Дело № 2-322/2022
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
10 марта 2022 г. г. Кашира
Каширский городской суд Московской области в составе:
Председательствующего судьи Чутчева С. В.,
при секретаре судебного заседания Тунцевой К.А.,
с участием представителя истца ФИО1 - ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 ФИО7 к ООО «Фрито Лей Мануфактуринг» об оспаривании справки о доходах физического лица,
У С Т А Н О В И Л:
Истец обратился в суд с иском к ответчику и просит признавать справку о доходах физического лица за 2020 год недействительной.
Заявленные требования мотивированы тем, что 02 ноября 2021 г. ФИО1 получено от МИФНС России № 9 по Московской области налоговое уведомление № от 01.09.2021 г., с требованием оплатить налог на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> руб. за отчетный период - 2020 год. Основанием требования является справка 2 НДФЛ за 2020 г., представленная ООО «Фрито Лей Мануфактуринг» в МИФНС по месту учета. Согласно данной справке, в 2020 г. истцом получен доход в размере <данные изъяты> руб. от ООО «Фрито Лей Мануфактуринг» (налоговый агент) и не удержан из дохода по неизвестным причинам. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, обязанность уплаты данного налога возложена на физическое лицо, т.е. на ФИО1 Невозможность удержать налог возникает, например, в случае выплаты дохода в натуральной форме или возникновения дохода в виде материальной выгоды. В данном случае, налоговый агент обязан не позднее 1 марта года следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Соответственно, данные сведения за 2017 г. налоговые агенты обязаны представить не позднее 1 марта 2018 г. по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом от 30 октября 2015 № №
Требование МИФНС об уплате налога на основании данных, предоставленных налоговым агентом - ООО «Фрито Лей Мануфактуринг», истец считает незаконными и нарушающими его права. Трудовые отношения с ООО «Фрито Лей Мануфактуринг» прекратились 03.03.2017 г., что свидетельствует о невозможности получения дохода в 2020 г. Данный факт подтверждается записью, сделанной налоговым агентом в трудовой книжке. Согласно справке 2-НДФЛ за 2017 г., полученной ФИО1 после увольнения 14.06.2017 г., и предоставленной ООО «Фрито Лей Мануфактуринг», весь налог был исчислен и уплачен, никаких задолженностей перед организацией не имеется. По пункту п. 5.6 трудового договора, заключенного между ФИО1 и ООО «Фрито Лей Мануфактуринг» от 15.09.2016 г., выплата заработной платы осуществляется после удержания налога на доходы физических лиц. Об этом же говорит и Налоговый Кодекс РФ. В нарушение Налогового кодекса РФ, ООО «Фрито Лей Мануфактуринг» не уведомило истца об образовании задолженности и о невозможности удержать налог и его сумму, причитающуюся к уплате в бюджет. 18.11.2021 г. ФИО1 обратилась в МИФНС России № 9 по Московской области с заявлением провести проверку изложенных фактов и сообщить о результатах. До момента подачи иска в суд, от МИФНС России № 9 по Московской области ответа не поступило. Также ею подано обращение налоговому агенту ООО «Фрито Лей Мануфактуринг» с изложением фактов и предоставлением доказательств отсутствия задолженности перед налоговым агентом. Данное обращение отправлено почтой и получено ООО «Фрито Лей Мануфактуринг» - 01.12.2021г. В настоящее время ответ не получен.
Ответчик ООО «Фрито Лей Мануфактуринг» и третье лицо межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Московской области письменными заявлениями просили рассмотреть дело в отсутствие их представителей.
ООО «Фрито Лей Мануфактуринг» представило отзыв и просит отказать в удовлетворении исковых требований ФИО1 в полном объеме. Ответчик считает заявленные исковые требования необоснованными. Истец являлся работником ООО «Фрито Лей Мануфактуринг» (дата приема на работу 15.09.2016, дата увольнения - 03.03.2017). В период с 27.01.2017 г. по 03.03.2017 г. ФИО1 отсутствовала на работе по причине временной нетрудоспособности. Из-за несвоевременного предоставления ею листов нетрудоспособности, компания несвоевременно отразила факты её отсутствия на работе за указанный период, в связи с чем, ей был излишне начислен оклад. На дату расторжения трудового договора 03.03.2017 г., у ФИО1 образовалась задолженность в размере <данные изъяты> руб., что подтверждается расчетным листком за март 2017 г.
В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, обязанность по уплате НДФЛ в данном случае возлагается на физическое лицо, получившее доход, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом. Списание долгов в бухгалтерском учете компания производит в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании: данных проведенной инвентаризации; письменного обоснования; приказа (распоряжения) руководителя организации. Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). Сумма задолженности истца образовалась в 2017 г., в декабре 2020 г. безнадежный долг списан по истечении срока исковой давности (три года). Экономическая выгода подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ), так как не поименована в ст. 217 НК РФ в освобождаемых от налогообложения. В связи с невозможностью удержать НДФЛ, в феврале 2021г. ООО «Фрито Лей Мануфактуринг» направила в ИФНС справку 2-НДФЛ о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. На основании данной справки, налоговым органом направлено ФИО1 уведомление об оплате НДФЛ в бюджет.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной или в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая главами 23 и 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
При прощении долга с физического лица снимается обязанность по уплате соответствующей денежной суммы и появляется возможность распоряжаться этими средствами по своему усмотрению, то есть возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной задолженности. Указанная сумма подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ, письма Минфина России от 08.06.2015 г. N 03-04-07/33134, ФНС России от 31.12.2014 г. N ПА-4-11/27362). Моментом возникновения экономической выгоды признается момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором, то есть дата фактического списания задолженности (письма Минфина России от 19.09.2016 N 03-04-06/54636, от 14.08.2013 N 03-04-06/33037 от 17.12.2012 N 03-04-06/4-351, от 26.05.2015 N 03-04-06/30195, от 28.05.2008 N 03-04-06-01/145). С этого момента (даты) у бывшего работника (должника) возникает, экономическая выгода в виде всей суммы не возвращенной им задолженности и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13% (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 июня 2014 г. N 03-04-06/28915). То есть, при истечении срока исковой давности (3 года) компания прощает долг физическому лицу и списывает задолженность. В данный момент и возникает доход в виде экономической выгоды с применением ставки 13% и обязанность компании предоставить информацию в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ.
Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Московской области мнение по иску не представила.
Суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.
Проверив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
Частью 2 статьи 22 Трудового кодекса Российской Федерации на работодателя возложены обязанности, в том числе соблюдать трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров; предоставлять работникам работу, обусловленную трудовым договором; обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей; выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с настоящим Кодексом, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами; исполнять иные обязанности, предусмотренные трудовым законодательством, в том числе законодательством о специальной оценке условий труда, и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
В силу статьи 24 НК РФ, налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. Налоговые агенты перечисляют удержанные у налогоплательщика налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.
Исходя из правовой позиции ВАС РФ, отраженной в абзаце 3 пункта 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", обязанности налоговых агентов производны от обязанностей налогоплательщика, налоговый агент перечисляет в бюджет сумму налога, обязанность по уплате которой лежит на налогоплательщике.
Пункт 1 статьи 38 НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате налога с наличием объекта налогообложения.
Согласно статье 209 НК РФ, объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" (статья 41 НК РФ).
Из изложенного следует вывод, что объектом обложения налогом на доходы физических лиц является факт получения налогоплательщиком дохода в той или иной форме, если он не поименован в статье 217 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. Указанные лица именуются налоговыми агентами.
При этом пунктом 2 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.
На основании пунктов 4, 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Сторонами, трудовым договором № № от 15 сентября 2016 г. и сведениями о трудовой деятельности, предоставляемые главным управлением - УПФР № 4 по г. Москве и Московской области из информационных ресурсов Пенсионного фонда Российской Федерации от 18 декабря 2021 г. подтверждается, что с 15.09.2016 г. по 10.03.2017 г. ФИО1 состояла в трудовых отношения с ООО «Фрито Лей Мануфактуринг». За выполнение трудовых обязанностей, ей установлен ежемесячный должностной оклад в сумме <данные изъяты> руб.
С 15.09.2016 г. по 10.03.2017 г. ООО «Фрито Лей Мануфактуринг» являлось источником выплаты для ФИО1 доходов в виде заработной платы. Соответственно, общество являлось налоговым агентом плательщика НДФЛ, и должно было исполнить обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующего налога.
Согласно справке 2-НДФЛ за 2017 г. № от 14.06.2017 г., выданной ООО «Фрито Лей Мануфактуринг», ФИО1 имела доход с января по апрель 2017 г. в общем размере <данные изъяты> руб., с которой удержан налог по ставке 13 % и перечислен в сумме 13 500 руб.
10 февраля 2021 г. ООО «Фрито Лей Мануфактуринг» выдана справка формы 2-НДФЛ за № № о доходах и суммах налога физического лица ФИО1 за 2020 г. в сумме <данные изъяты> руб., с указанием суммы налога - <данные изъяты> руб., не удержанной налоговым агентом.
Налоговым уведомлением от 01.09.2021 г. налоговый орган уведомил ФИО1 уплатить не позднее 01.12.2021 г. налог за 2020 г. в сумме <данные изъяты> руб., с указанием налогового агента ООО «Фрито Лей Мануфактуринг».
ДД.ММ.ГГГГ почтовым отправлением ФИО1 направила в ООО «Фрито Лей Мануфактуринг» претензию о предоставлении уточненного расчета в налоговый орган, в связи с уплатой в 2017 г. налога в полной сумме, с приобщением копии налогового уведомления от 01.09.2021 г., трудовой книжки и справки 2-НДФЛ от налогового агента за 2017 г. Из материалов дела и объяснений представителя истца следует, что ФИО1 не получила от ООО «Фрито Лей Мануфактуринг» ответа на свою претензию.
Оспариваемая справка формы 2-НДФЛ за № о доходах и суммах налога физического лица за 2020 г., затрагивает права ФИО1 на соблюдение установленного порядка исчисления налога на доходы физического лица и правильность включения в налоговую базу её дохода. Правовое значение по рассматриваемому спору имеет корректность отражения сведений о доходах в налоговой отчетности ответчика, которая представляется в налоговый орган.
Исходя из документов, которые представлены каждой из сторон, суд приходит к выводу о том, что возражения ООО «Фрито Лей Мануфактуринг» основаны на неправильном толковании и применении норм материального права.
В соответствии с правилами пункта 5 статьи 226 НК РФ, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Приказом Федеральной налоговой службы от 15 октября 2020 г. N № установлено, что сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц, в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сообщения о невозможности удержания суммы налога на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации представляются по форме, утвержденной подпунктом 1.1 пункта 1 настоящего приказа (приложение №).
Приложение № 1 к приказу Федеральной налоговой службы от 15 октября 2020 г. N ЕД-№ не предусматривает выдачу справки формы 2-НДФЛ о доходах и суммах налога физического лица ФИО1 за 2020 г., а только справку о доходах и суммах налога физического лица, с указанием налогового периода, суммы дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и суммы неудержанного налога.
Несоблюдение ответчиком формы извещения налогового органа о невозможности удержать с истца налог и срока его направления нарушает установленные сроки уплаты НДФЛ за соответствующий период.
В рассматриваемом случае, налогоплательщиком ФИО1 - бывшим работником ООО «Фрито Лей Мануфактуринг» доход был получен в связи с исполнением трудовых обязанностей по трудовому договору. Нельзя квалифицировать в качестве экономической выгоды и объекта налогообложения по НДФЛ задолженностью работника ФИО1 перед работодателем ООО «Фрито Лей Мануфактуринг». Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Общество являлось налоговым агентом плательщиков НДФЛ, и заявляя о наличии задолженности, должно было исполнить обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующего налога при увольнении ФИО1 10.03.2017 г.
Наличие у истца перед ответчиком задолженности не указано в справке 2-НДФЛ за 2017 г. № от 14.06.2017 г. Ответчиком не представлено доказательств, что ФИО1 был излишне начислен оклад, и наличие у неё на 03.03.2017 г. задолженности и экономической выгоды в размере <данные изъяты> руб. (ведомости по выдаче заработной платы, листки нетрудоспособности, табеля учета рабочего времени, сведения о стаже работы и т.п.). Не имеется данных, что корректировка ООО «Фрито Лей Мануфактуринг» сведений о доходе ФИО1 связана с технической ошибкой. Обществом не удерживался излишне выплаченный заработок работнику ФИО1 при её увольнении, не заявлялось требований о взыскании излишне полученных её сумм. В справке формы 2-НДФЛ за 2017 г. № от 14.06.2017 г., не указано, что налоговым агентом не удержана с ФИО1 сумма налога. Оспариваемая справка о налогооблагаемом периоде - 2020 г. не соответствует фактически полученному ею доходу в 2016-2017 г.г.
Суд пришел к выводу о неправомерном включении работодателем <данные изъяты> руб. в качестве дохода ФИО1, на который подлежит начислению налог по ставке 13 %.
Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Иск удовлетворить.
Признать недействительной справку № о доходах и суммах налога физического лица ФИО1 за 2020 г., выданную 10.02.2021 г. ООО «Фрито Лей Мануфактуринг».
Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Каширский городской суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
п.п. Судья /подпись/ С. В. Чутчев
Справка: Решение принято в окончательной форме 15 марта 2022 г.
К ОП И Я В Е Р Н А:
Судья С.В. Чутчев
Секретарь К.А. Тунцева
<данные изъяты>
Р Е Ш <данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>