Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО4 ФИО9 к Межрайонной ИФНС России № по о включении в наследственную массу налогового вычета, выплате наследнику налогового вычета,

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 обратился в Тавдинский районный суд с исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № по , в котором, с учетом заявления об увеличении исковых требований, просит включить в наследственную массу денежную сумму в размере 31 556 рублей, составляющую налоговый вычет, предоставленной ФИО2, в связи с приобретением в , но не получившей в виду смерти, последовавшей ДД.ММ.ГГГГ, обязать ответчика выплатить ему денежную сумму в размере 31 556 рублей.

В обоснование требований указано, что истец является наследником умершей супруги ФИО2, смерть которой последовала ДД.ММ.ГГГГ. В установленном законом порядке истец принял наследство, состоящее из ? доли жилого помещения и денежных средств, находящихся на счетах ПАО Сбербанк. ДД.ММ.ГГГГ истцом получены свидетельства на наследство по закону. Однако, нотариусом отказано в получении свидетельства на наследство по закону на наследственное имущество в виде денежных средств, составляющих налоговый вычет, предоставленной ФИО2, в связи с приобретением в . Истцом ДД.ММ.ГГГГ было направлено в Межрайонную ИФНС России № по заявление о выплате суммы излишне уплаченного налога супругой ФИО2, в связи с приобретением недвижимого имущества, но при жизни налоговый вычет получен ею не был. По результатам рассмотрения заявления, истцу было отказано в выплате спорной денежной суммы.

В судебное заседание истец ФИО4 не явился, представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № по в судебное заседание не явился, направил в суд отзывы на исковое заявление и уточнение к исковому заявлению, в которых просил о рассмотрении дела без участия представителя ответчика, оставив заявление ФИО4 без рассмотрения, поскольку истцом не соблюден досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, действия или бездействия их должностных лиц. Указав также, что инспекцией, по результатам проведения камеральной проверки представленной ФИО6 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год, признано право на получение налогового вычета в виде возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 31 556 рублей. Однако, в пакете документов, поданных ФИО2, отсутствует письменное заявление по установленной форме на возврат указанной суммы. С заявлением о возврате излишне уплаченного ФИО2 налога, ДД.ММ.ГГГГ обратился супруг ФИО4, являющимся наследником умершей. Наследодатель не реализовал свое право на получение излишне выплаченной им суммы налога за период 2020 года. Доказательств направления ФИО2 такого заявления в адрес ответчика, истцом не представлено. Решением № от ДД.ММ.ГГГГ инспекцией ФИО1 отказано в возврате налога по заявлению от ДД.ММ.ГГГГ по налогу на доходы на сумму 31 556 рублей за 2020 год по ФИО2, поскольку возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры обладала исключительно сама ФИО2. Указанное право неразрывно связано с личностью ФИО2 и вытекает из налоговых правоотношений, которым не может применяться гражданское законодательство.

В соответствии со ст. 167 Гражданского процессуального Кодекса Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствии не явившихся лиц.

Суд, исследовав материалы дела, считает исковые требования подлежащими удовлетворению, по следующим основаниям.

Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции Российской Федерации право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч. 2 ст. 35 Конституции Российской Федерации, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.

Из материалов дела следует, что на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГФИО1 и ФИО2 приобрели в общую совместную собственность квартиру, расположенную по адресу: . Право собственности ФИО4 и ФИО2 было зарегистрировано в установленном законом порядке ДД.ММ.ГГГГ.

За отчетный 2020 год ФИО2 обратилась к ответчику Межрайонной ИФНС России № по с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, в которой заявила имущественный налоговый вычет в связи с приобретением вышеуказанного имущества на сумму 31 556 рублей. В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ содержится заявление ФИО8 о возрасте суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за номером 41041376 с указанием необходимых реквизитов для перечисления заявленной суммы.

Как следует из письменного отзыва представителя ответчика, по результатам проведения камеральной проверки представленной ФИО2 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 года, за ФИО2 признано право на получение налогового вычета в виде возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 31 556 рублей.

Однако, выше названный налог в размере 31556 рублей налогоплательщику ФИО2 не возвращен, поскольку ДД.ММ.ГГГГФИО2 умерла, о чем составлена запись акта о смерти № от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с ответом нотариуса нотариального округа и ФИО7, после смерти ФИО2, последовавшей ДД.ММ.ГГГГ, заведено наследственное дело 183/2021, с заявлением о принятии наследства ДД.ММ.ГГГГ обратился ФИО1. Дочь ФИО3 обратилась с заявлением об отказе от причитающегося наследственного имущества. В состав наследственного имущества входят: ? доля в праве собственности на квартиру, находящуюся по адресу: ; права на денежные средства, хранящиеся в ПАО «Сбербанк России». ДД.ММ.ГГГГФИО1 выданы свидетельства о праве на наследство по закону.

На основании части 1 статьи 1110 Гражданского кодекса Российской Федерации при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В силу пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно статьям 1113, 1114 Гражданского кодекса Российской Федерации наследство открывается со смертью гражданина. Временем открытия наследства является момент смерти гражданина. В силу части 1 статьи 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.

Согласно пункту 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком: (статья 81 НК РФ), при этом, предоставление налоговой декларации за умершего налогоплательщика законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Исходя из системного толкования положений статей 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со статьей 216 НК РФ признается календарный год.

Статьей 88 НК РФ предусмотрено, что уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Исходя из приведенных положений законодательства, юридически значимым по делу обстоятельством является установление того, возникло ли у наследодателя право на получение выплаты по результатам рассмотрения его заявления о возвращении имущественного налогового вычета налоговым органом, за какой период и в каком размере.

Наследодателем ФИО2, как налогоплательщиком, при жизни была соблюдена законодательно установленная процедура для получения налоговых вычетов, подано соответствующее заявление в налоговый орган с предоставлением подтверждающих право документов, и налоговым органом её право было признано, но сумма излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 31 556 рублей не возвращена на расчетный счет в связи с её смертью.

Суд отмечает, что налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Действительно, Налоговый кодекс Российской Федерации не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.

Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 44-КФ19-24.

Таким образом, принимая во внимание приведенные положения закона и судебной практики, учитывая отсутствие иных оснований для отказа ФИО2 в праве на получение имущественного налогового вычета, кроме ее смерти, суд приходит к выводу о том, что законных оснований для отказа в удовлетворении исковых требований не имеется, поскольку если налогоплательщик умирает, подав в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ и все необходимые документы, не успев получить из бюджета денежные средства, то к наследникам переходит не право на вычет, а именно право на получение из бюджета денежных средств.

Доводы ответчика о необходимости оставления искового заявления ФИО4 без рассмотрения, в связи с несоблюдением последним досудебного порядка, судом откланяются, поскольку законом досудебный порядок урегулирования спора по заявленным ФИО4 требованиям не предусмотрен, при этом, вопреки доводам ответчика, ФИО4 в рамках настоящего дела какой-либо акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц не оспариваются.

При изложенных обстоятельствах, поскольку единственным наследником, принявшим наследство после смерти ФИО2, является истец ФИО4, требования истца к ответчику Межрайонной ИФНС России № по о включении налогового вычета в наследственную массу и возложении обязанности выплаты суммы налога в виде имущественного налогового вычета, право на который имела умершая супруга истца, является обоснованными и подлежат удовлетворению.

В силу части 1 статьи 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

Поскольку судом требования истца удовлетворены, в силу положений ст. 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, в пользу ФИО4 с ответчика подлежит взысканию в возмещение судебных расходов оплата государственной пошлины в размере 1146 рублей 68 копеек.

Руководствуясь ст.ст. 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО4 ФИО10 к Межрайонной ИФНС России № по о включении в наследственную массу налогового вычета, выплате наследнику налогового вычета удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО4 ФИО11, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершей ДД.ММ.ГГГГ, имущество в виде денежной суммы в размере 31 556 (тридцать одна тысяча пятьсот пятьдесят шесть) рублей 00 копеек в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО4 ФИО12, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: , и не полученного в связи с ее смертью.

Обязать Межрайонную ИФНС России № по выплатить ФИО1 денежную сумму в счет налогового вычета, предоставленного ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершей ДД.ММ.ГГГГ, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: , в размере 31 556 (тридцать одна тысяча пятьсот пятьдесят шесть) рублей 00 копеек, и не полученную в связи с ее смертью.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № по в пользу ФИО4 ФИО13 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1 146 (одна тысяча сто сорок шесть) рублей 68 (шестьдесят восемь) копеек.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, то есть с ДД.ММ.ГГГГ в Свердловский областной суд, путем подачи апелляционной жалобы через Тавдинский районный суд .

Решение изготовлено в совещательной комнате, машинописным способом.

Председательствующий судья подпись Рудаковская Е.Н.