Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Пономарева ВГ к Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю о признании права на освобождение от уплаты налога на доход от продажи нежилого помещения,

УСТАНОВИЛ:

Пономарев В.Г. обратился в суд с иском к Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю о признании права на освобождение от уплаты налога на доход от продажи нежилого помещения.

В обоснование требований указывает, что ДД.ММ.ГГГГ им была приобретена двухкомнатная квартира, расположенная по адресу: <адрес>, находящаяся в жилом фонде.

ДД.ММ.ГГГГ истец подарил 1/3 доли указанной квартиры своей бывшей жене Пономаревой Е.Г.

С октября 2007 года по май 2008 года была произведена реконструкция жилого помещения, жилое помещение переведено в нежилое помещение.

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ истец Пономарев В.Г. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и сдавал свою долю нежилого помещения в аренду.

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ нежилое помещение не использовалось.

ДД.ММ.ГГГГ истец продал свою долю нежилого помещения за 3500 000 руб.

В настоящее время истцу необходимо уплатить налог на доход, полученный от реализации нежилого помещения, в размере 247 000 руб.

С указанным обстоятельством истец не согласен, поскольку он не является индивидуальным предпринимателем, не ведет какую-либо хозяйственную деятельность, нежилое помещение на протяжении последних трех лет не использовалось.

На основании изложенного, истец Пономарев В.Г. просит суд признать за ним право на освобождения от налогообложения от продажи нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>

Истец Пономарев В.Г. в судебном заседании исковые требования поддержал в полном объеме по обстоятельствам, изложенным в исковом заявлении.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю Некрасова Е.С., действующая на основании доверенности, возражала относительно удовлетворения исковых требований по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Выслушав пояснения участников процесса, изучив материалы дела, надзорное производство, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пп. 1), представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 4).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей (пп. 1 п. 2).

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ положения подпункта 1 пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности (в редакции, действующей до внесения изменений на основании Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ).

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период:

от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса;

от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения пункта 17.1 статьи 217 Кодекса не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

На основании ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Статья 11 Кодекса дает определение индивидуальных предпринимателей - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В целях налогообложения понятие "предпринимательская деятельность" используется в определении, изложенном Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс). Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, законодательство не обусловливает предпринимательскую деятельность физического лица исключительно фактом регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Следовательно, к доходам, полученным физическим лицом, в том числе утратившим статус индивидуального предпринимателя, от продажи нежилого помещения, которое фактически использовалось им для осуществления предпринимательской деятельности с целью извлечения дохода, положения пункта 17.1 статьи 217 Кодекса не применяются.

Доход, полученный от продажи нежилого помещения, ранее используемого в предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению в общем порядке по правилам главы 23 НК РФ.

В судебном заседании установлено, что Пономарев В.Г. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, осуществлял деятельность по упрощенной системе налогообложения, вид деятельности - сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества.

ДД.ММ.ГГГГ Пономарев В.Г. на основании договора купли-продажи приобрел <адрес> (л.д. 5).

ДД.ММ.ГГГГ Пономарев В.Г. подарил Пономаревой Е.Г. 1/3 долю в праве общей долевой собственности на <адрес>.

Постановлением Администрации города Бийска № 2483 от 29 октября 2007 года, жилое помещение по адресу: <адрес> переведено в нежилое для размещения офиса (л.д. 36).

Согласно акту № приемки законченного перепланировкой объекта от ДД.ММ.ГГГГ, в жилом помещении – <адрес> произведена перепланировка объекта.

Согласно договору аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ№ ИП Пономарев В.Г. (арендодатель) передает ООО «Арбик» (арендатор) во временное владение и пользование 2/3 нежилого помещения, находящегося по адресу: <адрес>. Данное помещение принадлежит Арендодателю на праве общей долевой собственности. Договор аренды заключается сроком на три года с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ между ООО «Арбик» и Пономаревой Е.Г.. ИП Пономаревым В.Г. заключено соглашение о расторжении договора аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 28).

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ вышеуказанное помещение сдавалось Пономаревым В.Г. в аренду ИП Воронину С.Г. на основании договоров аренды. Пономаревым В.Г. представлялись в Инспекцию налоговые декларации формы 3-НДФЛ, с указанием дохода от сдачи имущества в аренду и уплатой соответствующего налога.

Согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что Пономарев В.Г. и Пономарева Е.Г. в 2017 году продали нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, принадлежащий на им праве долевой собственности согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ.

Продажная цена отчуждаемого нежилого помещения определена в размере 5 200 000 рублей. Пономарев В.Г. продал 2/3 доли указанного объекта за 3 500 000 рублей, Пономарева Е.Г. -продала 1/3 доли за 1 700 000 рублей.

Пономареву В.Г. было направлено уведомление от ДД.ММ.ГГГГ№ о необходимости предоставления налоговой декларации по НДФЛ за 2017 год.

В связи с тем, что Пономаревым В.Г. декларация формы 3-НДФЛ за 2017 год от продажи нежилого помещения предоставлена не была, Межрайонной ИФНС России было направлено уведомление от ДД.ММ.ГГГГ№ о приглашении на комиссию по легализации объектов налогообложения на ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ заседание комиссии прошло с участием Пономарева В.Г., в ходе которого налогоплательщик представил заявление о переносе срока представления документов до ДД.ММ.ГГГГ.

В ответе Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ№ заявление Пономарева В.Г. о продлении срока на представление документов было удовлетворено.

ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС России № 1 по Алтайскому краю Пономаревым В.Г. представлена налоговая декларация формы 3-НДФЛ за 2017 год с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 247 000 рублей.

Предусматривая освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц в пункте 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель указал, что соответствующее регулирование не распространяется на доходы, получаемые от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности. Следовательно, решение о правомерности применения освобождения от уплаты налога, предусмотренного пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, принимается правоприменительными органами с учетом наличия или отсутствия обстоятельств, свидетельствующих об использовании имущества в предпринимательской деятельности (Определение Конституционного Суда РФ от 28.02.2017 N 238-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина К.С. на нарушение его конституционных прав положениями пункта 17.1 статьи 217, пункта 3 статьи 346.11 и пункта 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации").

Назначение нежилого помещения, отчужденного в 2017 году Пономаревым В.Г, не свидетельствует об использовании Пономаревым В.Г. указанного объекта недвижимости для удовлетворения личных потребностей как физическим лицом, принимая во внимание фактическое использование его в целях систематического извлечения прибыли, что подтверждается также и пояснениями самого Пономарева В.Г.

То обстоятельство, что на протяжении последних трех лет нежилое помещение не использовалось и не сдавалось в аренду, юридически значимым обстоятельством не является.

Таким образом, основным условием признания доходов не подлежащими налогообложению является неиспользование в предпринимательской деятельности соответствующего имущества, в то время, как нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, использовалось Пономаревым В.Г. в предпринимательской деятельности.

Проанализировав представленные доказательства в порядке ст. ст. 56, 60, 67 Гражданского процессуального кодекса РФ, суд приходит к выводу, что оснований для удовлетворения исковых требований Пономарева В.Г. о признании права на освобождение от уплаты налога на доход от продажи нежилого помещения, не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований Пономареву ВГ отказать в полном объеме.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края.

Судья Е.Б. Данилина