Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Головизниной Е.В. об оспаривании решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Перми от ДД.ММ.ГГГГ,

у с т а н о в и л :

Нотариус Головизнина Е.В. обратилась в суд с заявлением об оспаривании решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми (далее – ИФНС) о привлечении ее к налоговой ответственности. В обоснование исковых требований указала, что ДД.ММ.ГГГГ ею был заключен Договор банковского счета № (депозитный счет нотариуса), с филиалом «Пермский» ОАО «АКБ содействия коммерции и бизнесу» (ОАО «СКБ-Банк»), по которому банком ей был открыт депозитный счет. Поскольку депозитный счет не удовлетворяет критериям ни п.2 ст.11 НК РФ, ни ст. 23 Основ законодательства РФ о нотариате, она не сообщила в ИФНС об открытии этого счета. ИФНС по Ленинскому р-ну г.Перми был составлен Акт № о привлечении ее к налоговой ответственности за нарушение срока предоставления сведений об открытии расчетного счета в банке. По указанному акту заявителем представлены возражения. ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника ИФНС России по Ленинскому району г. Перми было принято решение № о привлечении ее к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.118 НК РФ, за нарушение срока представления в налоговый орган сведений об открытии счета в банке в виде штрафа на сумму руб. При рассмотрении материалов Инспекция проигнорировала следующие доводы, приведенные в возражениях: нотариус обращалась в банк за открытием именно депозитного, а не расчетного счета, об этом свидетельствует и название договора с банком и форма договора и само содержание договора; банк - вопреки ее намерениям, вопреки положению, установленному Банком России, использовал ненадлежащий балансовый счет при открытии депозитного счета нотариуса: вместо балансового счета 2309 «Прочие привлеченные средства до востребования», Банк открыл ей балансовый счет № «Физические лица - индивидуальные предприниматели». По существу условий заключенный договор отвечает характеристике договора депозитного счета нотариуса и отличается от существа договора расчетного счета. Это обстоятельство должно было быть принято ИФНС в качестве доказательства отсутствия ее вины, или, как минимум, в качестве неустранимых сомнении (противоречий), которые должны применяться в мою пользу как налогоплательщика. Из анализа заключенного договора и положений банковского законодательства ясно, что за открытие расчетного счета (балансовый счет №) вместо депозитного счета нотариуса (балансовый счет №) ответственен Банк, но не клиент. Мероприятия налогового контроля по депозитному счету нотариуса в отношении нотариуса как налогоплательщика, неуместны, поскольку на этом банковском счете хранятся не его деньги. Принятие во внимание Инспекцией только номера, присвоенного Договору банковского счета (депозитного счета нотариуса) Банком вопреки всему (банковскому законодательству, логике, и форме, и существу заключенного договора), и ответа Банка на запрос ИФНС, и непринятие других обстоятельств (самого договора, возражений, нормативного материала) свидетельствует о противоречивости выводов ИФНС и об отсутствии для таких выводов правовых оснований.

Истица в судебном заседании настаивала на признании решения ИФНС незаконным по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала доводы заявления, указав, что согласно ссылке налогового органа в решении от ДД.ММ.ГГГГ № понятие счета охватывает расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организации и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты. Как указывает налоговая инспекция, понятие счета, используемое в Налоговом кодексе Российской Федерации для целей налогообложения должно удовлетворять требованиям, а именно: наличие договора, на основании которого открыт счет, возможность зачисления на счет денежных средств, возможность расходования денежных средств со счета. Если обратиться к условиям заключенного нотариусом Головизниной Е.В. договора банковского счета (депозитного счета нотариуса) от ДД.ММ.ГГГГ №, то его условия позволяют сделать вывод о том, что нотариус Головизнина Е.В. не могла использовать данный счет для зачисления на счет денежных средств и расходования, находящихся на счете денежных средств, необходимых для осуществления нотариальной деятельности в целом. Данный счет был открыт ею только для зачисления на него денежных средств третьими лицами и впоследствии мог быть использован только для осуществления операций с денежными средствами в качестве исполнения обязательств обратившихся к нотариусу для совершения конкретного нотариального действия - принятия денежных сумм в депозит нотариуса. Согласно пункту 2.1.2 договора Банк обязался присвоить счету клиента номер, определяемый Банком самостоятельно, в соответствии с нормативными актами Банка России. Следовательно, Банк самостоятельно выбрал номер счета № «Физические лица-индивидуальные предприниматели» с назначением счета: «учет поступления и расходования денежных сумм физических лиц - индивидуальных предпринимателей». По кредиту счета зачисляются средства от деятельности, проводимой физическими лицами - индивидуальными предпринимателями, суммы полученных кредитов и другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России (Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утверждено Центральным Банком РФ от ДД.ММ.ГГГГ №). Банк присвоил счету номер № вопреки всем условиям договора. Однако, налоговый орган привлекает нотариуса Головизнину Е.В. к налоговому правонарушению, совершенному по неосторожности (если лицо его совершившее не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя и должно было и могло это осознавать). Нотариус Головизнина Е.В. подписывая договор банковского счета предусмотрела, чтобы условия данного договора от ДД.ММ.ГГГГ полностью соответствовали условиям договора депозитного счета нотариуса, не прибавляя прав себе как клиенту банка и не уменьшая своих обязанностей. Выбор номера счета по данному договору не входило в ее обязанности, проверка или согласование номера счета также не входило в ее обязанности. Данная обязанность возложена на банк.

Представитель ИФНС России по Ленинскому району г. Перми в судебном заседании требования не признала по основаниям, изложенным в письменных возражениях, согласно которым Инспекция не согласна с доводами заявителя по следующим основаниям. В соответствии с положениями ст. 23 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или о закрытии счетов в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Согласно п.2 ст. 11 НК РФ под счетами понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты. В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что Головизнина Е.В. заключила с ОАО «СКВ-банк» договор банковского счета № от ДД.ММ.ГГГГ об открытии депозитного счета нотариуса. В силу ст.23 «Основ законодательства Российской Федерации о нотариате» для осуществления нотариальной деятельности нотариус вправе открывать расчетные, депозитные и другие счета в любом банке, в любой валюте. Порядок открытия счетов установлен Инструкцией Центрального банка РФ от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)». При этом расчетные счета открываются для совершения расчетов, связанных с осуществлением нотариальной деятельности, в случае оплаты нотариального тарифа безналичным путем, а депозитные счета могут быть открыты для зачисления денежных средств, поступающих в депозит нотариуса, на временное хранение. Согласно п.2.1. Инструкции банки открывают в валюте РФ и иностранных валютах: текущие счета; расчетные счета; бюджетные счета; корреспондентские счета; корреспондентские субсчета; счета доверительного управления; специальные банковские счета; депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов; счета по вкладам (депозитам). В соответствии с п.2.9. Инструкции депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов открываются соответственно судам, подразделениям службы судебных приставов, правоохранительным органам, нотариусам для зачисления денежных средств, поступающих во временное распоряжение, при осуществлении ими установленной законодательством РФ деятельности и в установленных законодательством РФ случаях. Согласно н.12 ст. 35 Основ одним из видов нотариальных действий, осуществляемых нотариусом, является принятие в депозит денежных сумм и ценных бумаг. Принятие в депозит денежных сумм и ценных бумаг производится нотариусом в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Следовательно, депозитным счетом нотариуса является счет, предназначенный для осуществления нотариусом своей профессиональной деятельности. Таким образом, в соответствии с п.3 ст.23 НК РФ, Головизнина Е.В. обязана была сообщить Инспекцию об открытии данного счета не позднее ДД.ММ.ГГГГ. В нарушении п. З ст.23 НК РФ Головизнина Е.В. указанное сообщение не представила, в связи с чем привлечение ее к налоговой ответственности является законным и обоснованным.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу о том, что требования заявителя удовлетворению не подлежат на основании следующего.

Согласно п. 3 ст. 23 Налогового кодекса РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

Согласно п. 1 ст. 118 Налогового кодекса РФ нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ для целей настоящего Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах используются следующие понятия:

счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ между ОАО «СКБ-банк» и Головизниной Е.В. заключен договор банковского счета (депозитный счет нотариуса) (л.д. 12). Согласно п. 1.1 договора Банк открывает клиенту депозитный счет нотариуса в валюте рубль РФ № для принятия Клиентом в депозит денежных средств, а также выдачи денежных средств с депозита при осуществлении Клиентом нотариальной деятельности в соответствии с действующим законодательством РФ (в связи с совершением нотариусом в соответствии со ст. 327 ГК РФ и ст. ст. 87 и 88 Основ законодательства о нотариате и другими нормативными актами нотариальных действий по принятию в депозит денежных сумм для передачи физическим и юридическим лицам (кредиторам) или возврата лицам, внесшим их в депозит (должникам), в том числе нормативными актами Банка России, банковскими правилами и настоящим Договором.

Как следует из акта от ДД.ММ.ГГГГ об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях (л.д. 15), ИФНС России по Ленинскому району г. Перми установлен факт не сообщения нотариусом Головизниной Е.В. об открытии счета ДД.ММ.ГГГГ. Факт нарушения удостоверяется сообщением банка налоговому органу об открытии банковского счета от ДД.ММ.ГГГГ.

Решением ИФНС России по Ленинскому району г. Перми от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 19) нотариус Головизнина Е.В. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 118 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 5000 руб.

Суд считает, что решение ИФНС России по Ленинскому району г. Перми от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении нотариуса Головизниной Е.В. к налоговой ответственности является законным и обоснованным, поскольку нотариусом допущено нарушение установленного Налоговым кодексом РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии счета в банке. Установив, что нотариусом Головизниной Е.В. ДД.ММ.ГГГГ заключен договор банковского счета с ОАО «СКБ-банк», ИФНС обоснованно исходила из того, что Головизнина Е.В. обязана была не позднее ДД.ММ.ГГГГ сообщить об открытии данного счета в налоговый орган.

Возражения нотариуса Головизниной Е.В. и ее представителя, заявленные в судебном заседании, судом не могут быть приняты во внимание на основании следующего.

П. 3 ст. 23 Налогового кодекса РФ устанавливает обязанность нотариусов, занимающихся частной практикой, сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия таких счетов.

В соответствии с п. 1 ст. 327 Гражданского кодекса РФ должник вправе внести причитающиеся с него деньги или ценные бумаги в депозит нотариуса, а в случаях, установленных законом, в депозит суда - если обязательство не может быть исполнено должником вследствие:

1) отсутствия кредитора или лица, уполномоченного им принять исполнение, в месте, где обязательство должно быть исполнено;

2) недееспособности кредитора и отсутствия у него представителя;

3) очевидного отсутствия определенности по поводу того, кто является кредитором по обязательству, в частности в связи со спором по этому поводу между кредитором и другими лицами;

4) уклонения кредитора от принятия исполнения или иной просрочки с его стороны.

Согласно ст. 87 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате нотариус в случаях, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации, принимает от должника в депозит денежные суммы и ценные бумаги для передачи их кредитору.

О поступлении денежных сумм и ценных бумаг нотариус извещает кредитора и по его требованию выдает ему причитающиеся денежные суммы и ценные бумаги.

Таким образом, из указанных нормативных актов следует, что депозитный счет нотариуса может быть открыт нотариусом, для осуществления нотариальных действий, предусмотренных ст. 87 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, то есть непосредственно предназначен для осуществления нотариусом его профессиональной деятельности.

При этом налоговый кодекс РФ не конкретизирует, об открытии каких именно счетов, связанных с осуществлением профессиональной деятельности, обязан сообщать нотариус, устанавливая безусловную обязанность нотариуса сообщать об открытии любого счета, связанного с осуществлением профессиональной деятельности.

Понятие счета, применяемого для целей Налогового кодекса РФ, содержится в абзаце 10 п. 2 ст. 11 Кодекса, который устанавливает, что счета - это расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Поскольку депозитный счет нотариуса открыт нотариусом Головизниной Е.В. на основании договора банковского счета, и на данный счет зачисляются и с него могут расходоваться денежные средства, у нее существовала обязанность сообщить об открытии данного счета в налоговый орган.

Как следует из оспариваемого решения, привлекая заявителя к налоговой ответственности, ИФНС обоснованно исходила из того, что понятие счета, используемое в Налоговом кодексе РФ для целей налогообложения, должно удовлетворять трем требованиям: наличие договора, на основании которого открыт счет, возможность зачисления на счет денежных средств, возможность расходования денежных средств со счета. Как было установлено ИФНС, нотариусом Головизниной Е.В. фактически был открыт расчетный счет, который удовлетворяет указанным критериям.

Так согласно Положению о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденному Центральным банком РФ 26 марта 2007 года № 302-П, нумерация открытого заявителем счета соответствует разделу Счет № "Физические лица - индивидуальные предприниматели". Назначение данного счета: учет поступления и расходования денежных сумм физических лиц - индивидуальных предпринимателей. По кредиту счета зачисляются средства от деятельности, проводимой физическими лицами - индивидуальными предпринимателями, суммы полученных кредитов и другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России. По дебету счета проводятся суммы перечислений и выдачи наличных денежных средств.

Доводы заявителя о том, что банком ошибочно вместо депозитного счета открыт расчетный счет, не могут быть приняты во внимание, поскольку заявитель, заключив договор банковского счета, согласилась с его условиями, в том числе и с нумерацией открытого счета, соответствующей расчетному счету, указанный договор не оспорила. Кроме того, План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях не содержит депозитного счета нотариуса, в связи с чем не исключается использование именно расчетного счета в качестве депозитного счета нотариуса. Действующее законодательство Российской Федерации также не содержит специального правового регулирования режима депозитного счета нотариуса, режим данного счета устанавливается в соответствующем договоре с нотариусом. Ссылка заявителя на письмо Департамента бухгалтерского учета и отчетности Центрального банка РФ «О депозитных счетах нотариусов» от ДД.ММ.ГГГГ, которым банкам рекомендовано применять для бухгалтерского учета денежных средств, получаемых нотариусами в депозит, балансовый счет № «Прочие привлеченные средства до востребования», как наиболее соответствующий экономическому и правовому содержанию депозита нотариуса, не свидетельствует о том, что в качестве депозитного счета нотариуса может быть открыт лишь счет №, поскольку данное письмо носит лишь рекомендательный характер. При этом банк вправе самостоятельно определять и присваивать счету клиента номер, что закреплено в п. 2.1.2 договора банковского счета, заключенного заявителем.

Доводы заявителя о том, что денежные средства на открытом ею депозитном счете, не являются денежными средствами нотариуса, и термин «расходование» к данным денежным средствам неприменим, следовательно, открытый ею счет не подпадает под понятие счета, содержащееся в ст. 11 Налогового кодекса РФ, не могут быть признаны обоснованными. Как следует из содержания заключенного между банком и нотариусом Головизниной Е.В. договора банковского счета, списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента путем предоставления банку расчетных и/или кассовых документов, предусмотренных действующим законодательством РФ и установленными в соответствии с ним банковскими правилами, или без распоряжения клиента, в случаях, установленных действующим законодательством РФ и настоящим договором (п. 5.1 договора). Таким образом, для целей налогового и банковского регулирования, нотариус, заключивший договор банковского счета, формально является владельцем данного счета, вправе распоряжаться данным счетом и осуществлять списание с него денежных средств, что и является расходованием денежных средств со счета. При этом налоговое законодательство не ставит обязанность налогоплательщика по сообщению об открытии банковских счетов в зависимость от того, кому принадлежат денежные средства на счете, исходя лишь из принадлежности банковского счета конкретному налогоплательщику.

Таким образом, налоговым органом обоснованно установлена вина нотариуса Головизниной Е.В. в нарушении требований п. 3 ст. 23 Налогового кодекса РФ, что влечет для нее наступление налоговой ответственности.

В связи с изложенным у суда отсутствуют правовые основания для признания незаконными решения налоговой инспекции о привлечении нотариуса Головизниной Е.В. к налоговой ответственности.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ, суд

решил:

В удовлетворении требований Головизниной Е.В. о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Перми от ДД.ММ.ГГГГ – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Ленинский районный суд г. Перми в течение 10 дней с момента изготовления решения в окончательной форме.

Председательствующий /подпись/ Иванова Н.А.