Гражданский кодекс часть 1

05 декабря 2011 года Хамовнический районный суд города Москвы в составе председательствующего судьи Канановича И.В., при секретаре Хегай Л.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-3194/11 по иску ФИО1 к Инспекции ФНС РФ № 4 по г. Москве об оспаривании решений и обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога,

УСТАНОВИЛ

Истец обратился в суд с вышеуказанным иском к ответчику, мотивируя тем, что он имеет право на возврат излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц. Истец просит признать незаконными решения Инспекции ФНС РФ № 4 по г. Москве от 15 июля 2011 года № 3313 и № 3314 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возврате налога, излишне удержанного налоговым агентом, а также обязать Инспекцию ФНС РФ №4 по г. Москве возвратить истцу излишне удержанный налог на доходы физических лиц за 2007 год и за 2008 год.

Представитель истца в судебное заседание явился, просили иск удовлетворить.

Представитель ответчика в судебном заседании против удовлетворения иска возражал.

Суд, выслушав представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, считает исковые требования подлежащими частичному удовлетворению, по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Согласно ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

В силу ст. 214.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ) доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд).

К указанным расходам относятся: суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором; оплата услуг, оказываемых депозитарием; комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах; биржевой сбор (комиссия); оплата услуг регистратора; налог на наследование, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в порядке наследования; налог, уплаченный налогоплательщиком при получении в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса; другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 настоящего Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Судом установлено, что Инспекцией ФНС России №4 по г. Москве была проведена камеральная налоговая проверка представленных истцом 21.12.2010 г. уточненных налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2007 г. и 2008 г., результаты которых отражены в актах камеральных налоговых проверок от 14.06.2011 г. № 17-11/8120 и №17-11/8121 соответственно (т. 1 л.д. 23-28, 241-246)

Рассмотрев акт проверки, представленные истцом письменные возражения на акт проверки, а также другие материалы проверки, налоговый орган принял решения от 15.07.2011 г. № 3313 и № 3314 об отказе в привлечении г-на ФИО1 к налоговой ответственности и отказал в возврате налога на доходы физических лиц, удержанного налоговым агентом в сумме 2410134 руб. a 2007 г. и в сумме 1304356 руб. за 2008 г. соответственно (т. 1 л.д. 13-20, 213-238).

Решения от 15.07.2011 г. №3313 и №3314 об отказе в привлечении г-на ФИО1 к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ были обжалованы истцом в вышестоящий налоговый орган – Управление ФНС России по г. Москве, который отказал в удовлетворении апелляционных жалоб г-на ФИО1 и оставил оспариваемые решения без изменения (т. 1 л.д. 10, 227).

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого представленного суду доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь исследованных в судебном заседании доказательств в их совокупности, суд приходит к выводу, что в судебном заседании нашли подтверждения обстоятельства, на которых основаны исковые требования, в связи с чем требования о признании решений недействительными и обязании возвратить излишне уплаченный налог подлежат удовлетворению.

Данный вывод основан на следующем.

Судом установлено, что истец имеет право на возврат из бюджета излишне уплаченный налог на доходы физических лиц за 2007 год и за 2008 год. Излишняя уплата налога образовалась в результате неправильного определения налогооблагаемой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (опционами) на организованном рынке ценных бумаг, совершенным в 2007-2008 годах доверительный управляющий ЗАО «Управляющая компания «Богатыри».

Истцом 21.12.2010г. направил в Инспекцию ФНС России №4 по г. Москве уточненные декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и приложенные к ним документы за 2007 г. (т. 1 л.д. 29-226) и за 2008г. (т. 1 л.д. 247-266, т. 2 л.д. 3-218).

Истцом также были направлены заявления о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 2445715,00 рублей (т. 1 л.д. 213-214) и за 2008 год в сумме 1304356,00 рублей (т. 2 л.д. 206-207).

Как следует из содержания решений от 15.07.2011 г. №3313 и №3314 об отказе в привлечении г-на ФИО1 к налоговой ответственности в соответствии факт излишней уплаты налога был установлен.

В судебном заседании представитель ответчика факт излишней уплаты истцом налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 2410 134,00 рубля и за 2008 год в сумме 1304356,00 рублей не спаривал, при этом пояснил, что возврат налога должен производиться налоговым агентом по правилам ст. 231 НК РФ.

Суд находит указанные доводы представителя ответчика не обоснованными.

При толковании положений ст. 78 НК РФ и ст. 231 НК РФ в системном единстве, суд приходит к выводу, что по своему правовому смыслу в действующей системе нормативного регулирования вопроса возврата излишне удержанного налога на доходы физических лиц данные нормы не вступают в противоречие.

Суд полагает, что указанные номы устанавливают порядок возврата излишне удержанного налога в случае обращения налогоплательщика с соответствующим заявлением: ст. 78 НК РФ – непосредственно в налоговый орган, ст. 231 НК РФ – к налоговому агенту. При этом суд учитывает, что законодатель предоставляет налогоплательщику право выбора к кому обращаться с заявлением о возврате излишне удержанного налога, к налоговому агенту или в налоговый орган.

Суд находит, что у ответчика после обращения истца с заявлениями о возврате излишне удержанного налога возникла обязанность по их рассмотрению и принятию решения о возврате соответствующих денежных средств, поскольку в ходе проверок было установлено, что за период 2007 и 2008 года с истца были удержаны излишние суммы налога на доходы физических лиц.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу, что решения Инспекции ФНС РФ № 4 по г. Москве от 15 июля 2011 года № 3313 и № 3314 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует признать незаконными в части отказа в возврате налога, излишне удержанного налоговым агентом. Кроме того, ответчика следует обязать осуществить возврат излишне удержанного налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 2410134,00 рубля и за 2008 год в сумме 1304356,00 рублей. При этом суд принимает во внимание, что указанная сумма излишне удержанного налога за 2007 год рассчитана самим истцом в уточненной декларации за 2007 год (т. 1 л.д. 44).

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ :

Признать незаконными решения Инспекции ФНС РФ № 4 по г. Москве от 15 июля 2011 года № 3313 и № 3314 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возврате налога, излишне удержанного налоговым агентом.

Обязать Инспекцию ФНС РФ №4 по г. Москве возвратить ФИО1 излишне удержанный налог на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 2410 134 (Два миллиона четыреста десять тысяч сто тридцать четыре) рубля 00 копеек и за 2008 год в сумме 1304356 (Один миллион триста четыре тысячи триста пятьдесят шесть) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в течение 10 дней в Московский городской суд.

Судья: