Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы гражданского дела № 2-3147/2021 по иску Карамовой Е. Ю., действующей за себя и несовершеннолетнего ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Свердловской области о возложении обязанности произвести возврат из бюджета излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, процентов,

УСТАНОВИЛ:

ДД.ММ.ГГГГ истец Карамова Е.Ю., действующая за себя и несовершеннолетнего ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р. обратилась в суд с иском Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Свердловской области, в котором просит обязать ответчика возвратить излишне уплаченный за умершего ДД.ММ.ГГГГФИО2 налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 71 439 руб. 61 коп. и проценты по ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 3212 руб. 40 коп.

В обоснование заявленных требований истец указала, что она и ее несовершеннолетний сын являются наследниками ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ. При жизни ДД.ММ.ГГГГФИО5 обратился в МИФНС № по Свердловской области с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме 71439 руб. 61 коп. в связи с покупкой недвижимого имущества. ДД.ММ.ГГГГФИО2 умер. ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом принято решение об отказе в возврате налога в связи со смертью налогоплательщика. Полагая, что имеются основания для возврата удержанного работодателем из доходов умершего работника ФИО2 и возврате налога наследникам умершего, истец обратилась в суд с настоящим иском.

В судебное заседание истец Карамова Е.Ю., действующая за себя и несовершеннолетнего ФИО1, не явилась, была надлежащим образом извещена о времени и месте судебного заседания.

Представитель ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Свердловской области в суд не явился, надлежащим образом извещен о времени и месте судебного заседания.

С учетом изложенного и в соответствии со ст. 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации суд определил рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Огласив исковое заявление, исследовав материалы дела, оценив доказательства в их совокупности, суд находит требования подлежащими удовлетворению по следующим обстоятельствам.

Согласно п. 1 ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах являются физические лица, признаваемыми налогоплательщиками.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Подпунктом 3 пункта 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом, задолженность по имущественным налогам, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В соответствии со статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

На основании п. 7 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено статьей 220 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса. Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

Согласно под. 1 п. 1 ст. 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210, со ст. 214.1 и 214.9 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

Согласно положениям статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации о наследовании невыплаченных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы, приравненных к ней платежей и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали.

В силу под. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 18 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.

По смыслу положений налогового законодательства излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие непосредственно установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может ограничивать их право на получение подлежащих возврату денежных средств.

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом или другими законами.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

В Письме ФНС России от 17.01.2018 N ГД-4-8/678@ указано, что возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 Кодекса).

Из положений ст. 6, 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, ст. 30 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый орган является администратором доходов бюджета соответствующего уровня. В рассматриваемом случае инспекция не является собственником денежных средств, перечисленных работодателем в счет исполнения обязанности налогового агента, равно как и непосредственным получателем данных средств, спорные средства не взыскивались налоговым органом как самостоятельным юридическим лицом в рамках взаимоотношений, участником которых выступает инспекция.

Судом установлено и следует из материалов гражданского дела, что умерший ДД.ММ.ГГГГФИО6 предоставил ДД.ММ.ГГГГ в МИФНС № по Свердловской области декларацию по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ г. по форме 3-НДФЛ, в которой заявил имущественный вычет в размере 71 439 руб. 61 коп. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщиком представлено заявление о возврате излишне уплаченного налога № от ДД.ММ.ГГГГ

В результате камеральной проверки налоговым органом установлено, что ФИО1 правомерно предъявлено к возврату сумма налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 73904 руб.

МИФНС № по Свердловской области принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возврате налога в размере 71 439 руб. 61 коп. в связи со смертью налогоплательщика.

Согласно материалам наследственного дела № наследниками принявшими наследство после смерти ФИО1, являются его супруга Карамова Е.Ю., несовершеннолетний сын ФИО1ДД.ММ.ГГГГ г.р. Указанные наследники в установленном законом порядке приняли наследство, получили свидетельства о праве на наследство по закону. Остальные наследники от своих прав отказались, в наследство не вступали.

Таким образом, при жизни наследодателя возникло имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога. Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом Российской Федерации (подп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ).

Согласно подп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица -налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя. В данном случае, налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату налогового вычета со смертью налогоплательщика. Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что налоговый вычет является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа МИФНС в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства. Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога. Согласно ст. 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом или другими законами. В соответствии с Гражданским кодексом РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п. 2 ст. 218 ГК РФ). Согласно ст.128 Гражданского кодекса РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата суммы налогового вычета.

Учитывая данные обстоятельства, а также требования действующего налогового и гражданского законодательства, с учетом того, что наследодатель ФИО1 при жизни реализовал свое право на обращение в налоговый орган о предоставлении имущественного налогового вычета, предоставив полный пакет документов, необходимый для принятия решения, налоговый орган подтвердил его право на получение имущественного налогового вычета, суд, приходит к выводу о наличии правовых оснований для возложения на МИФНС № по Свердловской области обязанности по выплате Карамовой Е.Ю. и несовершеннолетнему ФИО1, являющимися наследниками, принявшими наследство, денежную сумму, не полученную в связи с его смертью, в виде имущественного налогового вычета в размере 71 439 руб. 61 коп.

Сам по себе факт не обращения истца в налоговый орган с заявлением о возврате подоходного налога не имеет правового значения, поскольку истец реализовала свои процессуальные права, обратившись с иском в суд для защиты нарушенных прав.

В п. 5.4 письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц» указано, что сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику со ссылкой на определение ВС РФ от 06.03.2019 N 44-КФ19-24.

Истцом заявлено требование о взыскании с налогового органа процентов за пользование чужими денежными средствами на основании ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3212 руб. 40 коп.

Разрешая заявленные требования о взыскании процентов, суд исходит из следующего.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

На основании пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 2 ст. 78 Налогового кодекса РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Таким образом, в случае положительного решения по окончании камеральной проверки срок принятия решения о возврате излишне уплаченного налога составляет не более 1 месяца с даты окончания камеральной проверки.

ФИО2 декларация подана в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ, срок камеральной проверки закончился ДД.ММ.ГГГГ.

С учетом изложенного, решение об отказе в возврате налога от ДД.ММ.ГГГГ принято налоговым органом с соблюдением срока и оснований для начисления процентов не имеется.

В соответствии с ч. 1 ст. 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. В случае, если иск удовлетворен частично, указанные в настоящей статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.

Истцом при подаче иска уплачена государственная пошлина в размере 714 руб., что подтверждается чек-ордером № от ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку исковые требования истца были удовлетворены частично, судебные расходы по оплате государственной пошлины подлежат возмещению пропорционально размеру удовлетворенных требований.

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст. 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

Исковые требования Карамовой Е. Ю., действующей за себя и несовершеннолетнего ФИО1 о возврате из бюджета излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, процентов удовлетворить частично.

Возложить на Межрайонную инспекция Федеральной налоговой службы № по Свердловской области обязанность возвратить Карамовой Е. Ю. излишне уплаченный умершим ДД.ММ.ГГГГФИО2 налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 71 439 руб. 61 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Свердловской области в пользу Карамовой Е. Ю. государственную пошлину в размере 683 руб. 30 коп.

В остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по гражданским делам Свердловского областного суда в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме с подачей жалобы через Ленинский районный суд г. Нижнего Тагила Свердловской области.

Решение в окончательной форме принято 30 декабря 2021 года.

<...>

Судья Ершова Т.Е.