Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к ИФНС России по г. Мурманску о взыскании излишне уплаченного налога, процентов,

установил:

ФИО1 обратился в суд с иском к ИФНС России по г. Мурманску о взыскании излишне уплаченного и излишне взысканного налога, пени, процентов.

Требования обосновал тем, что до 2018 года осуществлял деятельность арбитражного управляющего, в связи с чем, являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

Налоговым органом с него была взыскана недоимка по НДФЛ за 2017 год и 2018 год. Взысканная судебным актом недоимка была им уплачена в полном объеме. Между тем, в дальнейшем судебные акты были отменены.

На основании поданных им заявлений налоговый орган возвратил излишне уплаченный и излишне взысканный налог частично.

Полагает, что удержание в бюджете принадлежащих ему денежных средств свидетельствует о нарушении его прав, предусмотренных НК РФ, в связи с чем он имеет право на получение процентов в порядке, предусмотренном по ч. 10 ст.78 и ч. 5 ст. 79 НК РФ.

Просил суд обязать ИФНС по г. Мурманску возвратить ему излишне уплаченный и излишне взысканный налог на доходы физических лиц в сумме 57740 рублей; обязать ИФНС по г. Мурманску возвратить излишне взысканные пени в сумме 10071 рубль 93 копейки; обязать ИФНС по г. Мурманску выплатить проценты по части 10 статьи 78 и части 5 статьи 79 НК РФ в сумме 13235 рублей 98 копеек по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (включительно); обязать ИФНС по г. Мурманску выплатить проценты по части 10 статьи 78 и части 5 статьи 79 НК РФ за период с ДД.ММ.ГГГГ (включительно) по дату фактического погашения задолженности (включительно), учитывая, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ задолженность, от которой рассчитываются проценты, составляет 113518 рублей налога, 10071 рубль 93 копейки пеней, 939 рублей 37 копеек государственной пошлины.

Впоследствии ФИО1 неоднократно уточнял исковые требования в связи с принятыми налоговым органом решениями о возврате излишне уплаченного и излишне взысканного налога, пени, выплате процентов. Окончательно просил обязать ответчика возвратить сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 402 рубля, проценты за нарушение срока возврата суммы излишне уплаченного налога в размере 44 рубля 96 копеек, проценты за нарушение срока возврата суммы излишне взысканного налога в размере 8313 рублей 29 копеек.

В порядке ст. 43 ГПК РФ к участию в деле в качестве третьего лица привлечена МИФНС России № 9 по Мурманской области.

Истец просил о рассмотрении дела без его участия в судебном заседании.

Представитель ответчика ФИО2 в судебном заседании иск не признал, указав, что на основании поданных заявлений, ФИО1 произведен возврат суммы излишне выплаченных и излишне взысканных налогов, пени, также истцу произведена выплата процентов за нарушение срока возврата излишне взысканной суммы налога. Излишне уплаченный налог за истцом отсутствует. Проценты за нарушение срока возврата суммы излишне взысканного налога взысканию не подлежат, поскольку налог, на который истцом насчитаны проценты, оплачен налогоплательщиком добровольно. По состоянию на день рассмотрения дела судом недоимка по НДФЛ по всем КБК, по всем статусам налогоплательщика и по пени у налогоплательщика отсутствует. Просил в удовлетворении исковых требований отказать.

Представитель МИФНС России № 9 по Мурманской области, извещенный о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явился.

Выслушав представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 20 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» установлено, что арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую настоящим Законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ лицами, обязанными исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц, являются, в том числе, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Доходы арбитражных управляющих от деятельности, осуществляемой в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)», подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 6 статьи 45 НК РФ).

Согласно статьи 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (подпункт 5 пункта 1), обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц (подпункт 12 пункта 1).

В силу статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно требованиям статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

В соответствии с ч. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Из данных норм следует, что возврат суммы излишне взысканных сумм налога, пеней, штрафов может быть произведен только, если установлен факт излишнего их взыскания, отсутствуют недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням и налогоплательщиком соблюден трехлетний срок на подачу заявления, в пределах которого может быть произведен возврат.

Как установлено судом, ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Мурманску и в ДД.ММ.ГГГГ являлся налогоплательщиком НДФЛ в соответствии с пунктом 1 статьи 227 НК РФ в связи с осуществлением деятельности арбитражного управляющего.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьёй судебного участка № 2 Октябрьского судебного района г. Мурманска по заявлению МИФНС России № 9 по Мурманской области вынесен судебный приказ № 2а-56/2019 о взыскании со ФИО1 указанной задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 55778 рублей, пени в размере 179 рублей 97 копеек, который отменен определением того же мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ, в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

В ходе исполнительного производства №-ИП задолженность по налогу была погашена в полном объеме

Решением Октябрьского районного суда г. Мурманска от ДД.ММ.ГГГГ требования МИФНС России № 9 по Мурманской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц признаны обоснованными. Со ФИО1 в доход соответствующего бюджета взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 55778 рублей, пени по налогу доходы физических лиц в размере 179 рублей 97 копеек, а всего 55957 рублей 97 копеек. Поскольку налогоплательщиком на основании судебного приказа задолженности по НДФЛ погашена, решение суда к исполнению не приведено.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 55778 рублей.

Решением от ДД.ММ.ГГГГ№ в удовлетворении заявленных требований отказано, в связи с отсутствием излишне взысканного налога на доходы физических лиц.

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Мурманского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ решение Октябрьского районного суда г. Мурманска от ДД.ММ.ГГГГ отменено в части взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, в удовлетворении указанной части решения налоговому органу отказано.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Октябрьского судебного района г. Мурманска от ДД.ММ.ГГГГ по заявлению ФИО1 произведен поворот исполнения судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Октябрьского судебного района г. Мурманска от ДД.ММ.ГГГГ внесены исправления в определение от ДД.ММ.ГГГГ в части суммы излишне взысканного налога и взыскателя.

ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено уведомление (письмо №) о необходимости представления в налоговый орган заявления на возврат излишне взысканного налога.

На основании поступивших ДД.ММ.ГГГГ заявлений ФИО1 и во исполнение определений мирового судьи о повороте исполнения судебного приказа налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ принято решение № о возврате излишне уплаченной (фактически излишне взысканной) суммы государственной пошлины в размере 939 рублей 37 копеек; ДД.ММ.ГГГГ принято решение № о возврате излишне уплаченной (фактически излишне взысканной) суммы налога на доходы физических лиц в размере 55778 рублей; ДД.ММ.ГГГГ принято решение № о возврате излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц в размере 4104 рубля 23 копейки.

Кроме того, Инспекцией приняты решения о возврате ФИО1 процентов в соответствии с требованиями ст. 79 НК РФ начисленных на излишне взысканную государственную пошлину за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 108 рублей 46 копеек (решение № от ДД.ММ.ГГГГ); на излишне взысканный налог на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 6440 рублей 39 копеек (решение № от ДД.ММ.ГГГГ); на излишне взысканный налог на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 270 рублей 55 копеек (решение № от ДД.ММ.ГГГГ).

Налоговым органом представлен мотивированный расчет процентов за нарушение срока возврата излишне взысканного налога, с которым суд соглашается, поскольку он соответствует требования налогового законодательства, произведен со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата, исходя их процентной ставки равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Указанные решения налоговым органом исполнены в полном объеме, что ответчиком в ходе рассмотрения дела не оспаривалось.

Принимая во внимание дату обращения ФИО1 с соответствующим заявлением, дату принятия налоговым органом решения и дату возврата излишне взысканного налога, учитывая произведенные налоговым органом выплаты процентов на суммы излишне взысканных налогов, суд приходит к выводу, что ответчиком требования налогоплательщика удовлетворены в полном объеме и в установленный законом срок, в связи с чем оснований для взыскания процентов на излишне взысканную сумму налога в размере 8313 рублей 29 копеек не имеется.

В соответствии с частью 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (ч. 2 ст. 78 НК РФ).

Согласно ч. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Частью 6 статьи 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу части 8 ст. 78 НК РФ если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (ч. 9 ст. 78 НК РФ).

В соответствии с ч. 10 ст. 78 НК РФ, в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, и с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8.1 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Проценты, начисленные налоговым органом в соответствии с настоящим пунктом на дату вынесения решения о возврате суммы излишне уплаченного налога, подлежат уплате налогоплательщику на основании такого решения без заявления налогоплательщика об уплате процентов.

В иных случаях проценты, начисленные налоговым органом в соответствии с настоящим пунктом, подлежат уплате налогоплательщику по заявлению налогоплательщика.

Согласно карточке расчетов с бюджетом за ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 были исчислены суммы налога по НДФЛ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 55637 рублей; за 2018 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 11837 рублей.

По требованию от ДД.ММ.ГГГГ, налогоплательщиком произведена оплата налога ДД.ММ.ГГГГ в сумме 67474 рубля.

Согласно пояснениям представителя налогового органа, Инспекцией произведена корректировка расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ, по КБК №.

В результате перерасчета исчисленного налога за ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ образовалась сумма излишне уплаченного налога и пени.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по КБК № числилась переплата по налогу в размере 55637 рублей, а также по пеням в размере 11168 рублей 70 копеек (11165 рублей 84 копейки + 2 рубля 86 копеек).

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 направлено сообщение об имеющейся сумме переплаты пени по НДФЛ в размере 11165 рубля 84 копейки и в размере 2 рубля 86 копеек, всего переплата по пени составила 11168 рублей 70 копеек.

При этом, сформировать сообщение в отношении излишне уплаченной суммы налога в размере 55637 рублей не представилось возможным, поскольку сумма налога является уменьшенной по расчету.

Однако, не сообщение налогоплательщику налоговым органом о наличии суммы излишне уплаченного налога, не лишает налогоплательщика возможности подать заявление о возврате налога.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в Инспекцию направлено заявление о возврате суммы пени в размере 10071 рубль 93 копейки.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком направлены заявления о возврате суммы налога на доходы физических лиц в сумме 53233 рубля 77 копеек и о зачете переплаты в счет уплаты другого налога в сумме 402 рубля, о возврате излишне уплаченного налога в размере 11837 рублей.

В соответствии со ст. 78 НК РФ Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ принято решения о возврате ФИО1 излишне уплаченной суммы пеней по налогу на доходы физических лиц (КБК №) в размере 10071 рубль 93 копейки; ДД.ММ.ГГГГ принято решение о возврате ФИО1 излишне уплаченной суммы по налогу на доходы физических лиц (КБК №) в размере 52233 рубля 77 копеек; ДД.ММ.ГГГГ принято решение о возврате излишне уплаченного налога в размере 11837 рублей.

Между тем, решением № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 отказано в зачете излишне уплаченной суммы налога на имущество физических лиц (КБК №) в размере 402 рубля.

Основанием к отказу в зачете излишне уплаченной суммы налога послужило то обстоятельство, что в своем заявлении ФИО1 указал КБК № (налог на имущество физических лиц), с которого он просил зачесть излишне уплаченную сумму налога на имущество физических лиц в счет погашения недоимки по налогу на имущество физических лиц (идентичный КБК №).

Вместе с тем, на момент подачи в налоговый орган заявления о зачете переплаты по налогу на имущество физических лиц переплата по данному налогу отсутствовала.

При указанных обстоятельствах, требования ФИО1 о возврате излишне уплаченного налога в размере 402 рубля суд признает необоснованным, также как и не усматривает оснований для взыскания с ответчика процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога в размере 44 рубля 96 копеек, поскольку нарушение прав истца в ходе рассмотрения дела судом не установлено.

При этом, ФИО1 не лишен права обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в соответствии с требованиями ст. 78 НК РФ.

Доводы ответчика о незаконном начислении Инспекцией недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 790 рублей 23 копейки суд также находит необоснованными, поскольку согласно представленным налоговым органом сведениям, на день вынесения судом решения недоимка по НДФЛ по всем КБК, по всем статусам налогоплательщика и по пеням у налогоплательщика отсутствует.

При указанных обстоятельствах, требования ФИО1 о взыскании излишне уплаченного налога, пени, процентов удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 194-198 ГПК РФ, суд

решил:

в удовлетворении иска ФИО1 к ИФНС России по г. Мурманску о взыскании излишне уплаченного налога, процентов отказать.

Решение может быть обжаловано в Мурманский областной суд через Октябрьский районный суд города Мурманска в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

Председательствующий ______________________