Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Инспекции федеральной налоговой службы России по г.Чебоксары к Силаеву Артему Владимировичу о взыскании налога на доходы физических лиц (НДФЛ), пени по НДФЛ, штрафа по НДФЛ, единого социального налога в федеральный бюджет (ЕСН в ФБ), пени по федеральному бюджету (ФБ), штраф по ФБ, ЕСН в федеральный бюджет обязательного медицинского страхования (ЕСН в ФФОМС), пени по ФФОМС, штрафа по ФФОМС, ЕСН в территориальный фонд медицинского страхования (ТФОМС), пени по ТФОМС, штрафа по ТФОМС - за 2008 год,

у с т а н о в и л :

ИФНС России по г.Чебоксары, ссылаясь на ст.ст.31, 48, 54, 75, 209, 210, 218-221, 225, 227, 229, 253, 256-258 НК РФ, обратилась в суд с иском к адвокату Силаеву А.В., представляющему декларацию по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, о взыскании НДФЛ в размере 139 765 руб., пени по НДФЛ в размере 8 262 руб. 77 коп., штрафа по НДФЛ в размере 27 953 руб., ЕСН в ФБ в размере 37 076 руб. 98 коп., пени по ФБ в размере 3 050 руб. 20 коп., штраф по ФБ в размере 7 415 руб. 40 коп., ЕСН в ФФОМС в размере 3 840 руб., пени по ФФОМС в размере 315 руб. 90 коп., штрафа по ФФОМС в размере 768 руб., ЕСН в ТФОМС в размере 6 600 руб., пени по ТФОМС в размере 542 руб. 96 коп., штрафа по ТФОМС в размере 1 320 руб. - за 2008 год.

В обоснование своих требования Инспекция указала, что на основании решения зам.начальника ИФНС России по г.Чебоксары от 30.12.2009 г. №26-09/79 в отношении адвоката Силаева А.В. была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц за период с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2008 г., единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за аналогичный период, в ходе которой установлено, что налог на доходы физических лиц за 2008 год Силаевым А.В. занижен, поскольку в состав расходов в налоговой декларации при исчислении налога Силаевым А.В. включены, в том числе, затраты на приобретение автомобиля *** стоимостью ***. в полном объеме, что противоречит ст.ст.253, 256-258 НК РФ, согласно которым отнесение основных средств на расходы производится посредством начисления амортизации, т.е. стоимость имущества переносится в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени и указанные расходы он вправе включить в расходы последующих налоговых периодов, начиная с января 2009 г. путем начисления амортизации. Кроме того, в число расходов Силаев А.В. также включил расходы на страхование автомобиля по ОСАГО и КАСКО. Однако согласно представленным документам срок действия договора страхования с 00 час. 00 мин. 12 декабря 2008 г. до 24 час. 00 мин. 11 декабря 2009 г., т.е. исходя из того, что срок действия договора более одного отчетного года, указанные расходы признаются равномерно в течение срока действия договора, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (20 дней) в размере ***. Следовательно, Силаевым А.В. занижена налоговая база на сумму вышеуказанных расходов, что привело к занижению налога на сумму 139 765 руб. За несвоевременную уплату НДФЛ ответчику начислены пени в размере 8 262 руб. 77 коп. Кроме того, в связи с завышением Силаевым А.В. налоговых вычетов по НДФЛ, им также занижен ЕСН за 2008 г. на сумму 47 595 руб., в том числе в ФБ на сумму 37 076, 98 руб., в ФФОМС на сумму 3 840 руб., в ТФОМС на сумму 6 600 руб. За несвоевременную их уплату ответчику также начислены пени в размере 3 909,06 руб., в том числе: в ФБ РФ на сумму 3 050,20 руб., в ФФОМС на сумму 315,90 руб., в ТФОМС на сумму 542,96 руб. При вынесении решения принято во внимание, что ответчиком допускались случаи несвоевременного перечисления налогов в бюджет. Так, в рамках камеральной налоговой проверки в отношении Силаева А.В. составлен акт №22-23/1307 от 2 августа 2007 г. и вынесено решение №10638 от 11 октября 2007 г., которым на него наложен штраф. 30 апреля 2010 г. ответчику было направлено требование об уплате задолженности №3384, которое в срок до 16 мая 2010 г. не исполнено.

В судебном заседании представители истца Игнатова М.А. и Космовская Т.С. исковые требования поддержали по основаниям, изложенным в исковом заявлении, суду уточнили, что расчет пени производился налоговым органом исходя из суммы задолженности в размере 100 438,88 руб. с учетом уточненной декларации за 2009 г., все суммы идут к уменьшению, но сумму задолженности по НДФЛ за 2008 год в размере 139 765 руб. не может быть ими уменьшена без отдельного заявления ответчика о зачете излишне уплаченного налога в 2009 г.. Однако такой зачет ему будет произведен после обращения к ним с заявлением в соответствии со ст.78 НК РФ. Таким образом, пени рассчитывается автоматически с суммы 100 438,88 коп., а штраф- по ст.122 НК РФ с суммы 139 765 руб.

Ответчик Силаев А.В., будучи извещенным о месте и времени судебного заседания по месту регистрации под расписку, в судебное заседание не явился, об уважительных причинах неявки суду не сообщил, о рассмотрении дела в его отсутствие не просил, в связи с чем, подлежит удовлетворению ходатайство представителя истца о рассмотрении дела в порядке заочного производства.

Выслушав пояснения представителей истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.2 ст.54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно ст.209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками. При этом, в силу ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218-221 НК РФ.

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят в соответствии с положениями ст.227 НК РФ. На основании п.5 ст.227 НК РФ вышеуказанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст.229 НК РФ. Согласно п.4 ст.229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Согласно п.3 ст.225 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду.

Как следует из представленной Силаевым А.В. налоговой декларации за 2008 г. сумма дохода, подлежащего налогообложению 13% определена в размере *** При этом, сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу указана в размере *** в том числе расходы на приобретение автомобиля *** стоимостью *** в соответствии с договором купли-продажи от 11 декабря 2008 г., актом приема-передачи от 11 декабря 2008 г., *** выданной Центральной акцизной таможней г.Москва 21 ноября 2008 г.

В соответствии с п.1 ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе, расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и обслуживание основных средств.

В соответствии со ст.257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого. в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования.

Согласно ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Статья 258 НК РФ предусматривает, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. В соответствии с «Классификатором основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденным постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, автомобили относятся к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования от трех до пяти лет. Отнесение основных средств на расходы производится посредством начисления амортизации, т.е. стоимость имущества переносится в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени.

В ходе проведенной налоговым органом камеральной проверки актом №14-09/12дсп от 2 марта 2010 г. установлено, что Силаевым А.В. неправомерно расходы по приобретению автомобиля отражены единовременно в налоговом периоде за 2008 г., в связи с чем, была уменьшена налогооблагаемая база и неправильно исчислен НДФЛ за 2008 г.

В соответствии с п.6 ст.100 НК РФ адвокатом Силаевым А.В. представлены возражения и решением №14-09/13 от 30 марта 2010 г. о привлечении Силаева А.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения, указанные возражения учтены частично в части расходов, понесенных ответчиком на страхование приобретенного автомобиля по КАСКО и ОСАГО. При этом, решением установлено, что в силу п.2 ст.263 НК РФ, расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций, а в случае если данные тарифы не утверждены - в размере фактических затрат.

В соответствии с ФЗ от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» данное страхование является обязательным видом страхования, поэтому адвокат Силаев В.А. обоснованно отнес на затраты расходы по ОСАГО.

В соответствии с п.п.1 п.1 ст.263 НК РФ расходы на страхование включают в себя расходы на добровольное страхование средств транспорта, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

Автокаско (добровольное страхование от угона и ущерба) относится к добровольному страхованию средств транспорта.

Расходы по указанным в ст.263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условия договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средствам оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионной обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, и по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждой платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплата взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Согласно представленным 26 февраля 2010 г. адвокатом Силаевым А.В. документам (квитанция к приходному кассовому ордеру от 12 декабря 2008 г. на сумму 32 370 руб., квитанции приходному кассовому ордеру от 6 апреля 2009 г. на сумму 32 370 руб., квитанция к приходному кассовому ордеру от 12 декабря 2008 г. на сумму 6 126,12 руб.) расходы на страхование гражданской ответственности составили в сумме 70 866,10 руб. Срок действия договора страхования определен с 00 часов 00 минут 12 декабря 2008 г. до 24 часов 00 минут 11 декабря 2009 г.

Таким образом, исходя из того, что срок действия договора страхования составит более одного отчетного периода, данные расходы признаются равномерно в течение времени действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде: 70 866,10 руб. : 365 дней х 20 дней = 3 883 руб.

Следовательно, адвокатом Силаевым А.В. занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2008 г. на сумму ***

Необоснованное занижение налогооблагаемой базы также привело к занижению ЕСН за 2008 г., которое составило ФБ РФ на сумму *** в ФФОМС на сумму 3 840 руб., в ТФОМС на сумму 6 600 руб.

Статьей 75 НК РФ предусматривается начисление пени за уплату причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В связи с несвоевременной уплатой НДФЛ Силаеву А.В. начислены пени в соответствии со ст.75 НК РФ за период с 16 июля 2009 г. по 30 марта 2010 г. в размере 8 262 руб. 77 коп. исходя из суммы задолженности по НДФЛ в размере 100 438 руб. 88 коп., исходя из образовавшейся переплаты за налоговый период 2007 г., которую налоговый орган не имел возможности направить в погашение задолженности за иной период в связи с отсутствием соответствующего заявления налогоплательщика.

За несвоевременную уплату единого социального налога, в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени в сумме 3 909,06 руб., в том числе: в ФБ РФ на сумму 3 050,20 руб., в ФФОМС на сумму 315,90 руб., в ТФОМС на сумму 542,96 руб.

Расчет пени, представленный истцом, судом проведен, является правильным.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора).

Указанным решением адвокат Силаев А.В. также привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа за неуплату или неполную уплату НДФЛ за 2008 г. в размере 27 953 руб., а также неуплату или неполную уплату ЕСН за 2008 г. в размере 9 503,40 руб., в том числе по неуплате в ФБ - 7 415,40 руб., в ФФОМС - 768 руб., в ТФОМС - 1 320 руб. Данное решение ответчиком не обжаловано.

Таким образом, исковые требования ИФНС России по г.Чебоксары являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

При вынесении решения в пользу истца с ответчика подлежит взысканию в доход бюджета города Чебоксары государственная пошлина в размере 200 рублей согласно ст.103 ГПК РФ и подп.3 п.1 ст.333.19 НК РФ.

Руководствуясь ст.ст.194-198, 235 ГПК РФ, суд

р е ш и л :

Исковые требования Инспекции федеральной налоговой службы России по г.Чебоксары к Силаеву Артему Владимировичу о взыскании НДФЛ, пени по НДФЛ, штрафа по НДФЛ, ЕСН в ФБ, пени по ФБ, штраф по ФБ, ЕСН в ФФОМС, пени по ФФОМС, штрафа по ФФОМС, ЕСН в ТФОМС, пени по ТФОМС, штрафа по ТФОМС - за 2008 год, удовлетворить.

Взыскать с Силаева Артема Владимировича НДФЛ за 2008 г. в размере 139 765 (сто тридцать девять тысяч семьсот шестьдесят пять) руб.; пени по НДФЛ за 2008 г. в размере 8 262 (восемь тысяч двести шестьдесят два) руб. 77 коп.; штраф по НДФЛ за 2008 г. в размере 27 953 (двадцать семь тысяч девятьсот пятьдесят три) руб.; ЕСН в ФБ за 2008 год в размере 37 076 (тридцать семь тысяч семьдесят шесть) руб. 98 коп.; пени по ФБ за 2008 год в размере 3 050 (три тысячи пятьдесят) руб. 20 коп.; штраф по ФБ за 2008 год в размере 7 415 (семь тысяч четыреста пятнадцать) руб. 40 коп.; ЕСН в ФФОМС за 2008 год в размере 3 840 (три тысячи восемьсот сорок) руб.; пени по ФФОМС за 2008 год в размере 315 (триста пятнадцать) 90 коп.; штраф по ФФОМС за 2008 год в размере 768 (семьсот шестьдесят восемь) руб.; ЕСН в ТФОМС за 2008 год в размере 6 600 (шесть тысяч шестьсот) руб.; пени по ТФОМС за 2008 год в размере 542 (пятьсот сорок два) руб. 96 коп.; штраф по ТФОМС за 2008 год в размере 1 320 (одна тысяча триста двадцать) руб.

Взысканные суммы зачесть на номер счета получателя платежа: № 40101810900000010005; наименование получателя платежа: УФК по Чувашской Республике; налоговый орган: ИНН 2130000012 ИФНС по г.Чебоксары; наименование банка: ГРКЦ НБ Чувашской Республики банка России; БИК: 049706001: КБК 18210102022011000110 (НДФЛ); КБК 18210102022012000110 (пени по НДФЛ); КБК 18210102022013000110 (штраф по НДФЛ); КБК 18210909010011000110 (ЕСН, зачисляемый в ФБ); КБК 18210909010012000110 (пени по ЕСН, зачисляемый в ФБ); КБК 18210909010013000110 (штраф по ЕСН, зачисляемый в ФБ); КБК 18210909030081000110 (ЕСН, зачисляемый в ФФОМС); КБК 18210909030082000110 (пени по ЕСН, зачисляемый в ФФОМС); КБК 18210909030083000110 (штраф по ЕСН, зачисляемый в ФФОМС); КБК 18210909040091000110 (ЕСН, зачисляемый в ТФОМС); КБК 18210909040092000110 (пени по ЕСН, зачисляемый в ТФОМС); КБК 18210909040093000110 (штраф по ЕСН, зачисляемый в ТФОМС).

Взыскать с Силаева Артема Владимировича в доход бюджета г.Чебоксары государственную пошлину в размере 200 (двести) руб.

Ответчик вправе подать в Ленинский районный суд г.Чебоксары заявление об отмене заочного решения в течение 7 дней со дня вручения ему копии решения.

Решение может быть обжаловано сторонами в кассационном порядке в Верховный суд ЧР через Ленинский районный суд г.Чебоксары в течение 10 дней по истечении срока подачи ответчиком заявления об отмене заочного решения, а в случае, если такое заявление подано, - в течение 10 дней со дня вынесения определения суда об отказе.

Судья

Мотивированное решение составлено 6 июля 2010 г.

Решение не вступило в законную силу.