Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-2934/2019 по иску ФИО2 к Обществу с ограниченной ответственностью «Траст» о признании недействительной справки о доходах физического лица, об отмене начислений налога на доходы физических лиц при получении доходов в виде материальной выгоды, указанного в налоговом уведомлении от **

У С Т А Н О В И Л:

В обоснование заявленных требований истица указала, что в ноябре 2018 года ею получено налоговое уведомление № от **.

Согласно уведомлению ей был произведен расчет налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, в размере 7 383,00 рублей. Данный расчет произведён на основании справки о доходах физического лица, выданной ООО «Траст».

Полагает,что требование об уплате данного налога не основано на законе и подлежит отмене по следующим основаниям.

Она никогда не брала заемные (кредитные) средства у ООО «Траст» и не имеет с ответчиком никаких кредитных или иных обязательств.Она также не взаимосвязана с ООО «Траст», не состоит с ним в трудовых отношениях, не поставляет товары и не оказывает услуги. Полагает, что в соответствии с положениями статьи 212 НК РФ при получении материальной выгоды необходимо соблюдение условий, а именно получение заемных средств от организации, которая признана взаимозависимым лицом налогоплательщика, либо с которым налогоплательщик состоит в трудовых отношениях, и такая экономия является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательств перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Просит признать недействительной справку о доходах физического лица, выданной ООО «Траст», отменить начисление в отношении неё налога на доходы физических лиц, при получении доходов в виде материальной выгоды, указанного в налоговом уведомлении № от **.

В судебное заседание истица не явилась, о его времени и месте извещена надлежаще, направила заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Представитель ответчика ООО «ТРАСТ» ФИО5, действующая на основании доверенности, иск не признала, поддержав доводы, изложенные в письменных возражениях. Суду пояснила, что ** между истицей и ОАО «Восточный экспресс банк» был заключен кредитный договор, в соответствии с которым банк предоставил истцу сумму кредита в размере 352 100,00 рублей, с установленной процентной ставкой в размере 20 % годовых.

Права требования по кредитному договору на основании договора цессии были переданы ООО «ТРАСТ». Кредитный договор не расторгнут, в связи с чем ООО «ТРАСТ» продолжало начисление процентов по кредитному договору. При этом, с ** ООО «ТРАСТ» принято решение о снижении процентной ставки с 19% годовых до 0,005% годовых, что является правом кредитора, равно как и право предъявлять начисленные проценты к взысканию или нет. Таким образом, в связи с уменьшением процентной ставки на стороне истицы возникла материальная выгода, поэтому, ООО «ТРАСТ», как налоговый агент обязан был подать сведения в налоговый орган о наличии у истицы материальной выгоды за 2016 и 2017 годы. Истица была уведомлена ООО «ТРАСТ» о снижении процентной ставки. Сведения о материальной выгоде, с которой должен быть исчислен налог, были поданы в Межрайонную ИФНС № по ....

Определением суда от ** к участию в деле в качестве третьего лица привлечена Межрайонная ИФНС России № по ....

Третье лицо о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом, на рассмотрение дела представлен письменный отзыв на исковое заявление, из которого следует, что в ИФНС ** и ** поступили справки 2-НДФЛ за 2016 и 2017 годы соответственно, в отношении ФИО2 с указанием дохода, полученного от ООО «Траст».

Согласно представленным справкам ФИО2 получила от ООО «Траст» доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными средствами за 2016 год в сумме 4552,19 рублей, за 2017 в размере 16 539,50 рублей. Сумма исчисленного в соответствии с п. 2 ст.224 НК РФ и неудержанного налоговым агентом ООО «Траст» налога на доходы физических лиц составила 1594,00 рублей за 2016 год и 5789,00 рублей за 2017 год.

Выслушав объяснения представителя ответчика, изучив материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к выводу о наличии оснований для отказа в удовлетворении исковых требований.

Статьей 3 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) предусмотрено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 ст.207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††?????1 между ОАО «Восточный экспресс банк» и ФИО2 заключен кредитный договор на сумму 352 000,00 рублей, сроком на 60 ме заключен кредитный договор на сумму 352 000,00 рублей, сроком на 60 месяцев, с уплатой за пользование кредитом процентов по ставке 20 % годовых.

На основании договора цессии № от **, заключенного между ОАО «Восточный экспресс банк» и ООО «ТРАСТ», к последнему перешли права требования первоначального кредитора по указанному выше кредитному договору.

В силу п. 2 ст. 382 ГК РФ для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

В соответствии со ст. 388 ГК РФ уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору.

При заключении кредитного договора заемщик согласился с тем, что Банк вправе осуществлять уступку прав (требований) по Кредитному договору третьим лицам. Условия недействительными в данной части не признавались. Таким образом, возможность передачи Банком своих прав по обязательствам заемщика была согласована сторонами.

Учитывая указанные положения, суд полагает несостоятельной позицию истицы о том, что она не имеет перед ООО «Траст» кредитных обязательств.

В силу положений ст. 809 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование займом их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.

При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно.

В силу положений п. 1 ст. 408 Гражданского кодекса РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство.

Установлено, что истица ФИО2 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № по ....

В силу положений подпункта 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства, а также письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

На основании п.п. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 212 Кодекса определено, что при получении дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35% в следующих случаях:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

- процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, доходов в виде процента (купона) по обращающимся облигациям ФИО1 организаций, номинированным в рублях, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 настоящего Кодекса;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;

- доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 НК РФ.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 230 Кодекса.

** ООО «ТРАСТ» направило в адрес ФИО2 уведомление, из которого следует, что общество в одностороннем порядке уменьшило процентную ставку за пользование кредитом, что с ** размер процентной ставки составляет 0,005% годовых. Указанные действия ответчика не противоречат требованиям ФЗ «О банках и банковской деятельности».

Таким образом, с **, начисляя проценты по кредитному договору, задолженность по которому истцом не погашена, ООО «ТРАСТ», действуя как налоговый агент, не имеющий право самостоятельно удерживать налоги, представило в налоговый орган по месту учета налогоплательщика ФИО2 сведения о доходах истицы в виде материальной выгоды по форме 2-НДФЛ за три месяца 2016 года и 2017 год, что соответствует требованиям п. 5 ст. 226 НК РФ.

Поскольку налогоплательщик ФИО2 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № по ..., сведения ООО «ТРАСТ» по данному налогоплательщику были представлены в Межрайонную ИФНС России № по ....

Согласно справкам о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) за 2016 год № от ** и за 2017 год № от 22.02.2018г., представленных налоговым агентом ООО «ТРАСТ», ФИО2 был получен доход, с которого не удержан НДФЛ (код дохода «2610» - «Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами», налоговая ставка – 35 %) в общей сумме 21 091,69 рублей.

Ответчиком представлены бухгалтерские справки по исчислению материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заёмными средствами за период с ** по **, которые объективно подтверждают указанные в справках формы 2-НДФЛ суммы доходов.

Принимая во внимание, что ООО «ТРАСТ» с ** изменило (уменьшило) размер процентной ставки по уступленным правам требования (кредитным договорам) в размере 0,005% годовых, у налогоплательщика (заемщика), в данном случае у истицы, возникает материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами. При этом не имеет значения то обстоятельство, что начисляя проценты по кредитному договору по сниженной ставке, ООО «ТРАСТ» не предъявило требований к истице об их взыскании, поскольку в данном случае это является правом кредитора, которое он может реализовать.

Указанный порядок исчисления дохода в виде материальной выгоды применяется с ** в соответствии с положениями Федерального закона от ** № 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах".

Налоговым органом, на основании представленных налоговым агентом сведений было сформировано налоговое уведомление № от ** с суммой налога, подлежащей уплате в размере 7383,00 рублей.

Анализируя установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что действия ООО «ТРАСТ» по начислению доходов истцу ФИО2 обоснованы и законны. Учитывая, что истица оспаривает действия ответчика по начислению ей дохода, в виде материальной выгоды и по предоставлению указанных сведений в налоговые органы, суд полагает, что оснований для признания недействительными справок о доходах физического лица за 2016 и 2017 года не имеется.

Истцом заявлено требование о признании недействительной справки о доходах от **, вследствие чего она просит отменить начисления суммы налога на доходы физических лиц.

При разрешении данных требований суд учитывает то обстоятельство, что налоговым агентом в Межрайонную ИФНС № по ... были представлены справки о доходах № от ** за 2016 год, и № от ** за 2017 год, которые и явились основанием для формирования налогового уведомления и исчисления подлежащей уплате сумме налога в размере 7383,00 рублей. Учитывая, что основанием для формирования налогового уведомления являются 2 справки налогового агента за 2017 и за 2018 год, суд полагает, что требования истца о признании недействительными справок о доходах физического лица, не подлежат удовлетворению.

С доводами истца в части того, что не соблюдены условия признания материальной выгоды от экономии на процентах доходом налогоплательщика, а именно: получение кредитных средств от организации которая признана взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях либо такая экономия фактически является материальной помощью либо оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги), суд не может согласиться, поскольку соблюдение указанных условий, применяется при признании дохода, в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, с **.

При разрешении требований истца об отмене начислений налога на доходы физических лиц, при получении доходов в виде материальной выгоды, указанного в налоговом уведомлении от ** суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 7 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, должны были уплатить налог на доходы физических лиц на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Формирование сводных налоговых уведомлений производится на основании данных из справок по форме 2-НДФЛ, представленных налоговыми агентами в налоговые органы. Перерасчет налога на доходы физических лиц осуществляется после представления налоговым агентом уточняющих (корректирующих либо аннулирующих) справок по форме 2-НДФЛ.

Учитывая, что налоговое уведомление сформировано на основании представленных налоговым агентом справок формы 2-НДФЛ, соответствующих требованиям закона, оснований для перерасчета налога либо его аннулирования не имеется.

В соответствии со статьей 137 Кодекса каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Таким образом, в случае несогласия налогоплательщика с действиями налогового органа по формированию налогового уведомления в части налога на доходы физических лиц он вправе обжаловать такие действия в установленном порядке.

Учитывая указанные обстоятельства, суд находит действия ответчика по исчислению дохода ФИО2 правомерными, в связи с чем, требования истца удовлетворению не подлежащими.

Руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ФИО2 к Обществу с ограниченной ответственностью «Траст» о признании недействительной справки о доходах физического лица, об отмене начислений налога на доходы физических лиц при получении доходов в виде материальной выгоды, указанного в налоговом уведомлении от ** - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Ангарский городской суд в течение месяца, со дня изготовления мотивированного решения.

Мотивированное решение будет изготовлено судом **.

Судья М.В.Лось

Мотивированное решение изготовлено **.