Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Юрге гражданское дело по заявлению Шелковникова В.В. об обжаловании решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Кемеровской области и Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области

у с т а н о в и л :

Шелковников В.В. обратился в суд с вышеуказанным заявлением и в его обоснование пояснил, что имеет право на предоставление имущественного налогового вычета по декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, в связи с приобретением жилого дома с земельным участком по адресу *** *** ***. С заявлением и документами для получения имущественного налогового вычета обратился в МРИ ФНС России № 7 по К.О. по месту своего жительства. Решением МРИ ФНС России № 7 по К.О. № *** от 09 ноября 2012 года ему было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилого дома с земельным участком на сумму *** руб. и в возврате из бюджета суммы налога в размере *** руб. Основанием для отказа послужил тот факт, что сделка купли-продажи жилого дома и земельного участка была совершена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми. Не согласившись с решением налогового органа, он обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС по Кемеровской области *** от 15 октября 2013 года обжалуемое решение *** оставлено без изменения, а его жалоба без удовлетворения. Но он считает, что оба решения не основаны на нормах права и нарушают его права на получение налогового вычета, в связи с приобретением на территории Российской Федерации жилого дома и земельного участка. Согласно абз. 26 п.п.2 п.1 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли продажи дома совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми. Подпунктом 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ определено, что к взаимозависимым лицам относится физическое лицо, его супруга (супругу), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных), полнородных и не полнородных братьев и сестер, опекунов (попечителей) и подопечных. Кроме того, ст. 14 Семейного кодекса РФ закреплено понятие родственников, вместе с тем определения родства и понятия свойства в семейном праве не существует. В гражданском кодексе также закреплено понятие родственников. Он приобрел дом с земельным участком у родного брата своей супруги, с которым по закону не является взаимозависимым лицом. В связи с чем считает, что налоговый орган не правильно истолковывает нормы права ГК РФ, СК РФ и НК РФ в контексте определения взаимозависимости родственников. Считает, что налоговый орган необоснованно сослался на письма Минфина России, в которых не содержится правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и которые не являются нормативным правовым актом, носит информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. Считает, что законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. При этом все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Учитывая вышеизложенное, он просит признать незаконным решение МРИ ФНС № 7 по Кемеровской области от 09 ноября 2012 года за *** об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета возврате, в возврате из бюджета суммы налога и решение Управления ФНС по Кемеровской области *** от 15 октября 2013 года, которым его жалоба на решение *** от 09 ноября 2012 года оставлена без удовлетворения, а решение без изменения.

В судебное заседание заявитель Шелковников В.В. не явился, исходя из пояснений своего представителя не может явиться в суд связи с занятостью на работе.

Представитель Шелковникова В.В. - Карпов К.А., действующий на основании доверенности от *** (л.д. 3), поддержал заявленные требования, подтвердив доводы заявителя. Считает отказ МРИ ФНС России *** по К.О. необоснованным, просит признать его незаконным, противоречащим действующему законодательству.

Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 7 по Кемеровской области - Касперская И.В., действующая на основании доверенности от *** (л.д. 15), заявленные требования не признала. Суду представила письменный отзыв и пояснила, что 20 июня 2012 года от Шелковникова В.В. поступила декларация, заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилого дома и земельного участка. Однако в предоставлении имущественного налогового вычета ему было отказано. В ходе проведения камеральной проверки, которая обязательно проводится в случает предоставления декларации, было установлено, что супруги Шелковниковы приобретали дом у родного брата Шелковниковой Ю.В. - М.Е.В., тем самым Шелковников В.В. и М.Е.В. относятся к понятию «отношения свойства» и являются взаимозависимыми лицами. К понятию «отношения свойства» можно отнести отношения, возникающие в связи с заключением брака между супругами и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов. По данному основанию Шелковникову В.В. обоснованно отказано в предоставлении имущественного налогового вычета. Она считает решение налогового органа законным и просит отказать Шелковникову В.В. в удовлетворении его заявления.

Представитель заинтересованного лица – Управления Федеральной налоговой службы России по Кемеровской области в судебное заседание не явился, возражений по заявленным требованиям не представлено.

Выслушав пояснения участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к выводу, что заявление Шелковникова В.В. не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлено, что 20 июня 2012 года Шелковников В.В. обратился в МРИ ФНС России № 7 по Кемеровской области с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, в котором им был заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением дома с земельным участком по адресу *** *** *** (л.д. 45-52). К декларации было приложено заявление о предоставлении имущественного налогового вычета за 2011 год (л.д. 44).

Государственным налоговым инспектором МРИ ФНС России № 7 по Кемеровской области была проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц Шелковникова В.В., по результатам которой 04 октября 2012 года был составлен акт *** камеральной проверки (л.д. 24-27). На основании данных камеральной проверки заместителем начальника инспекции Т.О.Л. было принято решение *** от 09 ноября 2012 года об отказе в привлечении Шелковникова В.В. к налоговой ответственности, об отказе в предоставлении ему имущественного налогового вычета по декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, в связи с приобретением жилого дома с земельным участком в размере *** руб., об отказе в возврате из бюджета суммы налога в размере *** руб. (л.д. 18-22).

Налогоплательщик Шелковников В.В. не согласившись с принятым решением обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением *** от 15 октября 2013 года, принятым руководителем Управления ФНС России по Кемеровской области, решение МРИ ФНС России по Кемеровской области *** от 09 ноября 2012 года было оставлено без изменения, а жалоба Шелковникова В.В. без удовлетворения (л.д. 10-12).

Заявитель Шелковников В.В., не согласившись с принятым по его заявлению решением налоговых органов, обратился в суд с настоящим заявлением, в котором просит признать указанные выше решения незаконными.

Проанализировав доводы сторон правоотношений, суд пришел к выводу, что оснований для признания решения налоговых органов незаконными не имеется.

Судом установлено, что 21 февраля 2011 года Шелковников В.В. вместе с супругой по договору купли-продажи приобрели в совместную собственность дом с земельным участком по адресу ***, *** у М.Е.В. (л.д. 38-40). При этом установлено, что М.Е.В. брат жены Шелковникова В.В.

Согласно подпункту 3 пункта 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г. и неизменившегося в настоящее время (далее НК РФ) налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Статьей 220 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома и земельного участка, на котором расположен приобретаемый жилой дом. Субъектом налоговой льготы является тот налогоплательщик, у которого имеются основания для ее получения и соответствующие документы.

Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет необходимые документы, подтверждающие право собственности на приобретенное жилое помещение (квартиру, дом или долю (доли) в нем) и земельный участок.

Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончанию налогового периода.

Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при соблюдении всех условий, указанных в пп. 2 п.1 ст.220 НК РФ.

Основанием для отказа налогового органа в предоставлении Шелковникову В.В. имущественного налогового вычета и возврате из бюджета суммы налога, послужило то, что сделка купли-продажи жилого дома с земельным участком произведена между Шелковниковым В.В. и родным братом супруги Шелковникова В.В., являющимися по мнению налогового органа, взаимозависимыми лицами (л.д. 18-22).

Однако заявитель считает, что родного брата супруги и его нельзя считать взаимозависимыми физическими лицами для целей налогообложения. Поскольку они не подпадают под данный критерий ни в соответствии с семейным законодательством РФ, ни в соответствии с гражданским кодексом РФ, ни в соответствии с налоговым законодательством.

Суд не может согласиться с доводами заявителя в этой части.

Действительно законодатель предусматривает возможность получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилого дома и земельного участка. Вместе с тем законодатель исключает возможность получения имущественного налогового вычета, в случае если сделка купли-продажи жилого дома совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.) имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ.

В частности пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Как следует из положений статей 2 и 14 Семейного кодекса РФ в них определено понятие близких родственников, к которым относятся: супруги, родители и дети, а также родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. Понятие отношения родства или свойства Семейным кодексом не конкретизированы.

Исходя из положений статей 1142 - 1145 Гражданского кодекса РФ к родственникам физического лица (кроме поименованных выше лиц) относятся: прадедушка и прабабушка, дяди и тети, племянники и племянницы, двоюродные братья и сестры, двоюродные внуки и внучки, двоюродные дедушки и бабушки, двоюродные правнуки и правнучки, двоюродные племянники и племянницы, двоюродные дяди и тети.

Статьей 105.1 НК РФ с 01 января 2012 года определен порядок признания взаимозависимости лиц в целях налогообложения, а также установлен перечень лиц, являющихся по отношению к физическому лицу взаимозависимыми. Ими являются, в том числе его супруг (супруга), родители (числе усыновители), дети (усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный. В действующем налоговом законодательстве отсутствует понятие свойства.

Вместе с тем, суд полагает, что при разрешении данного спора следует учитывать правила о взаимозависимости, которые действовали до 01 января 2012 года, до внесения изменений в Налоговый кодекс РФ, в том числе взаимозависимости лиц, находящихся в отношениях «свойства». Понятие свойства были разъяснены в письмах Минфина России от 03 сентября 2012 № 03-04-05/9-1043, от 03 сентября 2012 № 03-04-05/9-1042, где физическое лицо и родственники его жены/мужа, а также родственники супругов между собой – взаимозависимы. Исходя из пункта 2 мотивировочной части Кассационного определения Конституционного Суда РФ от 21.12.2011 N 1710-О-О данная позиция взаимозависимых лиц была признана правомерной. Данным определением установлено, что «понятие свойства» не имеет специфического правового содержания, которое отличалось бы от общепринятого (отношения свойства - это отношения одного супруга с родственниками другого супруга либо между родственниками супругов).

Таким образом, отношения Шелковникова В.В. с братом своей супруги и продавцом дома и земельного участка М.Е.В. относятся к «отношениям свойства».

Ссылка заявителя на решение Юргинского городского суда от 25 февраля 2013 года несостоятельна, поскольку решение не вступило в законную силу и апелляционным определением Кемеровского областного суда от 22 мая 2013 года оставлено без рассмотрения.

Анализируя доказательства в их совокупности, суд пришел к выводу, что решение МРИ ФНС России № 7 по Кемеровской области об отказе Шелковникову В.В. в предоставлении имущественного налогового вычета по декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, в связи с приобретением жилого дома с земельным участком в размере *** руб. и отказе в возврате из бюджета суммы налога в сумме *** руб. и решение Управление ФНС России по Кемеровской области об отказе в удовлетворении жалобы Шелковникова В.В. на вышеуказанное решение, приняты с учетом налогового законодательства, действующего до 01 января 2012 года, являются законными и обоснованными. В связи с чем, заявление Шелковникова В.В. удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ суд

Р Е Ш И Л :

Отказать в удовлетворении заявления Шелковникова В.В. об отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Кемеровской области *** от 09 ноября 2012 года и решения Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области *** от 15 октября 2013 года об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета по декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, в связи с приобретением жилого дома с земельным участком в размере *** руб. и отказе в возврате из бюджета суммы налога в сумме *** руб..

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Кемеровский областной суд через Юргинский городской суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья: Т.В.Герасимова

Решение изготовлено окончательно 17.01.2014г.