Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Республике Карелия к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени за несвоевременную уплату налога, штрафа за неполную уплату налога,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 9 по Республике Карелия (истец, Межрайонная ИФНС России № 9 по РК, Инспекция) обратилась в суд с названным иском к ФИО1 (ответчик). Требования мотивированы тем, что Межрайонной ИФНС России № 9 по РК была проведена выездная налоговая проверка физического лица ФИО1 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за период с ХХ.ХХ.ХХ по ХХ.ХХ.ХХ. В ходе проверки Инспекцией установлена неполная уплата НДФЛ в бюджет в связи с неправильным определением налоговой базы по НДФЛ. В налоговой декларации по НДФЛ за 2007 год ответчиком заявлена сумма документально подтвержденных расходов по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг в размере ......... рублей, тогда как фактически сумма расходов составила ......... рублей. По результатам проверки был составлен акт, по которому ФИО1 представил возражения. Инспекцией были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, к акту проверки составлено дополнение, на которое ответчиком были представлены возражения. По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение Номер от ХХ.ХХ.ХХ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере ......... рублей, данным решением начислены пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме ......... рублей, доначислен НДФЛ за 2007 год в сумме ......... рублей. Ответчик обжаловал указанное решение в УФНС России по РК. Решением от ХХ.ХХ.ХХ Номер жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, решение налогового органа без изменения. ХХ.ХХ.ХХ истцом предъявлено ответчику требование об уплате налога, пени и налоговых санкций в срок до ХХ.ХХ.ХХ. До настоящего времени требование от ХХ.ХХ.ХХ ответчиком не исполнено. Межрайонная ИФНС России № 9 по РК просит взыскать с ФИО1 НДФЛ в сумме ......... рублей, пени по НДФЛ в сумме ......... рублей, налоговые санкции – ......... рублей.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России № 9 по РК ФИО2 (по доверенности) поддержала заявленные требования. Дополнила, что к акциям О. не применима рыночная стоимость, поскольку они не обращались на рынке ценных бумаг. Ответчиком была представлена налоговая декларация, исчислена сумма налога с учетом уменьшения налогооблагаемой базы на сумму средств затраченных на приобретение акций, за пять приватизационных чеков с номинальной стоимостью каждый ......... рублей, учтены расходы по хранению акций. О даче письменных разъяснений по вопросам о порядке исчисления, уплаты налога, ответчик в налоговый орган не обращался. Сроки и порядок привлечения ответчика к налоговой ответственности соблюдены.

Ответчик ФИО1 в судебном заседании иск не признал, пояснив, что налоговую декларацию лично не заполнял, документ был представлен ему на подпись заполненным, кем произведен расчет налогооблагаемой базы ему не известно, он только подписал декларацию. Сведения, внесенные в декларацию, были предоставлены управляющей компанией, О. не представило документов, подтверждающих оплату акций при их приобретении. Акции ......... приобретал не только за ваучеры, но и за личные денежные средства. Всего имел ......... акций, ......... акций продал в ХХ.ХХ.ХХ и ......... акций продал в ХХ.ХХ.ХХ. Налоговым органом декларация была принята без замечаний.

Суд, выслушав стороны, показания свидетелей, исследовав письменные материала дела, приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции РФ предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налоговый кодекс (НК РФ) не содержит в себе определение ценной бумаги. В случаях, когда в НК РФ не установлены специальные значения институтов, понятий и терминов других отраслей законодательства, институты, понятия и термины иных отраслей законодательства применяются в целях законодательства о налогах и сборах в том значении, в каком они используются в соответствующих отраслях (пункту 1 статьи 11 НК РФ).

В силу статьи 143 Гражданского Кодекса РФ (ГК РФ) акция относится к ценным бумагам. Понятие акции содержится в статье 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ (с изм.) «О рынке ценных бумаг» (ФЗ от 22.04.1996 № 39-ФЗ). Акция - это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой.

Согласно пункту 2 статьи 454 ГК РФ к купле-продаже ценных бумаг положения, предусмотренные § 1 главы 30 ГК РФ, применяются, если законом не установлены специальные правила. Порядок совершения операций с ценными бумагами определен в ФЗ от 22.04.1996 № 39-ФЗ, ФЗ от 26.12.1995 г. «Об акционерных обществах», постановлении ФКЦБ РФ от 2 октября. N 27 «Об утверждении положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг» и в иных нормативных правовых актах.

По договору купли-продажи акций одна сторона (продавец) обязуется передать акции в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять акции и уплатить за них определенную денежную сумму (пункт 1 статьи 454 ГК РФ).

На основании положений пункта 2 статьи 226 НК РФ налогообложение доходов, возникающих у физических лиц при купле-продаже ценных бумаг, регулируется нормами статьи 214.1 НК РФ, которая распространяется на такой вид доходов как купля-продажа ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от купли-продажи (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде (пункт 7).

Физическое лицо, реализующее ценные бумаги, минуя посредника, должно самостоятельно уплатить налог с доходов, полученных при реализации ценных бумаг (акций), и представить налоговую декларацию на основании статьи 228 НК РФ.

В соответствие со статьей 214.1 НК РФ, доходы по операциям от продажи акций, определяется как разница между суммой доходов, полученной от реализации акций, и документально подтвержденными расходам, фактически произведенные налогоплательщиком. К документально подтвержденным расходам относятся, перечень расходов указанный в пункте 3 ст. 214.1 НК РФ. Под расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные в том числе, по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Физическое лицо реализующие ценные бумаги, минуя посредника, должно самостоятельно уплатить налог с доходов полученных при реализации ценных бумаг (акций) и представить налоговую декларацию на основании статьи 228 НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 настоящего Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Пунктом 1 статьи 310 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым, у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 104 НК РФ, после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или в иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом. До обращения в суд налоговый орган обязан предложить лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения, добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

В случае, если лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказалось добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом, за совершение данного налогового правонарушения.

Судом установлены следующие обстоятельства.

По договору купли-продажи акций от ХХ.ХХ.ХХ ФИО1 продал А. ......... акций по цене ......... рублей за одну акцию на общую сумму ......... рублей.

ХХ.ХХ.ХХ ФИО1 подал в Межрайонную ИФНС России № 9 по РК налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ). В декларации отражено, что налогоплательщик (ФИО1) достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, подтверждает, имеется подпись налогоплательщика. В разделе 1 налогоплательщиком произведен расчет суммы дохода, подлежащего налогообложению с учетом дохода от продажи акций и заработной платы за 2007 г. (справка формы 2-НДФЛ), общая сумма дохода указана в размере ......... рублей. Общая сумма расходов и налоговых вычетов (включая сумму на приобретение акций) указана в размере ......... рублей. сумма налога, исчисленного к уплате определена в размере ......... рублей; сумма удержанная по месту работы – ......... рублей; и определена сумма налога, подлежащая в уплате в бюджет – ......... рублей.

На момент рассмотрения дела в суде изменения в налоговую декларацию ФИО1 не вносились.

В подтверждение суммы израсходованной на приобретение акций ответчиком представлена в налоговый орган была представлена справка О. от ХХ.ХХ.ХХ Номер , согласно которой Громовым в ХХ.ХХ.ХХ в процессе приватизации О. было получено в обмен на сданные ......... приватизационных чеков ......... штук акций О. (по ......... акций на один приватизационный чек).

На основании счета-фактуры Номер от ХХ.ХХ.ХХ по квитанции к приходному кассовому ордеру Номер от ХХ.ХХ.ХХ за перерегистрацию акций ФИО1 уплатил Р. ......... рублей.

На основании решения начальника Межрайонной ИФНС России № 9 по РК от ХХ.ХХ.ХХ Номер была проведена выездная налоговая проверка физического лица ФИО1 по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, достоверности отчетных данных, правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет НДФЛ за период с ХХ.ХХ.ХХ по ХХ.ХХ.ХХ проверка проводилась с ХХ.ХХ.ХХ по ХХ.ХХ.ХХ ФИО1 ХХ.ХХ.ХХ был уведомлен о проведении проверки.

В связи с проводимой проверкой в О. были истребованы документы о приобретении ФИО1 ......... штук акций, сведения о том, относятся ли акции О., номер государственной регистрации выпуска Номер к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.

Из ответа О. от ХХ.ХХ.ХХ Номер следует, что акции О., номер государственной регистрации выпуска Номер к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, не относятся. ФИО1 как работнику О. в момент приватизации предприятия помимо акций, полученных в обмен на приватизационные чеки, были выделены акции за счет средств личного приватизационного счета.

Согласно акту Номер выездной налоговой проверки физического лица ФИО1 установлено, что неправильное определение налоговой базы по НДФЛ за 2007 г. привело к занижению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, в результате неуплата (неполная уплата) ФИО1 НДФЛ составила ......... рублей.

ФИО1 представил возражения к акту, ссылаясь на то, что при составлении налоговой декларации использовал устную консультацию специалистов налогового органа г. Кондопоги, которые указали на наличие письма Министерства Финансов РФ от ХХ.ХХ.ХХ Номер . на основании консультаций работников налогового органа и указанного письма Минфина РФ включил в расходы, связанные с продажей акций ......... ваучеров (по ......... акций на один приватизационный чек), рыночной стоимостью одной акции ......... рублей. Стоимость акций составила ......... х ......... х ......... рублей = ......... рублей, плюс стоимости услуг дипозитарного центра ......... рублей, всего ......... рублей. В Дополнениях к возражениям от ХХ.ХХ.ХХ сослался на отсутствие правовых оснований для применения корректирующего коэффициента деноминации российского денежного знака для документально подтвержденных расходов по приобретению акций физическим лицом в 1993 г. для целей налогообложения в 2007 г.

По решению заместителя начальника Инспекции Номер от ХХ.ХХ.ХХ были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля по акту упомянутой выездной налоговой проверки ФИО1, истребованы в О. дополнительные материалы.

Извещение Инспекции от ХХ.ХХ.ХХ Номер о рассмотрении материалов проверки ХХ.ХХ.ХХ ФИО1 не было получено, в связи с чем, рассмотрение материалов проверки было отложено по решению Инспекции на ХХ.ХХ.ХХ.

Решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 9 по РК от ХХ.ХХ.ХХ ФИО1 привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату штрафа на доходы физических лиц за 2007 г. в размере ......... рублей, размер штрафа снижен с ......... рублей до указанной суммы. ФИО1 начислены пени в размере ......... рублей по состоянию на ХХ.ХХ.ХХ и предложено уплатить недоимку НДФЛ за 2007 г. в размере ......... рублей.

Данное решение ФИО1 обжаловано в Управление ФНС России по Республике Карелия. Решением и.о. руководителя Управление ФНС России по Республике Карелия от ХХ.ХХ.ХХ Номер в удовлетворении жалобы ФИО1 отказано. В судебном порядке названное решение ФИО1 не оспорено и вступило в законную силу.

Статьей 45 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика самостоятельно, исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Требование Инспекции Номер от ХХ.ХХ.ХХ об уплате налога, пени и штрафа в срок до ХХ.ХХ.ХХ ответчиком не исполнено.

С иском в суд Межрайонная ИФНС России № 9 по РК обратилась ХХ.ХХ.ХХ, то есть в пределах шестимесячного срока установленного статьей 48 НК РФ.

В соответствии со статьей 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах, данных финансовым или налоговым органом, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.

С письменным запросом ФИО1 в Инспекцию о получении разъяснений о порядке исчисления и уплаты налога, порядку оформления налоговой декларации не обращался.

Довод заявителя о том, что он при исчислении суммы налога руководствовался письмом Министерства Финансов РФ от 17.05.2007 г. № 03-04-05-01/143 согласно которому в случае реализации ценных бумаг, полученных в обмен на приватизационные чеки (ваучеры), в качестве расходов на приобретение указанных ценных бумаг может рассматриваться их рыночная стоимость на момент реализации, суд находит неубедительными.

Названное письмо является ответом на запрос конкретного лица, не направлено для руководства и использования в работе о порядке применения отдельных положений статьи 214.1 НК РФ, носит информационно-разъяснительный характер.

Письмом Министерства финансов РФ от 10.07.2008 г. № 03-04-07-01/117 разъяснено, что сумма дохода, полученная от продажи (реализации) акций, приобретенных за ваучеры, может быть уменьшена на сумму их рыночной стоимости на момент продажи за ваучеры либо на сумму, исчисляемую исходя из количества ваучеров, переданных в обмен на акции, и их номинальной (договорной) стоимости, а также на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных акций. Федеральной налоговой службой данное письмо направлено для руководства и использования в работе о порядке применения отдельных положений статьи 214.1 НК РФ.

Пунктом 5 Указа Президента Российской Федерации от 14.08.1992 г. № 914 «О введение в действие системы приватизационных чеков в Российской Федерации» было установлено, что приватизационные чеки выпуска 1992 года имеют номинальную стоимость 10000 рублей.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг предусмотрен постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 24.12.2003 г. № 03-52/ПС «Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены».

Как установлено судом, акции О. не относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг. Указанная в договоре купли-продажи акций стоимость (цена) одной акции ......... рублей не была определена в установленном законом порядке, является договорной ценой, достигнутой между продавцом и покупателем.

В подтверждение приобретения акций О. в налоговый орган была представлена справка О. о том, что ......... штук акций были приобретены ФИО1 за ......... приватизационных чеков, из расчета ......... акций за один ваучер. Какие-либо изменения в документы ответчиком не внесены.

В судебном заседании свидетель К. (специалист отдела по ценным бумагам О.) показала, что в связи с изменением законодательства, в 2007 г. обращались в налоговой орган с просьбой дать разъяснения, какие документы общество должно передавать гражданам для последующего предоставления в Инспекцию. Каких-либо разъяснений от Инспекции не поступило. ФИО1 был работником О., принимал участие в приватизации предприятия, приобретал акции за счет приватизационных чеков, приватизационного счета и за счет личных средств. Часть акций им была реализована в ХХ.ХХ.ХХ, допускает, что были реализованы акции, приобретенные за приватизационные чеки. Также пояснила, что акции ФИО1 не находились в доверительном управлении О., договор на доверительное управление акциями с ответчиком не заключался.

Как видно из расчетных листков ответчика, в ХХ.ХХ.ХХ он приобрел акции на сумму ......... рублей, в ХХ.ХХ.ХХ на сумму ......... рублей, однако какие именно акции им приобретались и в каком количестве не отражено. ХХ.ХХ.ХХ ответчиком были реализованы ......... акций.

Доводы ответчика о том, что он не заполнял декларацию самостоятельно и не определял сумму, подлежащую налогообложению, не производил исчисление суммы налога, только подписал декларацию, суд находит безосновательными, поскольку декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ), подана от имени ФИО1, им подписана лично. Подписывая декларацию, ответчик подтверждал достоверность и полноту сведений указанных в ней.

Свидетель Т. в суде показала, что декларацию с отцом (ответчиком) заполняли на компьютере, бланки декларации получала в налоговом органе.

Суд не соглашается с доводом истца о том, что реализованные им акции находились в доверительном управлении, доказательств данному обстоятельству ответчиком не представлено. Довод истца опровергается показаниями свидетеля К. о том, что акции истца не находились в доверительном управлении, договор на доверительное управление не заключался.

ФИО1 в ХХ.ХХ.ХХ от реализации акций по договору купли-продажи от ХХ.ХХ.ХХ был получен доход ......... рублей. В представленных ФИО1 возражениях от ХХ.ХХ.ХХ на дополнения к акту выездной проверки им указано, что ......... акций он получен в обмен на пять ваучеров, ......... акций приобретены за счет личных денежных средств по цене ......... рубля за одну акцию. Следовательно, сумма расходов связанных с приобретением акций в количестве ......... штук составляет ......... рублей, стоимость ......... акций составляет ......... рублей.

Таким образом, сумма документально подтвержденных расходов составляет ......... рублей. В налоговой декларации по НДФЛ за 2007 г. ответчиком необоснованно завышена сумма документально подтвержденных расходов по приобретению, реализации и хранению ценных бумаг на сумму ......... рублей и занижена налогооблагаемая база, что привело к занижению налога, подлежащего к уплате в бюджет на сумму ......... рублей.

Поскольку ФИО1 не исполнил обязанность по выплате налога и сборов в соответствии с законодательством, отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции, что подтверждается вышеуказанными решениями налогового органа, суд считает исковые требования Межрайонной ИФНС России № 9 по РК, следует удовлетворить.

С учетом положений пункта 19 части 1 статьи 333.36 НК РФ, статьи 61.2 БК РФ, статьи 103 ГПК РФ с ответчика в бюджет Кондопожского муниципального района подлежит взысканию государственная пошлина в сумме ......... рублей.

Руководствуясь ст. 194, 198, 103 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

Заявление удовлетворить. Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Карелия ......... рублей ......... копеек, в том числе: ......... рублей – налог на доходы физических лиц; ......... рублей ......... копеек – пени по налогу, ......... рублей – штраф за неполную уплату налога на доходы физических лиц.

Взыскать с ФИО1 в бюджет Кондопожского муниципального района государственную пошлину в сумме ......... рублей ......... копеек.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Карелия в течение 10 дней со дня принятия решения судом в окончательной форме путем подачи кассационной жалобы через Кондопожский городской суд.

Судья В.А. Костина

Полный текст решения изготовлен

19 апреля 2010 года.