Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Саратове гражданское дело по иску ФИО2 ФИО7 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 Саратовской области (далее по тексту Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области), о включении в состав наследственного имущества налогового вычета, признании права собственности на него, обязании произвести выплату,

установил:

ФИО3 обратилась в суд с вышеуказанным иском, в обоснование которого указала, что 17 января 2020 года супругом истца ФИО2 ФИО8 в Межрайонную ИФНС России №8 была подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ. Согласно пункту 2.10 раздела 2 сумма налога, подлежащая возврату из бюджета составляет 43108 рублей. ДД.ММ.ГГГГ мой супруг истца ФИО1 умер. 01 сентября 2020 года истец обратилась в Межрайонную ИФНС №8 по Саратовской области с заявлением, в котором просила перечислить на мой расчетный счет налоговый вычет в размере 43108 рублей. В ответе от 23 сентября 2020 года налоговый орган отказал в удовлетворении данного заявления, ссылаясь на то, что возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных им ранее налогов действующим законодательством не допускается. Считает указанный отказ незаконным.

На основании изложенного истец с учетом уточнений (л.д.105) просит включить налоговый вычет в размере 43108 рублей в наследственную массу после смерти ФИО2, умершего 6 февраля 2020 года, признать за истцом право собственности на денежные средства в размере 43108 рублей, обязать Межрайонную ИФНС России №8 по Саратовской области выплатить налоговый вычет в связи с приобретением жилого дома в размере 43108 рублей ФИО2 ФИО10

В отзыве на исковое заявление Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области указывает на необоснованность заявленных исковых требований, поскольку правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением недвижимого имущества обладал исключительно ФИО5, так как такое право неразрывно связано с личностью и вытекает из налоговых правоотношений, к каким не может применяться гражданское законодательство, связанное с переходом имущественных прав и обязанностей в порядке наследования. Кроме того, наследник умершего супруга вправе по самостоятельному основанию обратиться в установленном порядке в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета, в случае, если ранее он не пользовался таким вычетом, в сумме не использованной умершим супругом части имущественного налогового вычета вне зависимости от того, на кого из супругов были оформлены договор на приобретение квартиры, право собственности на квартиру и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение квартиры. При этом в налоговый орган должна быть предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ и иные документы, предусмотренные подп. 2 п.1 ст. 220 НК РФ для получения имущественного налогового вычета.

Истец ФИО3, представитель ответчика в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, причины не явки суду не известны.

Суд считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие в порядке ст. 167 ГПК РФ.

Изучив материалы гражданского дела, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований.

Статьей 35 Конституции РФ установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (ч. 2 ст. 218 ГК РФ).

В силу ст. 1111 ГК РФ, наследование по закону имеет место, когда и поскольку оно не изменено завещанием, а также в иных случаях, установленных Кодексом.

В соответствии со ст. 1141 ГК РФ, наследники по закону призываются к наследованию в порядке очередности. Согласно ст.1142 ГК РФ, наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом РФ или другими законами.

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Как следует из материалов дела, ФИО3 была приобретена доля в размере 2/3 жилого дома, расположенного по адресу Саратов, <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ от супругов ФИО3 и ФИО1 в Инспекцию поступило заявление о распределении долей владения в объекте собственности, согласно которому ФИО3 отказалась от налогового вычета по указанному объекту в 100% размере в пользу супруга, в связи с чем вычет по указанному объекту был предоставлен ФИО1 за периоды с 2014 -2018 г.г.

ДД.ММ.ГГГГФИО1 была предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ с заявленным вычетом в сумме переходящего остатка - 43 108 руб. Вместе с декларацией было представлено заявление на возврат излишне уплаченного налога в сумме 43 108 руб.

ДД.ММ.ГГГГ (до окончания камеральной налоговой проверки декларации) ФИО1 умер. В связи с чем, Инспекцией по вышеуказанному заявлению было принято решение об отказе в возврате налога №23322 от 20.04.2020 г.

01.09.2020г. ФИО3 обратилась в Межрайонную ИФНС России №8 по Саратовской области с заявлением, в котором просила перечислить на ее расчетный счет вышеуказанную сумму.

В ответе от 23.09.2020 г. налоговый орган сообщил, что возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм, излишне уплаченных им ранее налогов не предусмотрено действующим законодательством.

Решением Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области № №23322 от 20.04.2020 года отказано в выплате налога налогоплательщику ФИО1 на сумму 43108 рублей по следующим основаниям. Так, по заявлениям, представленным в налоговый орган вместе с декларациями 3-НДФЛ о возврате налога на доходы физических лиц от 17 января 2020 года возврат денежных средств согласно ст. 80 НК РФ, производится окончанию камеральной налоговой проверки. На момент окончания камеральной налоговой проверки 06 февраля 2020 года налогоплательщик умер. Таким образом, в соответствии со ст. 19, пп. 3.5 п.1 ст. 21 НК РФ и письма Минфина России от 18 мая 2012 года № 03-04-05/9-645, право на вычет и возврат налога на доходы физических лиц неразрывно связаны с личностью самого умершего.

Возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.

Так, в соответствии со статьей 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры (подпункт 3 пункта 1); указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (подпункт 7 пункта 3); имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом (пункт 8).

В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика.

Законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников (за исключением задолженности по имущественным налогам).

Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15 мая 2012 г. № 809-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО4 на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 2 пункта 1 и абзаца первого пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации», освобождение от уплаты налогов представляет собой льготу, т.е. исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и обязывающих каждого платить законно установленный налог по соответствующему объекту налогообложения; льготы носят адресный характер, а их установление относится к законодательной прерогативе, позволяющей определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых они распространяются (постановления от 21 марта 1997 года N 5-П, от 28 марта 2000 года N 5-П и т.д.). Предоставляемые налогоплательщикам льготы не относятся к обязательным элементам налога, поименованным в пункте 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации; по смыслу пункта 2 той же статьи, льготы и основания их использования налогоплательщиками определенной категории могут быть установлены в законодательстве о налогах и сборах в тех случаях, когда это представляется необходимым и целесообразным.

В силу абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Пункт 7 статьи 220 НК РФ устанавливает, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Подпунктом 7 пункта 3 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Из п. 9 ст. 220 НК РФ следует, что если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и (или) пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования.

В силу п. 1 и п. 2 ст. 88 НК РФ в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка.

Исходя из положений статьи 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства (смерти) вещи, иное имущество и имущественные права, то есть объекты гражданских прав, право на которые возникло у наследодателя на основании отношений, регулируемых гражданским законодательством.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.

В состав наследства входит только имущество, принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях, не связанное неразрывно с личностью наследодателя, на которое не распространяется запрет наследования.

В пункте 3 статьи 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В то же время, как следует содержания приведенных норм права и правовых позиций Конституционного Суда РФ, сам по себе налоговый вычет, действительно, непосредственно связан с личностью налогоплательщика, поскольку именно на сумму налогового вычета уменьшается размер налоговой базы при доказанности несения налогоплательщиком расходов по приобретению недвижимого имущества.

Размер налогового вычета не может превышать размер ставки налогообложения, установленного п.1 ст.224 НК РФ на доходы физических лиц (13%).

Вместе с тем, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если последний при жизни воспользовался своим правом на получение налогового вычета.

Таким образом, право на налоговый вычет за конкретный налоговый период может быть реализовано наследником при условии обращения в налоговый орган наследодателем с соответствующим заявлением в установленном законом порядке.

С учетом приведенных норм материального права, а также исходя из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.

Так, материалами дела установлено, что ФИО1 при жизни данное право на получение налогового вычета реализовал, обратился с заявлением на его получение, представил декларацию 3-НДФЛ, в связи с чем суд приходит к выводу о том, что им были соблюдены все условия для получения имущественного налогового вычета, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, налоговый вычет не был получен, следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

Таким образом, в данном случае сумма неполученного налогового вычета в силу ст. 1112 ГК РФ, как имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога, подлежит включению в состав наследства умершего ФИО1 и выплате наследнику.

При этом суд с учетом положений ст. 220 НК РФ исходит из того, что обязательным условием возможности включения права на получение невыплаченного налогового вычета в состав наследства является прижизненное волеизъявление специального субъекта налоговых правоотношений - налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, которое должно выражаться в подаче декларации с необходимыми для этого документами.

Доводы ответчика о том, что право на получение имущественного налогового вычета неразрывно связано с личностью наследодателя и вытекает из налоговых правоотношений, а к указанным правоотношениям не может применяться гражданское законодательство, связанное с переходом имущественных прав и обязанностей в порядке наследования, в связи с чем требование о включении суммы налогового вычета в состав наследуемого имущества судом не может быть удовлетворено, являются несостоятельными, подлежат отклонению по изложенным выше основаниям.

Также не могут быть приняты во внимание и доводы ответчика о том, что к данным правоотношениям не могут быть применены нормы гражданского права. В связи с чем наследник умершего супруга вправе по самостоятельному основанию обратиться в установленном порядке в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета, в случае, если ранее он не пользовался таким вычетом, в сумме, не использованной умершим супругом части имущественного налогового вычета вне зависимости от того, на кого из супругов были оформлены договор на приобретение квартиры, право собственности на квартиру и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение квартиры. При этом в налоговый орган должна быть предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ и иные документы, предусмотренные подп. 2 п.1 ст. 220 НК РФ для получения имущественного налогового вычета.

В ходе рассмотрения дела, судом установлено, что правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер, наследники не являются участниками налоговых правоотношений, а возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом РФ (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ). В данном случае налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.

Следовательно, исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме. Кроме того, суд не вправе подменять правоприменительный орган, на который законодателем возложена обязанность соблюдения определенной процедуры при выплате налогового вычета.

Руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ, суд

решил:

исковые требования ФИО2 ФИО11 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 Саратовской области (далее по тексту Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области), о включении в состав наследственного имущества налогового вычета, признании права собственности на него – удовлетворить.

Включить в состав наследственного имущества после смерти ФИО2 ФИО12 умершего ДД.ММ.ГГГГ, денежные средства в размере 43 108 рублей.

Признать за ФИО2 ФИО13 право собственности на денежные средства в размере 43 108 рублей.

Решение может быть обжаловано в Саратовский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Кировский районный суд г.Саратова.

Мотивированное решение изготовлено 09 июня 2021 года

Судья: Н.Н. Еремина