Гражданский кодекс часть 1

представителя ответчика ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № по иску КАИ к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании земельных участков объектами, не подлежащими налогообложению

УСТАНОВИЛ:

Истец КАИ обратился с иском к ответчику Межрайонной ИФНС России № по Московской о признании земельных участков с кадастровыми номерами: №, не подлежащими налогообложению на доходы физического лица.

В обоснование исковых требований указал, что на основании Решения Видновского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ он получил 3/9 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок площадью 161100 кв.м. с кадастровым №.

ДД.ММ.ГГГГ он продал 1/18 долю в праве общей собственности на указанный земельный участок, на оставшиеся 5/18 долей ему было выдано Свидетельство № от ДД.ММ.ГГГГ.

В ДД.ММ.ГГГГ году была изменена категория и вид разрешенного использования указанного земельного участка. ДД.ММ.ГГГГ участниками общей долевой собственности на земельный участок площадью 161100 кв.м. с кадастровым № было принято решение о разделе указанного земельного участка на 64 обособленных земельных участка, с указанием общей площади и кадастровых номеров разделенных участков, о чем в ЕГРП были сделаны соответствующие регистрационные записи. Истцу было выделено 19 земельных участков, а также доли в праве общей собственности на 3 земельных участка, о чем ДД.ММ.ГГГГ он получил свидетельства о государственной регистрации права на земельные участки и доли, полученные в результате раздела.

В ДД.ММ.ГГГГ году Истец продал 12 из полученных в результате раздела земельных участков, а также долю в праве общей собственности на 1 участок: ДД.ММ.ГГГГ. участок с кадастровым номером №;

ДД.ММ.ГГГГ. 138/600 долю в праве общей долевой собственности на участок с кадастровым №;ДД.ММ.ГГГГ. участок с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ. участок с кадастровым номером №;ДД.ММ.ГГГГ. участок с кадастровым номером №;ДД.ММ.ГГГГ. участок с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ. участок с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ. участок с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ. участок с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ. участок с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ. участок с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ. участок с кадастровым номером №; участок с кадастровым номером №.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Его право общей долевой собственности на земельный участок площадью 161100 кв.м. с кадастровым номером №, было зарегистрировано в ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним ДД.ММ.ГГГГ

В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Согласно положениям п. 1 ст. 2 Закона N 122-ФЗ государственная регистрация - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

По смыслу приведенной нормы, такое подтверждение должно соответствовать требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации без искажения содержания правового режима собственности в отношении объекта недвижимости, основываться исключительно на представленных документах, подтверждающих право и его содержание.

Статья 235 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает основания прекращения права собственности: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость ее раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый и технический учет.

Согласно п. 9 ст. 12 Федерального закона N 122-ФЗ в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

В новых разделах Единого государственного реестра прав и в новых делах правоустанавливающих документов делаются ссылки на разделы и дела, относящиеся к объектам недвижимого имущества, в результате действий с которыми внесены записи в новые разделы Единого государственного реестра прав и открыты новые дела правоустанавливающих документов.

При этом Федеральный закон N 122-ФЗ не возлагает на собственника недвижимого имущества обязанности повторно регистрировать свое право, в том числе на отдельные части объекта недвижимости, следовательно, факт регистрации заявителем объектов недвижимости, возникших после раздела единого земельного участка, не влечет прекращения права собственности на спорное имущество, являющееся частями земельного участка, право собственности на которое зарегистрировано в установленном законом порядке в 2010 году.

Фактически между ним и другими участниками общей долевой собственности был произведен раздел имущества, находящегося в долевой собственности и выдел каждому из них своей доли. Такое соглашение не является отказом ни одного из участников долевой собственности от права собственности. Прекращено право долевой собственности на недвижимость, произведен ее раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый и технический учет, в связи с чем, факт регистрации за заявителем права собственности на часть ранее общего имущества после его раздела на несколько частей, не влечет прекращения права собственности заявителя на имущество. У участников долевой собственности объектом права собственности выступает не доля в праве общей собственности на имущество, а само имущество в целом. Определяя долю в праве общей собственности на имущество, собственник определяет объем прав на свой объект, а не приобретает права на чужую вещь. Таким образом, с принятием сособственниками решения о разделе земельного участка площадью 161100 кв.м. на 64 обособленных земельных участка с внесением соответствующих записей в ЕГРП, его право собственности, возникшее в 2009 году, не прекратилось, поскольку действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость ее раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый учет. Данное право трансформировалось (преобразовалось) в право собственности на отдельные части ранее единого объекта недвижимости. То есть земельные участки, отчужденные в 2014 году, находились в его собственности более трех лет, в связи с чем он может заявить имущественный налоговый вычет в размере денежных средств, полученных от реализации спорных земельных участков.

В соответствии с п.7 ст.3 Налогового Кодекса РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Также в ДД.ММ.ГГГГ году, 2 земельных участка площадью 13729 кв.м. и 5160 кв.м. из числа 19 земельных участков, полученных в результате раздела от ДД.ММ.ГГГГ, он своими решениями разделил на 31 обособленный земельный участок, с указанием общей площади и кадастровых номеров разделенных участков, о чем в ЕГРП были сделаны соответствующие регистрационные записи. Девять из них он продал третьим лицам в ДД.ММ.ГГГГ г.г.: ДД.ММ.ГГГГ. участок с кадастровым номером №;ДД.ММ.ГГГГ; участок с кадастровым номером №.ДД.ММ.ГГГГ участок с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ. участок с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ. участок с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ. участок с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ. участок с кадастровым номером №;ДД.ММ.ГГГГ. участок с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ. участок с кадастровым номером №.

Право общей долевой собственности на земельный участок площадью 161100 кв. м. возникло у него в ДД.ММ.ГГГГ году на основании решения Видновского городского суда, а затем трансформировалось (преобразовалось) в право собственности на отдельные части ранее единого объекта недвижимости, в том числе и на участки площадью 13729 кв.м. и 5160 кв.м.

С принятием решений о разделе указанных земельных участков на 31 обособленный земельный участок с внесением соответствующих записей в ЕГРП, его право собственности, возникшее в ДД.ММ.ГГГГ году, не прекратилось, поскольку действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость ее раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый учет. Данное право лишь трансформировалось (преобразовалось) в право собственности на отдельные части ранее единого объекта недвижимости. То есть право собственности на земельные участки, отчужденные им третьим лицам в ДД.ММ.ГГГГ г. возникло в ДД.ММ.ГГГГ году, соответственно, эти участки находились в его собственности более трех лет.

В судебное заседание истец не явился, извещён, предоставил полномочия на представление своих интересов представителю.

В судебном заседании представитель истца исковые требования поддержал, обстоятельства указанные в иске подтвердил, пояснил, что право собственности истца на земельный участок возникло в ДД.ММ.ГГГГ году. С принятием истцом решений о разделе земельного участка с внесением соответствующих записей в ЕГРП, его право собственности, возникшее в ДД.ММ.ГГГГ году, не прекратилось, поскольку действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость ее раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый учет. Данное право лишь трансформировалось, преобразовалось в право собственности на отдельные части ранее единого объекта недвижимости. Считает, что право собственности на земельные участки, отчужденные истцом третьим лицам возникло в ДД.ММ.ГГГГ году, поэтому эти участки находились в его собственности более трех лет, и не подлежат налогообложению на доходы физических лиц. Просил заявленные исковые требования удовлетворить.

Представитель ответчика в судебное заседание исковые требования не признал, пояснил, что в соответствии с пунктом 1 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из них земельных участков. В силу п. 1 ст. 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в п. п. 4 и 6 той же статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. Пункт 2 указанной статьи предусматривает, что при разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки. Пунктом 9 статьи 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Таким образом, каждый из земельных участков, образованных при разделе первоначального земельного участка, является новой недвижимой вещью (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ), право собственности на которую у лица, обладавшего правом собственности на первоначальный земельный участок, возникает с момента государственной регистрации права собственности на этот вновь образованный земельный участок (п. 2 ст. 8.1, п. I ст. 131 Гражданского кодекса РФ, ст. 22.2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”). При обложении НДФЛ доходов, полученных от продажи земельного участка, образованного при разделе ранее существовавшего участка, исчисление срока, обуславливающего применение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ, производится с момента государственной регистрации права собственности налогоплательщика на вновь образованный при разделе, а не на первоначальный земельный участок, прекративший свое существование в результате раздела. Просил в удовлетворении заявленных исковых требований отказать.

Суд, выслушав объяснения участников судебного разбирательства, изучив материалы гражданского дела, принимает решение об удовлетворении заявленных исковых требований по следующим основаниям.

В соответствии со статьёй 18 Конституции Российской Федерации права и свободы человека и гражданина являются непосредственно действующими. Они определяют смысл, содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления и обеспечиваются правосудием.

Из материалов дела следует, что Решением Видновского городского суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, вступившим в законную силу, за истцом КАИ признано право собственности на 3/9 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок площадью 161100 кв.м. с кадастровым №. (ст. 8 ГК РФ)

Затем, ДД.ММ.ГГГГ истец КАИ произвёл отчуждение 1/18 доли в праве общей собственности указанного земельного участка, а на оставшиеся в его собственности 5/18 долей было выдано Свидетельство № от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ участниками общей долевой собственности на земельный участок площадью 161100 кв.м. с кадастровым № было принято решение о его разделе на 64 обособленных земельных участков, с указанием общей площади и кадастровых номеров разделенных участков, о чем в ЕГРП были сделаны соответствующие регистрационные записи. Истцу было выделено 19 земельных участков, а также доли в праве общей собственности на 3 земельных участка, о чем ДД.ММ.ГГГГ он получил свидетельства о государственной регистрации права на земельные участки и доли, полученные в результате раздела.

В ДД.ММ.ГГГГ году истец произвёл возмездное отчуждение полученных в результате раздела земельных участков, и доли в праве общей собственности на 1 участок. ДД.ММ.ГГГГ произведено отчуждение участка с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ произведено отчуждение 138/600 доли в праве общей долевой собственности на участок с кадастровым №; ДД.ММ.ГГГГ произведено отчуждение участка с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ произведено отчуждение участка с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ произведено отчуждение участка с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ произведено отчуждение участка с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ произведено отчуждение участка с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ произведено отчуждение участка с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ произведено отчуждение участка с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ произведено отчуждение участка с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ произведено отчуждение участка с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ произведено отчуждение участка с кадастровым номером № с кадастровым номером №.

Право общей долевой собственности КАИ на земельный участок площадью 161100 кв.м. с кадастровым номером №, было зарегистрировано в ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним ДД.ММ.ГГГГ В 2014 году, 2 земельных участка площадью 13729 кв.м. и 5160 кв.м. из числа 19 земельных участков, полученных истцом в результате раздела от ДД.ММ.ГГГГ, КАИ своими решениями разделил на 31 обособленный земельный участок, с указанием общей площади и кадастровых номеров разделенных участков, о чем в ЕГРП были сделаны соответствующие регистрационные записи.

Истец произвёл отчуждение третьим лицам в ДД.ММ.ГГГГ г.г.: следующих земельных участков: ДД.ММ.ГГГГ участка с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ участка с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ участка с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ участка с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ участка с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ участка с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ участка с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ участка с кадастровым номером №; ДД.ММ.ГГГГ участка с кадастровым номером №.

В соответствии с частью 1 статьи 38 Налогового кодекса РФ (НК РФ) объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Частью 2 статьи 38 НК РФ установлено, что под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В соответствие с частью 1 статьи 130 НК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Поскольку истец стал собственником недвижимого имущества в виде 3/9 долей в праве общей долевой собственности земельного участка площадью 161100 кв.м. с кадастровым номером № с ДД.ММ.ГГГГ., с этого времени у него возникла обязанность уплаты налога с дохода, который истец получил бы в случае реализации данной доли (ст. 208 НК РФ, 210 НК РФ)

В соответствии с абзацем первым п. 17.1 ст. 217 НК РФ, действующего в юридически значимый период, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что истец КАИ, начиная с ДД.ММ.ГГГГ года, освобождён от налогообложения дохода полученного от продажи 3/9 долей в праве общей долевой собственности земельного участка площадью 161100 кв.м. с кадастровым номером №

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в данном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

В пункте 8 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что при уяснении для целей налогообложения значения института, понятия или термина гражданского, семейного или другой отрасли законодательства суд при рассмотрении спора не применяет положения соответствующей отрасли законодательства только в том случае, когда в законодательстве о налогах и сборах содержится специальное определение данного института, понятия или термина для целей налогообложения.

В силу части 1 статьи 6 НК РФ объектами земельных отношений являются:

1) земля как природный объект и природный ресурс;

2) земельные участки;

3) части земельных участков.

В соответствии с частью 3 указанной правовой нормы земельный участок как объект права собственности и иных предусмотренных настоящим Кодексом прав на землю является недвижимой вещью, которая представляет собой часть земной поверхности и имеет характеристики, позволяющие определить ее в качестве индивидуально определенной вещи.

Таким образом, доводы стороны ответчика о применении к правоотношению сторон положений Земельного кодекса РФ (ст. 11.2, ст. 11.4 ЗК РФ) суд находит несостоятельными. Понятие земельного участка дано в ст. 6 НК РФ, поэтому понятия и термины о земельном участке из земельного законодательства не могут быть использованы при определении спорных объектов налогообложения.

Суд так же учитывает, что в силу ст. 44 ЗК РФ, (в редакции действующей в юридически значимый период) право собственности на земельный участок прекращается при отчуждении собственником своего земельного участка другим лицам, отказе собственника от права собственности на земельный участок, в силу принудительного изъятия у собственника его земельного участка в порядке, установленном гражданским законодательством.

В соответствии с ч. 1 ст. 235 ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Истец не совершал действий направленных на прекращение право собственности на 3/9 долей в праве общей долевой собственности земельного участка площадью 161100 кв.м. с кадастровым номером №. и его право собственности на данный объект недвижимого имущества не прекратилось.

В соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (в действующей редакции в юридически значимый период), государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним – юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

В соответствии с абзацами первым и вторым п. 9 ст. 12 Закона о регистрации, действовавшего в юридически значимый период, в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Таким образом, ведение кадастрового учёта вновь образованных земельных участков и регистрация права собственности истца КАИ на вновь образованные земельные участки не свидетельствуют о возникновении новых объектов налогообложения применительно к положениям статьи 208 НК РФ. При данных обстоятельствах на основании указанных правовых норм у суда имеются основания к удовлетворению заявленных исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования КАИ удовлетворить.

Признать реализованные истцом КАИ земельные участки с кадастровыми номерами: № объектами не подлежащими налогообложению на доходы физических лиц.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Видновский городской суд Московской области в течение месяца со дня составления в окончательной форме. Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Зырянова А.А.