Гражданский кодекс часть 1

Рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ФИО1 об оспаривании действий ИФНС России по Советскому району г.Красноярска, УФНС России по Красноярскому краю,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с заявлением о признании решения ИФНС России по Советскому району г.Красноярска ХХХХ от дд.мм.гггг г., решения УФНС России по Красноярскому краю ХХХХ от дд.мм.гггг г. о привлечении его к налоговой ответственности по п.2 ст.119 НК РФ недействительными. Свои требования мотивирует тем, что является плательщиком налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ), исчисление и уплату налога за него производит налоговый агент ОАО «C» в лице Красноярского филиала». В нарушение действующего законодательства налоговым агентом в 2007 г. неверно исчислен НДФЛ, что повлекло задолженность перед бюджетом в сумме 13933 руб., привлечение его к ответственности по п.2 ст.119 НК РФ за несвоевременное предоставление налоговой декларации.

В судебном заседании представитель заявителя ФИО2 (доверенность от дд.мм.гггг г.) требования поддержала.

Представитель ИФНС России по Советскому району г.Красноярска ФИО3 (доверенность от дд.мм.гггг г.) возражала против удовлетворения требований.

Представитель УФНС России по Красноярскому краю в судебное заседание не явился. О времени и месте судебного заседания извещен своевременно, надлежащим образом. О причине неявки суду не сообщил.

Представитель ОАО «C» Красноярский филиал в судебное заседание не явился. Просил дело рассмотреть в его отсутствие.

Дело рассматривается в отсутствие неявившихся лиц в соответствии со ст. 167 ГПК РФ.

Выслушав участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд считает требования подлежащими удовлетворению.

В соответствии п. 2 ст. 109, п. 6 ст.108, п/п3,4 п. 1 ст. 111 НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции. Указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа. Иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Судом установлено, что ФИО1 с дд.мм.гггг г. состоит в трудовых отношениях с ОАО «C» Красноярский филиал в должности начальника управления телекоммуникаций, с дд.мм.гггг г. в должности заместителя директора по техническим вопросам и информационным технологиям.

дд.мм.гггг г. ФИО1 заключил с ОАО «C» договор займа в размере 1500000 руб. сроком до дд.мм.гггг г. для приобретения квартиры по адресу: г.Красноярск, ..., с возвратом суммы займа аннуитентными платежами по 15000 руб. ежемесячно, начиная с дд.мм.гггг г. по дд.мм.гггг г.

дд.мм.гггг г. ФИО1, МИЛ приобрели у КСЛ за 1950000 руб. квартиру по адресу: г.Красноярск, ... по договору купли-продажи квартиры в равных долях, дд.мм.гггг г. выдано свидетельство о государственной регистрации права.

дд.мм.гггг г. ФИО1 представил в ИФНС России по Советскому району г.Красноярска налоговую декларацию 3НДФЛ за 2007 г., в которой указал на единственный источник получения доходов ОАО «C» Красноярский филиал, наличие задолженности в размере 13933руб.

Решением заместителя начальника ИНФС ХХХХ от дд.мм.гггг г. ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за непредоставление налоговой декларации в срок дд.мм.гггг г. (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Решением УФНС России по Красноярскому краю ХХХХ от дд.мм.гггг г. апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Представитель заявителя в судебном заседании пояснила, что ФИО1 работает в ОАО «C» Красноярского филиала, в 2005 г. заключил с работодателем договор займа денежных средств на приобретение квартиры. Налоговый агент должен был исчислить налог и уплатить его в бюджет со всех источников, получаемых налогоплательщиком от данного налогового агента, в том числе от доходов в виде материальной выгоды. Налоговый агент исчислил, но не удержал в 2007г. налог с дохода в виде материальной выгоды, по окончании 2007г. не сообщил ФИО1 о наличии задолженности по НДФЛ. До 2009г. он не знал о том, что налоговым агентом не уплачивается налог с суммы материальной выгоды. При оформлении налоговых деклараций для получения имущественного налогового вычета, была установлена задолженность перед бюджетом за 2007г. в сумме 13933 руб. Спорная ситуация возникла в период, когда не было единства в правоприменительной практике и разъяснениях различных органов по вопросу распределения обязанностей между налоговым агентом и налогоплательщиком при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды у налогового агента. Считает, что вины ФИО1 в несвоевременном предоставлении декларации нет, все сомнения должны толковаться в пользу налогоплательщика. Просит требования удовлетворить.

Представитель ИФНС России по Советскому району г.Красноярска, возражая против требований ФИО1, суду пояснила, что налогоплательщик получивший доход, с которого налоговый агент не удержал налог, обязан в силу закона самостоятельно исчислить и уплатить налог, а так же представить в налоговый орган в установленный законом срок налоговую декларацию. Ответчик, получив в 2007 г. доход в виде материальной выгоды, обязан был исчислить налог, в срок до дд.мм.гггг г. представить в налоговый орган декларацию, оплатить налог. Срок представления декларации был нарушен, декларация представлена дд.мм.гггг г. При принятии решения о привлечении к ответственности размер штрафа был с учетом обстоятельств совершения правонарушения снижен в 2 раза. Считает решение законным и обоснованным, просит в удовлетворении требований отказать.

Оценив доказательства по делу, суд учитывает, что ФИО1 в 2007 г. имел один источник доходов по месту работы в ОАО «C» Красноярский филиал. За 2007 г. ФИО1 помимо заработной платы получил от налогового агента доход в числе виде материальной выгоды, с которого подлежал уплате НДФЛ в размере 13933 руб. Доход ФИО1 позволял удержать сумму налога. Налог не был удержан с ФИО1 и уплачен в бюджет налоговым агентом, о чем налоговый агент налогоплательщика не уведомил, не передал сумму налога на взыскание в налоговый орган.

Данные обстоятельства подтверждаются трудовой книжкой ФИО1, договором займа, графиком платежей, расчетными листками, справкой 2НДФЛ за 2007г. представленной налоговым агентом, в которой указан размер задолженности ФИО1 по налогу без передачи этой суммы в налоговый орган для взыскания. Объяснениями представителя ФИО1 о том, что налоговым агентом справки 2НДФЛ выдаются по просьбе работника, в 2007г. ФИО1 справку не получал.

В соответствии с действовавшем в 2007г. налоговым законодательством, организации (налоговые агенты) обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога с дохода, налогоплательщика, получившего у него доход. При невозможности удержания налога сообщить об этом в налоговый орган (ст. 226 НК РФ). Лица, получившие доход, с которого налоговым агентом не был удержан налог, обязаны исчислить и уплатить налог самостоятельно, а так же представить в налоговый орган налоговую декларацию Налоговая декларация составляется на основании документов, подтверждающих получение дохода (ст. 229 НК РФ).

Согласно ст. 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах

Следовательно, разъяснения Минфина РФ являются официальным толкованием действующих норм налогового права.

В соответствии с разъяснениями Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ, изложенными в письма ХХХХ от дд.мм.гггг г., ХХХХ от дд.мм.гггг г, ХХХХ от дд.мм.гггг г., при получении налогоплательщиком в результате отношений с организацией дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, указанная организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумма налога, при этом для исполнения этих обязанностей не требуется получения доверенности на удержание и перечисление налога в бюджет.

Поскольку налоговый агент ФИО1 ОАО «C» Красноярский филиал налог исчислил, но не удержал и не перечислил его в бюджет, ФИО1 обязан был предоставить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы за 2007 г. в срок до дд.мм.гггг г. Налоговая декларация подана ФИО1 дд.мм.гггг г.

Согласно ч. 2 ст. 199 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Законом предусмотрено, что налоговое правонарушение может совершаться умышленно, т.е. когда лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия) либо по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать (ст. 109 НК РФ). Отсутствие вины в совершении налогового правонарушения исключает ответственность (ст. 109 НК РФ).

Поскольку обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы у налогоплательщика, имеющего один источник дохода, возникает только тогда, когда налоговый агент не произвел удержание налога, суд приходит к выводу, что виновное бездействие, являющееся основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, может иметь место при наличии в совокупности следующих условий: налогоплательщику известно о недостаточном размере дохода в налоговом периоде для уплаты налога и неисполнении налоговым агентом обязанности по удержанию налога в полном размере.

Суд учитывает, что в 2007 г. доход ФИО1 составлял 1733842 руб. 11коп., сумма налога с учетом налога исчисленного с дохода в виде материальной выгоды составляла 225361руб., т.е. доход налогоплательщика в 7,6 раз (1733842, ХХХХ) превышал размер налога, т.е. дохода ФИО1 было достаточно для исполнения обязанности по уплате НДФЛ. Справка 2НДФЛ за 2007 г. ФИО1 у налогового агента не истребовалась, налоговым агентом не выдавалась, в налоговый орган задолженность заявителя налоговым агентов в установленном порядке не была передана. Сведений о наличии обязанности представить налоговую декларацию, в частности от налогового органа, при получении требования об уплате налога, не удержанного налоговым агентом в порядке, установленном ст. 228 НК РФ, ФИО1 не получал.

С учетом изложенного, принимая во внимание то, что добросовестность участников налоговых правоотношений презюмируется, позицию заявителя, согласно которой он полагал, об исполнении налоговым агентом обязанности по исчислению и уплате налога, и соответственно отсутствии у него обязанности самостоятельно предоставлять налоговую декларацию, непредставлением налоговым органом доказательств обратного, суд приходит к выводу, что вина ФИО1 в непредоставлении налоговой декларации за 2007 г. по сроку дд.мм.гггг г. отсутствует, поскольку он не осознавал противоправный характер своего бездействия, не должен был и мог это осознавать.

Таким образом, оснований для привлечения ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 119 НК РФ, судом не установлено.

Следовательно, требования о признании недействительными решение ИФНС России по Советскому району г.Красноярска ХХХХ от дд.мм.гггг г., решение ФНС России по Красноярскому краю ХХХХ от дд.мм.гггг г. о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности по п.2 ст.119 НК РФ подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение ИФНС России по Советскому району г.Красноярска ХХХХ от дд.мм.гггг г., решение УФНС России по Красноярскому краю ХХХХ от дд.мм.гггг г. о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности по п.2 ст.119 НК РФ.

Решение может быть обжаловано в 10-дневный срок с даты изготовления мотивированного текста решения, т.е. с 12.08.2010 г. в Красноярский краевой суд через советский районный суд г. Красноярска.

Председательствующий О.П. Максимчук