Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседание материалы гражданского дела по иску ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы НОМЕР по АДРЕС, Управлению Федеральной налоговой службы по АДРЕС о признании незаконным отказа в предоставлении имущественного налогового вычета,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы НОМЕР по АДРЕС, Управлению Федеральной налоговой службы по АДРЕС о признании незаконным отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, в обоснование которых указала, что ДАТА приобрела жилое помещение - 2-комнатную квартиру по адресу АДРЕС у своей сестры ФИО7 ДАТА представила в налоговую инспекцию АДРЕС налоговую декларацию о доходах за 2009 и 2010 годы. ДАТА ей было получено сообщение НОМЕР, из которого следует, что ей якобы отказано в предоставлении имущественного налогового вычета.

ДАТА из Управления налоговой инспекции по АДРЕС на ее обращение был получен ответ, в котором ей фактически отказали в выплате имущественного налогового вычета. Аналогичный отказ также получила из Межрайонной ИФНС России НОМЕР по АДРЕС от ДАТА за НОМЕР. Считает данные отказы незаконными, поскольку полагает, что право на имущественный вычет имеют даже лица, являющиеся родственниками, но только в случае, если родственные отношения не оказывают влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи. Считает, что приобретала квартиру не для наживы или обогащения в виде выплаты, а для жилья.

Просит признать незаконным и необоснованным отказы на получение имущественного налогового вычета за приобретение жилья за 2009 и 2010 года Межрайонной ИФНС России НОМЕР по АДРЕС от ДАТА НОМЕР, Управления Налоговой инспекции по АДРЕС за НОМЕР от ДАТА, обязать Межрайонную ИФНС России НОМЕР по АДРЕС произвести начисление и выплату имущественного налогового вычета за приобретение жилья за 2009 год в размере ... руб. и за 2010 год в размере ... руб.

В судебном заседании истец ФИО1, ее представитель ФИО4 исковые требования поддержали по основаниям, указанным в иске, суду пояснили аналогично доводам, указанным в иске.

Представители ответчиков Межрайонной ИФНС России НОМЕР по АДРЕС ФИО5, УФНС России по АДРЕС ФИО6 в судебном заседании против удовлетворения иска возражали. Представитель Межрайонной ИФНС России НОМЕР по АДРЕС представил письменный отзыв.

Заслушав стороны, исследовав материалы гражданского дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований.

Судом установлено, что ДАТА между ФИО7 и ФИО1 заключен договор купли-продажи 2-комнатной квартиры общей площадью ... кв.м по адресу: АДРЕС, по условиям которой продавец (ФИО7) продал, а покупатель (ФИО1) купил в собственность указанную квартиру за ... руб. (л.д. 30). На основании указанного договора купли-продажи от ДАТА за ФИО1 зарегистрировано право собственности на квартиру по адресу: АДРЕС в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (л.д. 31). Факт передачи денежных средств на сумму ... руб. подтвержден распиской (л.д. 29).

ДАТА ФИО1 с целью получения имущественного налогового вычета представила в Межрайонную ИФНС НОМЕР по АДРЕС налоговые декларации по налогу о доходах физического лица за 2009 и 2010 годы, в которой ей был заявлен имущественный налоговой вычет в связи с приобретением 2-комнатной квартиры по адресу: АДРЕС в размере ... руб., который по данным разделов 6 налоговой декларации по НДФЛ за 2009 год составляет ... руб., а налоговой декларации по НДФЛ за 2010 год - ... руб. (л.д. 15-28).

Согласно ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п.1).

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки (п.2).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п.3).

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы (п.6).

Согласно п. 9.1 ст. 88 НК РФ (в редакции Федерального закона от ДАТА N 224-ФЗ) в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

В ходе камеральной налоговой проверки декларации 3 НДФЛ за 2010 год за 2009 год от ДАТА было выявлено, что у ФИО1 отсутствует право на получение имущественного налогового вычета по приобретению квартиры по адресу: АДРЕС, так как сделка было осуществлена между взаимозависимыми физическими лицами согласно п.3 ст. 20 НК РФ. В связи с чем в адрес ФИО1 налоговым органом на основании п.3 ст. 88 НК РФ направлено сообщение с требованием предоставить копии свидетельства о рождении, свидетельства о рождении ФИО7, свидетельства о заключении брака и свидетельство о заключении брака ФИО7, а также уточненную налоговую декларацию за 2009 и 2010 годы (л.д. 32).

ДАТА ФИО1 представлены в Межрайонную ИФНС НОМЕР по АДРЕС уточненные декларации по НДФЛ за 2009 и 2010 годы, в которых имущественный налоговой вычет ею не заявлен.

ДАТА ФИО1 обратилась в Межрайонную ИНФНС НОМЕР по АДРЕС с жалобой, в связи с тем, что ДАТА она получила сообщение за НОМЕР, из которого следует, что в получении имущественного налогового вычета ей отказано, так как согласно ст. 20 НК РФ сделка купли-продажи совершена между лицами, находящимися в отношениях родства. ФИО1 считает, что, несмотря на ссылку ст. 20 НК РФ, она имеет право на имущественный налоговый вычет (л.д. 9-10).

На данное обращение истцу Межрайонной ИФНС НОМЕР по АДРЕС направлен разъяснительный ответ, согласно которому у налогового органа нет оснований для применения положений НК РФ о сделках между взаимозависимыми лицами и праве налогоплательщика на имущественный налоговый вычет в редакции Закона № 227-ФЗ (л.д. 11-12).

ДАТА ФИО1 направила аналогичное обращение в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по АДРЕС, на которое ДАТА за НОМЕР дан разъяснительный ответ об отсутствии у заявителя в силу положений пп. 2 п.1 ст. 220 НК РФ права на имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры (л.д. 13).

Согласно абзацу 19 п.п. 2 п.1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется, в том числе в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ (в редакции, действующей до ДАТА).

В силу пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми признаются, в том числе лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексом РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

В силу ст. 14 Семейного кодекса Российской Федерации, вводящая запрет на заключение брака между близкими родственниками, относит к их числу родственников по прямой восходящей и нисходящей линии (родителей в детей, дедушку, бабушку и внуков), полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер.

Кроме того, Конституционный Суд Российской Федерации в определении от ДАТА НОМЕР подтвердил конституционность положения о том, что правом на имущественный вычет при покупке квартиры (подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ) налогоплательщик не может воспользоваться в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ.

Согласно абзацу 19 п.п. 2 п.1 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от ДАТА N 227-ФЗ) имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.

В силу ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей (п.1).

С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются, в том числе физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Из пояснений сторон, показаний свидетеля ФИО7, свидетельства о рождении истца, свидетельства о рождении ФИО7, свидетельства о заключении брака ФИО7, договора купли-продажи от ДАТА следует, что ФИО1 приобретена у родной сестры ФИО7 квартира по адресу: АДРЕС.

Учитывая, что сделка купли-продажи квартиры совершена между физическим лицами и являющимися на основании пп.3 п.1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами, поэтому суд считает, что право на имущественный налоговый вычет, установленный пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ ФИО1 не имеет.

Доводы представителя истца о том, что налогоплательщик на приобретение квартиры расходует собственные денежные средства, ФИО1 и ФИО7 материально независимы, а также, что инспекцией не доказано, что отношения родства не оказали влияние на условия и экономический результат сделки купли-продажи квартиры, не могут быть приняты во внимание, исходя из следующего.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от ДАТА НОМЕР-О-С Кассационному Определению Конституционного Суда РФ от ДАТА НОМЕР-О-С освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, которая является исключением и вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57 принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложение. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать ил расширять) крут лиц, на которых распространяются налоговых льготы. Решая задачи по стимулированию граждан к улучшению своих жилищных условий, федеральный законодатель вместе с тем предусмотрел случаи, когда имущественный налоговый вычет не применяется. К их числу отнесены случаи, когда сделки купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершаются между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми соответствии со статьей 20 НК РФ.

С ДАТА действующее законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не требует доказательств со стороны налогового органа или лица, обратившегося за получение имущественного налогового вычета, подтверждающих наличие или отсутствие какого-либо влияния на условия сделки, ее результаты.

Для отказа в предоставлении имущественном налогового вычета налогоплательщику достаточно доказательства факта наличия родственных (свойственных) отношений между сторонами по сделке.

Суд также учитывает, что поскольку ФИО1 представила в Межрайонную ИФНС НОМЕР по АДРЕС уточненные декларации, в которой имущественный налоговый вычет ею не заявлен, следовательно, у ответчика не имелось оснований для вынесения решения по предоставлению имущественного налогового вычета. Обжалуемые истцом ответы ответчиков носят разъяснительный характер и права истца в данном случае не затрагивают.

При таких обстоятельствах суд полагает, что оснований для удовлетворения заявленных исковых требований о признании незаконными и необоснованными отказов на получение имущественного налогового вычета за приобретение жилья за 2009 и 2010 годы Межрайонной ИФНС России НОМЕР по АДРЕС от ДАТА НОМЕР, Управления налоговой инспекции по АДРЕС за НОМЕР от ДАТА, возложении обязанностей произвести начисление и выплату имущественного налогового вычета за приобретение жилья за 2009 год в размере ... руб., за 2010 год в размере ... руб. не имеется.

Поскольку в удовлетворении иска ФИО1 отказано в полном объеме, то в соответствии со ст. 98 ГПК РФ основания для взыскания судебных расходов, понесенных истцом также не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199, 235 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы НОМЕР по АДРЕС, Управлению Федеральной налоговой службы по АДРЕС о признании незаконными и необоснованными отказов на получение имущественного налогового вычета за приобретение жилья за 2009 и 2010 годы Межрайонной ИФНС России НОМЕР по АДРЕС от ДАТА НОМЕР, Управления налоговой инспекции по АДРЕС за НОМЕР от ДАТА, возложении обязанностей произвести начисление и выплату имущественного налогового вычета за приобретение жилья за 2009 год в размере ... руб., за 2010 год в размере ... руб. отказать.

В удовлетворении требований ФИО1 о взыскании судебных расходов отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с момента изготовления мотивированного решения в Судебную коллегию по гражданским делам Челябинского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Миасский городской суд.

Председательствующий: