Решение № 2-2660/2011 от 06.06.2011 Ленинскогого районного суда г. Оренбурга (Оренбургская область)

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

6 июня 2011 года г. Оренбург

Ленинский районный суд г. Оренбурга

в составе: председательствующего судьи Донцовой Ю.И.,

с участием представителя истца ФИО1, представителя ответчика ФИО2,

при секретаре Ельчаниновой Н.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО3 к ИФНС РФ по Ленинскому району г.Оренбурга о признании незаконным и отмене решений ИФНС России по Ленинскому району г.Оренбурга от 10.02.2011 г. № 2779 и от 10.02.2011 г. № 2780,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО3 (истец) обратилась в суд с вышеуказанным иском по тем основаниям, что 10 февраля 2011 г. решениями ИФНС РФ по Ленинскому району г. Оренбурга № 2779 и № 2780 она, ФИО3, ..., была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Вышеуказанные решения были вынесены по результатам камеральных проверок налоговых деклараций по ЕСН (Единый социальный налог) за 2008 и 2009 год.

Так решением № 2779 от 10.02.11 г. (далее по тексту решение № 2779) установлена недоимка по ЕСН в сумме ... рублей, начислены пени в сумме ... руб. и штраф за правонарушение предусмотренное п. 1. ст. 122 НК РФ в размере ... руб..

Решением № 2780 от 10.02.11 г. (далее по тексту решение № 2780) установлена недоимка по ЕСН в сумме ... рублей, начислены пени в сумме ... руб. и штраф за правонарушение предусмотренное п. 1. ст. 122 НК РФ в размере ... руб.

С данными решениями она не согласна, считает их незаконными и нарушающим ее права и охраняемые законом интересы.

В соответствии с требованиями НК РФ вышеуказанные решения были обжалованы ею в апелляционном порядке.

Решением по апелляционной жалобе № 16-15/04316 от 04.04.2011 г. УФНС России по Оренбургской области обжалованные решения были оставлены без изменения, а жалоба без удовлетворения.

В указанных решениях проигнорированы ее доводы касательно правомерности включения сумм НДФЛ (Налог на доходы физических лиц) в расходы принимаемые к вычету при определении налоговой базы по ЕСН.

При вынесении данных решений районной налоговой инспекцией и УФНС России по Оренбургской области не были учтены следующие обстоятельства:

В п. 3 ст.237 НК РФ (Глава 24 - Единый социальный налог утратила силу с 1 января 2010 года согласно ФЗ от 24.07.2009 N 213-ФЗ) установлено, что налоговая база нотариусов занимающихся частной практикой, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определениясостава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

В соответствии со ст.252 гл. 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, в т.ч. любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Ст. 264 НК РФ в пп.1 п.1 устанавливает, что к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

В ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы;

по пп.4 - в виде суммы налога (т.е. самого налога на прибыль в целях гл.25), а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

по пп.19 - в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ (т.е. НДС, акцизы);

по пп. 33 - в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с п.п.21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Таким образом, в ст. 270 НК РФ суммы уплаченного в налоговом периоде НДФЛ не указаны, и следовательно, на основании ст. 264 НК РФ, уплаченные в бюджет суммы этого налога подлежат включению в расходы принимаемые к вычету при определении налоговой базы по ЕСН.

Истец просила признать незаконным и отменить полностью решение ИФНС РФ по Ленинскому району г. Оренбурга от 10 февраля 2011 г. № 2779 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Признать незаконным и отменить полностью решение ИФНС РФ по Ленинскому району г. Оренбурга от 10 февраля 2011 г. № 2780 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с ИФНС РФ по Ленинскому району г. Оренбурга двести рублей в счет возмещения расходов по уплате государственной пошлины.

Истец ФИО3, надлежаще извещенная о времени и месте настоящего судебного заседания, в него не явилась.

В судебном заседании представитель истца ФИО1, действуя на основании доверенности, исковые требования истца поддержал.

В судебном заседании представитель ответчика ФИО2, действуя на основании доверенности, иск не признала.

Заслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что в соответствии со ст. 88 НК РФ ИФНС по Ленинскому району г.Оренбурга были проведены камеральные налоговые про­верки уточненных налоговых деклараций по единому социальному налогу (далее - ЕСН) для ин­дивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой за 2008, 2009 годы, представленных ... ФИО3.

По результатам проверки вынесены обжалуемые решения о привлечении ФИО3 к от­ветственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно решению №2779 ... ФИО3 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ и ей пред­ложено уплатить недоимку по ЕСН за 2008 год в сумме ... рублей, пени в сумме ... рублей, штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме ... рублей.

Согласно решению №2780 ... ФИО3 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ и ей пред­ложено уплатить недоимку по ЕСН за 2009 год в сумме ... рублей, начислена пеня в сумме ... рублей, наложен штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме ... рублей.

В ходе проведения камеральных проверок уточненных налоговых деклараций ответчиком было установлено, что истцом в нарушение п. 3 ст. 237, ст. 252 НК РФ занижена сумма ЕСН, подлежащая к уплате в бюджет за 2008 на ... рублей, за 2009 на ... рублей, в результате занижения налоговой базы за счет завышения расходов, связанных с извлечением доходов для исчисления ЕСН за 2008 - на ... рублей, за 2009 год на ... рублей. Истцом неправомерно отнесены к расходам по ЕСН суммы налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), уплаченного в 2008 году в сумме ... рублей, в 2009 году ..., что подтверждается материалами камеральной проверки, реестрами расходов ... г.Оренбурга ФИО3 за 2008, 2009 г.г..

В силу ст.11 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) к индивидуальным предпринимателям, в том числе, относятся и частные нотариусы.

По смыслу п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, в том числе и частных нотариусов, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков (нотариусов), определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и докумен­тально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взно­сов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на слу­чай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Рос­сийской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учиты­ваются расходы в виде суммы налога.

Таким образом, к прочим расходам, связанным с осуществлением нотариальной деятельно­сти, относятся суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (за исключением единого социального налога и налога на доходы физических лиц - при определе­нии налоговой базы по единому социальному налогу).

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговом) базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.

Совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Рос­сийской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 г. №86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных пред­принимателей, в том числе нотариусов, занимающихся частной практикой.

В силу подпункта 1 пункта 47 Порядка к прочим расходам относятся суммы налогов и сбо­ров, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением НДФЛ, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в статье 270 Кодекса.

Поскольку для налогоплательщиков -организаций при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в расходах, связанных с производством и реализацией, суммы самого налога на прибыль не могут быть включены ( п.4 ст.270 НК РФ), то аналогично и для нотариусов, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц и единого социального налога, при формировании состава упомянутых расходов, налог на доходы физических лиц не учитывается.

Таким образом, суммы исчисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц не мо­гут уменьшать налоговую базу по единому социальному налогу.

В связи с чем, доводы истца основаны на неправильном толковании норм права - а именно п. 4 ст. 270 НК РФ.

При таких обстоятельствах, исковые требования ФИО3 удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 194- 198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ФИО3 к ИФНС РФ по Ленинскому району г.Оренбурга о признании незаконным и отмене решений ИФНС России по Ленинскому району г.Оренбурга от 10.02.2011 г. № 2779 и от 10.02.2011 г. № 2780 - отказать.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Ленинский районный суд г.Оренбурга в течение десяти дней со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Донцова Ю.И.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 16 июня 2011 года.