Гражданский кодекс часть 1

18 августа 2011 года Орджоникидзевский районный суд г. Екатеринбурга в составе председательствующего судьи Зайцевой В.А., при секретаре Абдрахмановой А.Х., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление ФИО1 об оспаривании отказа в предоставлении налогового вычета, возложении обязанности предоставить налоговый вычет

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась в (...) районный суд (...) с заявлением об оспаривании отказа в предоставлении налогового вычета, возложении обязанности предоставить налоговый вычет, указав в обоснование заявления, что она обратилась в Инспекцию ФНС России по (...), предоставив копию договора купли-продажи, расписку о передаче денег, первичную Декларацию по форме 3-НДФЛ за (Дата обезличена) год, в связи с имущественным налоговым вычетом, направленным на приобретение 3/8 доли в квартире, находящейся по адресу: (...) у Ф., согласно п.11.2 П.1 ст.220 Главы 23 Налогового Кодекса РФ. Однако при решении вопроса о предоставлении 13% налогового вычета после проведения Камеральной налоговой проверки К., старшим государственным налоговым инспектором ИФНС России по

(...) району г. (...), ей отказано в предоставлении налогового вычета по тому основанию, что она и второй участник сделки являются взаимозависимыми. В заявлении истец указывает, что факт родственных отношений с продавцом доли в праве собственности на квартиру она не оспаривает, Ф. действительно приходится ей родным братом, однако они не являются взаимозависимыми, он проживает отдельной семьей в другой квартире, имеет свой доход и не имеет отношения к её доходам и её семье.

Просила признать отказ в предоставлении налогового вычета незаконным и обязать ИФНС России по (...) предоставить ей налоговый вычет за (Дата обезличена) год в размере 43254 рубля на основании Декларации по форме 3-НДФЛ за (Дата обезличена) год

В судебном заседании ФИО1 заявление поддержала, просила удовлетворить.

Представители ИФНС России по (...) возражали против удовлетворения требований ФИО1, представив письменный отзыв, в котором указали, что ФИО1 нарушила обязательный досудебный порядок урегулирования спора, обратившись в суд с иском, не обжалуя решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности в соответствии с п. 5 ст. 101.2 НК РФ.

Кроме того, по существу заявленных требований указали, что истица представила (Дата обезличена) в ИФНС РФ по (...) первичную декларацию по форме 3-НДФЛ за (Дата обезличена) год.

Инспекцией проведена камеральная проверка декларации ФИО1 По результатам проверки составлен акт (Номер обезличен) от (Дата обезличена) и вынесено решение (Номер обезличен) от (Дата обезличена) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен заявителю налог на доходы физических лиц в размере 43 254,00 руб.

ФИО1 в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за (Дата обезличена). заявлен имущественный налоговый вычет в размере 750 000 руб. в связи с приобретением 3/8 доли квартиры по улице (...) у Ф. договору купли-продажи от (Дата обезличена)

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2,00 млн. руб.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав на квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

ФИО1 указанные требования выполнила, представила в налоговый орган договор купли- продажи квартиры от (Дата обезличена), зарегистрированный в установленном порядке (Дата обезличена). Договор заключен между Ф. продавцом 3/8 доли в праве общей долевой собственности и ФИО1 покупателем 3/8 доли квартиры по адресу: (...),

свидетельство о государственной регистрации права на квартиру
по адресу: (...) от (Дата обезличена),

регистрационный номер (Номер обезличен).

Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца и других документов), при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

ФИО1 указанные требования выполнила, представив в налоговый орган:

- расписку о получении денежной суммы в обеспечение договора купли- продажи квартиры, зарегистрированного в установленном порядке, от (Дата обезличена). По указанной расписке и договору ФИО1 уплатила Ф. 800000,00руб.

Инспекция посчитала, что поскольку ФИО1, как покупатель 3/8 доли квартиры, и Ф., как продавец 3/8 доли квартиры, состоят в соответствии с семейным законодательством РФ, в отношениях родства или свойства (брат и сестра), т.е. являются взаимозависимыми лицами., то ФИО1 не имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ. Данный факт взаимозависимости продавца и покупателя подтвержден копиями формы (Номер обезличен)П (Приложение (Номер обезличен) к Инструкции о порядке выдачи, замены, учета и хранения паспорта гражданина РФ), выданных Управлением жилищно-коммунального хозяйства Администрации (...) на ФИО1 и Ф.. По данным этих форм родителями (мать и отец) у ФИО1 и Ф. являются: отец- Ф.1, мать-Ф.2. Кроме того, в п.2 договора купли-продажи от (Дата обезличена) внесена запись о том, что отчуждаемая доля принадлежит продавцу на праве общей долевой собственности на основании Свидетельства о праве на наследство по закону от (Дата обезличена). Согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 Кодекса. Данный вывод содержится в: - Письме МФ РФ от (Дата обезличена) (Номер обезличен).В частности, пп. 3 п. 1 ст. 20 Кодекса взаимозависимыми признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Таким образом, если сделка совершается между родственниками, являющимися взаимозависимыми лицами, то имущественный налоговый вычет не применяется. Инспекция факт родства ФИО1 и Ф. установила, документально подтвердила их факт взаимозависимости.

В судебном заседании представители ИФНС России по (...) доводы, изложенные в отзыве, поддержали, просили оставить без рассмотрения исковое заявление в связи с несоблюдением обязательного досудебного порядка урегулирования спора и отказать в удовлетворении требований ФИО1 при рассмотрении заявления по существу.

Заслушав стороны, исследовав письменные доказательства и материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с действующим гражданским законодательством граждане и юридические лица по своему усмотрению осуществляют принадлежащие им гражданские права.

Защиту нарушенных или оспоренных гражданских прав осуществляет в соответствии с подведомственностью дел, установленной процессуальным законодательством, суд, арбитражный суд или третейский суд.

Защита гражданских прав в административном порядке осуществляется лишь в случаях, предусмотренных законом. Решение, принятое в административном порядке, может быть оспорено в суде.

Право на судебную защиту может быть реализовано истцом путем использования конкретного способа защиты, установленного конкретными нормами права. Статья 12 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает перечень способов защиты гражданских прав. Для защиты гражданских прав возможно использовать один из перечисленных в статье способов (например, возмещение убытков) либо несколько способов (признание права на вещь и присуждение к ее возврату в натуре; возмещение убытков и взыскание неустойки; признание акта органа государственного органа недействительным и возмещение убытков, причиненных изданием этого акта, и т.п.). Перечень, установленный в ст. 12 Гражданского кодекса Российской Федерации не является исчерпывающим. Однако иной способ защиты права, согласно указанию абз. 12 ст. 12 Гражданского кодекса Российской Федерации, должен быть прямо предусмотрен законом.

Из содержания заявления, поименованного, как исковое заявление следует, что ФИО1 оспаривает отказ в предоставлении налогового вычета, частично содержащийся в тексте(мотивировочной части) решения об отказе в привлечении ФИО1 к налоговой ответственности.

В соответствии с п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации порядок обжалования, на который ссылается налоговый орган, заявляя о том, что ФИО1 нарушила обязательный досудебный порядок обжалования решения налогового органа распространяется лишь на решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Сам по себе факт подачи декларации 3-НДФЛ не содержит признаков состава налогового правонарушения, свидетельствует о намерении воспользоваться правом на налоговый вычет.

Из пояснений ФИО1, данных ею в судебном заседании, следует, что она оспаривает не решение об отказе в привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения, она считает, что не совершала никаких налоговых правонарушений, а оспаривает отказ в предоставлении налогового вычета в виде доначисления налога за (Дата обезличена) год.

При таких обстоятельствах, порядок, предусмотренный ст. 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации на предмет оспаривания ФИО1 не распространяется.

При рассмотрении заявления по существу суд исходит из следующего:

В соответствии с пп.2 п.1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент обращения истца за предоставлением имущественного налогового вычета), налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации дома или квартиры, или долей в них, в размере фактически произведенных расходов.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского(семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса.

Судом установлено, что ФИО1 по договору купли-продажи от (Дата обезличена) приобрела у Ф. 3/8 доли в праве собственности на квартиру, расположенную по (...) за 800 000 рублей. Право собственности зарегистрировано в ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним (Дата обезличена). Сторонами договор исполнен, деньги за долю в праве переданы. Ф. приходится родным братом ФИО1.

Решением (Номер обезличен) от (Дата обезличена) налоговый орган решил доначислить налог на доходы в сумме 43 254 рубля, было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета с указанием на то, что сделка совершена между лицами, которые состоят в родственных отношениях и в силу пп.3 п.1 ст.20 Налогового кодекса Российской Федерации являются взаимозависимыми.

В соответствии с пп. 3 п.1 ст.20 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми признаются, в том числе, лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

На основании п.1 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

В соответствии со ст. 14 СК Российской Федерации определено, что близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии, т.е. родители и дети, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющими общих отца или мать) братья и сестры).

Материалами дела подтверждается, и не оспаривается истицей, что сделка купли-продажи доли в праве собственности на квартиру совершена между братом и сестрой, имеющими общих родителей.

Доводы истицы о том, что налоговый орган должен был проверить условие о взаимозависимости основано на неправильном толковании норм права, в частности ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 29.11.2007 г. N 284-ФЗ, в соответствии с которой имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п.2 ст.20 Кодекса.

Согласно п.2 ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации суд может признать взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п.1 ст. 20 Кодекса, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Из анализа вышеприведенных правовых норм следует, что до вступления в силу Федерального закона от 29.11.2007 г. N 284-ФЗ, которым были внесены изменения в ст. 220 НК Российской Федерации, налоговый орган был вправе предоставить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК Российской Федерации физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством в отношениях родства, если эти отношения не оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи.

После внесения изменений в ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, внесенных Федеральным законом от 29.11.2007 № 287-ФЗ проверка экономической взаимосвязи производится в случае, если сделка совершена не лицами, указанными в п.1 ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации, для которых достаточным основанием их взаимозависимости выступает их статус.

Такая правовая позиция отражена и в определении Конституционного суда Российской Федерации от 17.06.2010 №904-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Ш. на нарушение его конституционных прав положениями пункта 1 ст. 20 и подпункта 2 пункта 1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации, в котором указано : «Освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, которая является исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 года №5-П и от 28 марта 2000 года№5-П).

Решая задачи по стимулированию граждан к улучшению своих жилищных условий, федеральный законодатель вместе с тем предусмотрел случаи, когда право на имущественный налоговый вычет не применяется. К их числу отнесены случаи, когда улучшение жилищных условий налогоплательщика произведено за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также случаи, когда сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, с учетом целевой направленности оспариваемых норм, рассматриваемых с точки зрения приведенных правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, само по себе установление в них исключений из правил предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц не свидетельствует о нарушении конституционных прав и свобод заявителя. Реализация же заявителем преимущественного права покупки, предусмотренного статьей 250 ГК Российской Федерации, не является показателем того, что его права могли быть нарушены применением оспариваемых положений Налогового кодекса Российской Федерации в указанном в жалобе аспекте.»

При таких обстоятельствах, в удовлетворении заявления ФИО1 надлежит отказать.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 12, 56, 194-197 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в Свердловский Областной суд в течение 10 дней со дня принятия решения судом в окончательной форме с подачей кассационной жалобы через Орджоникидзевский районный суд.

Мотивированное решение составлено 23 августа 2011 года.

Судья