Гражданский кодекс часть 1

ФИО1 обратилась в суд с иском к МИФНС № по <адрес> о возврате излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год в сумме 136128 рублей, процентов, начисленных на сумму излишне взысканных страховых взносов, в размере 9306 рублей 12 коп. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, о продолжении начисления процентов на день фактического исполнения решения, взыскании госпошлины в сумме 4109 рублей.

В обоснование иска указано, что она в период осуществления предпринимательской деятельности являлась плательщиком страховых взносов, в силу требований Главы 34 НК РФ «Страховые взносы», применяла упрощенную систему налогообложения (объект – доходы, уменьшенные на величину расходов).

Согласно пункта 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей,

в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно пп. 3 п.9 ст.430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ№-П в целях решения вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

В силу ст. 6 Федерального конституционного закона от ДД.ММ.ГГГГ№-ФКЗ решения Конституционного Суда Российской Федерации обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений.

Следовательно, правовая позиция Конституционного Суда РФ подлежит применению и к индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Верховный Суд РФ в пункте 27 Обзора судебной практики № (2017) разъяснил, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от ДД.ММ.ГГГГ№-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

За 2017 год истцом было получено доходов в сумме 45347,600 рублей. Расходы за 2017 год составили – 42280,426 рублей. С дохода превышающего 300 тысяч рублей истцом был рассчитан и уплачен дополнительный взнос (1%) за 2017 год в сумме 27,672 рублей (Платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ) Расчет: (№300000)* 1%=27,672.

Требованием ответчика № от ДД.ММ.ГГГГ истцу было предложено доплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год в сумме 136128 рублей, а также пени в сумме 131,59 рублей.

Решением ответчика от "03" августа 2018 г. № ответчик взыскал за счет денежных средств истца страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год в сумме 136128 рублей, а также пени в сумме 131,59 рублей.

В соответствии с платежным ордером № от ДД.ММ.ГГГГ с истца в пользу ответчика взысканы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год.

ДД.ММ.ГГГГ истец обратился к ответчику с заявлением о возврате излишне взысканных страховых взносов в сумме 136,128 рублей.

Согласно п. 1 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 2, п. 5 ст. 79 НК РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

В ходе рассмотрения дела истица уточнила исковые требования и просила взыскать с ответчика сумму излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год в размере 52541,16 рублей и проценты на сумму взносов в сумме 9504,12 рублей (по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ), продолжить начисление процентов на день фактического исполнения решения, взыскать госпошлину в размере 2061 рублей, возвратить госпошлину в размере 2048 рублей, указав, что в суд представлено Решение о возврате суммы излишне взысканного налога № от ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с которым истцу ответчиком произведен возврат излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 83586,84 рублей. Также представлено Решение об отказе в возврате налога № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 52541,16 рублей. При таких обстоятельствах исковые требования подлежат уменьшению на сумму возврата.

Истица, согласно заявлению, просила дело рассмотреть в её отсутствие, с участием адвоката ФИО4

В судебном заседании адвокат ФИО4 поддержал уточненные исковые требования по вышеуказанным основаниям.

Представитель ответчика иск не признал, указав, что положениями пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:

в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23400 рублей за расчетный период 2017г.;

в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23400 рублей за расчетный период 2017 года плюс 1,0 процент суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Исходя из положений статьи 346.15 Налогового кодекса, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении доходов учитывают доходы, упомянутые в пунктах 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса.

Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются.

Также в письменных возражениях ответчика указано, что величина дохода ФИО1 за 2017г. превысила 300 000 руб. и составила - 45347600 руб., в связи с чем размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должен был быть определен следующим образом: размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование = 23400 руб. (фиксированный размер) +1% от (№) = 23400 руб. + 450476 руб.=473876 руб.

П. 1 ст. 430 НК РФ определено, что размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 23400 руб. Восьмикратный размер фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 23400 руб. *8 = 187 200 руб. То есть, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не может быть более 187 200 руб.

По сроку уплаты 09.01.2018г. был начислен фиксированный размер платежа 23400 руб., следовательно, к уплате было доначислено 163800 руб. (187200 руб. -23400 руб.)

В свою очередь ФИО1 необоснованно произведено исчисление страховых взносов с учетом расходов, предусмотренных ст. 346.16 НК РФ, а именно: 23400 руб. (фиксированный размер платежа по сроку 09.01.2018г.) + (45 347 600 руб. (доход) - 42 280426 руб. (расход))* 1%= 23400 руб. + 27 672 руб. = 51072 руб.

Страховые взносы в размере 51072 руб. были уплачены ФИО1 27.12.2017г. в размере 23400 руб. и 19.06.2018г. в размере 27 672 руб.

В связи с начислением страховых взносов в размере 163 800 руб. по сроку уплаты 02.07.2018г. и неуплатой в срок, у налогоплательщика образовалась задолженность в размере 136 128 руб. (163800 руб. - 27 672 руб.).

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ и в связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате страховых взносов, сформировано требование № от 06.07.2018г. на сумму 136 128 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и пени в размере 131.59 руб. со сроком добровольного исполнения до 31.07.2018г.

Согласно п. 1 ст.46 НК РФ в связи с неисполнением требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов в срок до 31.07.2018г. было 03.08.2018г. принято решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) № и на основании ст. 47 НК РФ решение и постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика № от 09.08.2018г. и направлено в службу судебных приставов.

05.09.2018г., то есть после принятия Инспекцией мер принудительного взыскания страховых взносов в порядке ст. 46, 47 НК РФ, произведена уплата страховых взносов в размере 135 274,91 руб., 04.10.2018г. - 1656,77 руб., 08.01.2019г. - 81 716 руб., 08.01.2019г. - 26 545 руб., 06.08.2018г.- 853,09руб.

Таким образом, переплата по страховым взносам на дату представления ФИО1 заявления о возврате на сумму 136128 руб, составляла 83586,84 руб.

Указанная переплата в размере 83586,84 руб. в срок, установленный действующим законодательством, была возвращена ФИО1 на расчетный счет. С учетом начислений страховых взносов в порядке ст.430 НК РФ в размере 187200 руб. (23400 + 163800) и уплат в размере 297117,77 руб., переплата в размере 52541,16 руб. у ФИО1 отсутствует.

3-е лицо – представитель Управления федеральной налоговой службы по <адрес> просил в исковых требованиях отказать по основаниям, изложенным представителем ответчика.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела и оценив доказательства по делу в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 243-ФЗ, вступившего в законную силу с ДД.ММ.ГГГГ) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

Таким образом, положениями пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей, исходя из их дохода, который за расчетный период 2017г. определяются в следующем порядке:

в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23400 рублей (7500*12*26,0%);

в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23400 рублей (7500*12*26,0%) плюс 1,0 процент суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Исходя из положений статьи 346.15 НК РФ, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении доходов учитывают доходы, упомянутые в пунктах 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса.

ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем до 28.12.2018г. (выписка ЕГРИР от 22.08.2019г.), следовательно, плательщиком страховых взносов.

Как следует из материалов дела, величина дохода ФИО1 за 2017г. превысила 300 000 руб. и составила - 45 347 600 руб., в связи с чем размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется следующим образом: размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование = 23400 руб. (фиксированный размер) +1% от (№) = 23400 руб. + 450476 руб.=473876 руб.

Восьмикратный размер фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 23400 руб.*8 = 187 200 руб., то есть, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не может быть более 187 200 руб.

По сроку уплаты 09.01.2018г. был начислен фиксированный размер платежа 23400 руб., следовательно, к уплате было доначислено 163800 руб. (187200 руб. -23400 руб.).

ФИО1 страховые взносы в размере 51072 руб. были уплачены 27.12.2017г. в размере 23400 руб. и 19.06.2018г. в размере 27672 руб.

В связи с начислением страховых взносов в размере 163800 руб. по сроку уплаты 02.07.2018г. и неуплатой в срок, у налогоплательщика образовалась задолженность в размере 136128 руб. (163800 руб. - 27672 руб.).

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ и в связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате страховых взносов, сформировано требование № от 06.07.2018г. на сумму 136128 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и пени в размере 131,59 руб. со сроком добровольного исполнения до 31.07.2018г.

Согласно п. 1 ст.46 НК РФ в связи с неисполнением требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов в срок до 31.07.2018г. налоговым органом было 03.08.2018г. принято решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) № и на основании ст. 47 НК РФ решение и постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика № от 09.08.2018г. направлено в службу судебных приставов.

05.09.2018г., то есть после принятия Инспекцией мер принудительного взыскания страховых взносов в порядке ст. 46, 47 НК РФ, ФИО1 произведена уплата страховых взносов в размере 135274,91 руб., 04.10.2018г. - 1656,77 руб., 08.01.2019г. - 81 716 руб., 08.01.2019г. - 26 545 руб., 06.08.2018г.- 853,09руб.

Указанная переплата в размере 83586,84 руб. в срок, установленный действующим законодательством, была возвращена ФИО1 на расчетный счет.

С учетом начислений страховых взносов в порядке ст.430 НК РФ в размере 187200 руб. (23400 + 163800) и уплат в размере 297117,77 руб., переплата в размере 52541,16 руб. у ФИО1 отсутствует, в связи с чем исковые требования не подлежат удовлетворению.

Доводы представителя истца о том, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы, суд считает несостоятельными, поскольку вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Правовая природа налогов отлична от правовой природы страховых взносов, регулируемых разными главами Налогового кодекса. Устанавливая принципы обложения страховыми взносами, которые детализированы в главе 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса (статьи 419-432), федеральный законодатель применительно к обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование указанных в статье 430 данного кодекса плательщиков, применяющих упрощённую систему налогообложения, не ввёл предписания об исчислении в целях применения положений пункта 1 статьи 419 этого кодекса доходов указанной категории плательщиков с учётом расходов, предусмотренных в статье 346.16 Кодекса. Подобные указания отсутствуют в содержании взаимосвязанных норм статей 419, 430, 346.15 Налогового кодекса. При таких обстоятельствах, у суда отсутствуют основания для расширительного толкования законодательно установленных положений.

Ссылку представителя истца о возможности применения к спорным правоотношениям правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, высказанной в постановлении от ДД.ММ.ГГГГ№-П, суд считает несостоятельной, поскольку предметом конституционного нормоконтроля являлись законоположения, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц. Аналогичная позиция изложена в апелляционном определении Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №АПЛ18-350 на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018г. №АКПИ18-273.

На основании пп.1 п.1 ст. 333.40 подлежит возврату оплаченная истицей в большем размере госпошлина в размере 2048 рублей согласно чек-ордеру № от 31.07.2019г.

Руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать ФИО1 в удовлетворении исковых требований к МИФНС № по <адрес> о взыскании суммы излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год в размере 52541,16 рублей, процентов на сумму взносов в сумме 9504,12 рублей, продолжении начисления процентов на день фактического исполнения решения, взыскании госпошлины в размере 2061 рублей.

Возвратить ФИО1 госпошлину в размере 2048 рублей согласно чек-ордеру № от 31.07.2019г.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по гражданским делам Тамбовского областного суда через Октябрьский районный суд <адрес> в течение одного месяца.

Мотивированное решение изготовлено 25.02.2020г.

Судья О.А. Заболотникова