рублей и данный спор на тот момент был подсуден мировому судье судебного участка Номер обезличен Центрального района г. Тулы, что было разъяснено Инспекции в определении Центрального районного суда.

Данное определение Центрального районного суда было получено Инспекцией ФНС по Центральному району г. Тулы 15.01.2009 года, что подтверждается штампом входящей корреспонденции.

13.02.2009 года Инспекция ФНС по Центральному району г. Тулы обратилась с вышеуказанным исковым заявлением к мировому судье судебного участка Номер обезличен Центрального района г. Тулы, которое поступило на судебный участок 16.02.2009 года, что подтверждается почтовыми штемпелями на конверте.

На основании определения от 20.02.2009 года мирового судьи судебного участка Номер обезличен Центрального района г. Тулы данное исковое заявление возвращено Инспекции ФНС по Центральному району г. Тулы в связи с не подведомственностью спора мировому судье, поскольку из содержания искового заявления следовало, что иск предъявлен к индивидуальному предпринимателю ФИО1

Данное определение получено Инспекцией ФНС по Центральному району г. Тулы 16.03.2009 года, что подтверждается штампом входящей корреспонденции.

Повторно исковое заявление Инспекции к ФИО1 поступило мировому судье судебного участка Номер обезличен Центрального района г. Тулы 04.05.2009 года, что подтверждается штампом входящей корреспонденции судебного участка за № 1526. Определением мирового судьи от 04.05.2009 года данное исковое заявление принято к производству.

Представленные в деле документы свидетельствуют о том, что Инспекцией ФНС по Центральному району г. Тулы пропущен шестимесячный срок подачи в суд искового заявления к ФИО1 о взыскании оставшейся непогашенной суммы пени и штрафа в размере 71400 руб. 18 коп.

Из содержания статьи 48 НК РФ следует, что налоговая инспекция может обратиться с исковым заявлением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в соответствующий суд общей юрисдикции в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога налоговым органом (таможенным органом).

Исковое заявление должно быть предъявлено в установленном порядке, то есть с соблюдением правил о подведомственности и подсудности дела, о форме и содержании искового заявления, об оплате его государственной пошлиной, а также других предусмотренных ГПК РФ требований.

Однако, как установлено в судебном заседании, Инспекция с вышеуказанным исковым заявлением первоначально обратилась в ... 17.11.2008 года с нарушением правил подведомственности, несмотря на то, что ФИО1 с 14.02.2008 года утратил статус индивидуального предпринимателя.

Довод представителя истца о том, что в юридическом отделе Инспекции ФНС по Центральному району г. Тулы не имелись сведения о прекращении физическим лицом ФИО1 деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, суд признает несостоятельным.

По истечении двух недель с момента получения определения ... о прекращении производства по делу ИФНС по Центральному району г. Тулы 24.12.2008 года обратилась с вышеуказанным заявлением в Центральный районный суд г. Тулы с нарушением правил подсудности, о чем указано в определении Центрального районного суда от 29.12.2008 года.

После получения вышеуказанного определения Центрального районного суда г. Тулы (15.01.2009 года) Инспекция обращается с вышеуказанным исковым заявлением к мировому судье Центрального района г. Тулы только 13.02.2009 года. При этом из содержания искового заявления следовало, что иск предъявляется к индивидуальному предпринимателю ФИО1 и документов, подтверждающих, что ФИО1 утратил статус индивидуального предпринимателя не было приложено. В связи с этим определением мирового судьи исковое заявление возвращено.

В установленном порядке Инспекция ФНС по Центральному району г. Тулы обратилась с исковым заявлением к ФИО1 непосредственно на судебный участок Номер обезличен Центрального района г. Тулы только 04.05.2009 года, что подтверждается штампом входящей корреспонденции.

Согласно пункту 15 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 12.11.2001 года № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 года № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» в тех случаях, когда исковое заявление подается непосредственно в суд, датой предъявления иска следует считать день, в который исковое заявление поступило в суд.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Судом не установлено обстоятельств, которые бы свидетельствовали об уважительности причин пропуска срока Инспекцией ФНС по Центральному району г. Тулы для обращения в суд к ФИО1 о взыскании суммы пени и штрафа в размере 71400 руб. 18 коп.

Инспекцией ФНС по Центральному району г. Тулы не представлено суду доказательств, подтверждающих уважительность пропуска срока обращения в суд, установленного законом.

Оснований для восстановления срока у суда не имеется.

Судом установлено, что Инспекцией ФНС по Центральному району г. Тулы был пропущен срок подачи искового заявления к ФИО1 о взыскании суммы пени и штрафа в размере 71400 руб. 18 коп. без уважительных причин, вследствие чего он не может быть восстановлен.

Ответчик ФИО1 и его представитель адвокат ФИО5 также возражали против восстановления пропущенного срока обращения в суд Инспекции ФНС по Центральному району г. Тулы.

Исходя из установленных обстоятельств, приведенных выше доказательств и требований закона, суд находит требования истца Инспекции ФНС по Центральному району г. Тулы к ФИО1 о взыскании штраф в размере 399 руб. 09 коп., пени и налоговых санкций за совершение налогового правонарушения в сумме 71400 руб. 18 коп. не подлежащими удовлетворению и считает необходимым в иске Инспекции ФНС по Центральному району г. Тулы к ФИО1 отказать.

Встречные исковые требования ФИО1 к Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы о взыскании излишне уплаченных налогов в размере 36842 руб. 61 коп. не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

На основании решений Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы от 09.07.2010 года №№ 18091, 18092, 18093, 18094, 18095 ФИО1 произведен возврат переплаченных сумм: 16663,00 руб. – налог на доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, 596,35 руб. - налог на доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, 4941,00 руб. – единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, 541,00 руб. – единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 1286,00 руб. - единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Переплаченная сумма единого налога, распределяемого по уровням бюджетной системы в сумме 6936,00 руб. зачтена Инспекцией в счет образовавшейся задолженности ФИО1 в соответствии с решениями о зачете от 12.02.2008 года № 5570, № 5569, от 08.07.2008 года № 4881.

Переплаченные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование могут быть возвращены ФИО1 на основании его заявления в ГУ Управление Пенсионного фонда.

Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

решил:

В удовлетворении исковых требований Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Тулы к ФИО1 о взыскании налоговых санкций за совершение налогового правонарушения, отказать.

В удовлетворении встречных исковых требований ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Тулы о взыскании сумм излишне уплаченных налогов, отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по гражданским делам Тульского областного суда путем подачи жалобы через Центральный районный суд г. Тулы в течение 10 дней со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий