Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-3471/2020 по иску Федотовой Е.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области о включении в состав наследства суммы налогового имущественного вычета,

у с т а н о в и л:

Федотова Е.В. обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области, в котором просит включить в наследство в связи со смертью Силютиной <данные изъяты>, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершей ДД.ММ.ГГГГ года, денежные средства в размере 52 685 руб., подлежащие выплате Межрайонной ИФНС № 15 по Самарской области в качестве налогового имущественного вычета, предоставленного Силютиной Е.С. в связи с приобретением в собственность квартиры по адресу: г. Жигулевск, <адрес>, и не полученные ею в связи со смертью; признать за истцом право собственности в порядке наследования по закону после смерти Силютиной Е.С. на денежные средства в размере 52 685 руб. – сумму налогового имущественного вычета, предоставленного Силютиной Е.С.; обязать межрайонную ИФНС № 15 по Самарской области выплатить истцу денежные средства в размере 52 685 руб. - сумму налогового имущественного вычета, предоставленного Силютиной Е.С. в связи с приобретением в собственность квартиры по адресу: г. Жигулевск, <адрес>.

В обоснование исковых требований указано, что дочь истца – Силютина Е.С. является собственником квартиры, расположенной по адресу: г. Жигулевск, <адрес>. 12.02.2019 года Силютина Е.С. обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате налога на доходы физических лиц за 2018 год на общую сумму 52 685 руб. в связи с приобретением указанной квартиры, предоставив все необходимые документы. На основании данного заявления налоговым органом была проведена камеральная проверка, дата окончания 10.05.2019 года, по результатам которой подтверждена сумма к возврату удержанного в 2018 году у Силютиной Е.С. налога на доходы физических лиц на сумму 52 685 руб. Однако дочь истца умерла ДД.ММ.ГГГГ года, то есть до истечения срока проведения камеральной проверки, в связи с чем, возврат налога произведен не был. Письмом от 25.10.2019 года налоговый орган отказал истцу в выплате данных денежных средств, указав, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им налога не предусмотрено действующим законодательством РФ о налогах и сборах. Данный ответ был обжалован истцом в УФНС по Самарской области, который письмом от 17.06.20202 года в удовлетворении жалобы и возврате денежных средств отказал истцу. Отказ считает незаконным.

В судебном заседании Федотова Е.В. исковые требования поддержала, просит их удовлетворить в полном объеме.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области Рекун И.В., действующий по доверенности, в судебном заседании исковые требования не признал, пояснив, что в силу законодательства РФ субъектом налоговых правоотношений является непосредственно сам налогоплательщик. Наследники не являются субъектами конкретного налогового правоотношения, следовательно, не вправе требовать возврата налога, предусмотренного в рамках данного правоотношения. Права наследников производны от прав наследодателя только в части получения начисленных сумм, причитающихся ему к выплате, но не полученных при жизни. Федотова Е.В. как наследник имеет право на получение соответствующих сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю Силютиной Е.С., но не были ею получены при жизни. Между тем, на момент смерти Силютиной Е.С. (ДД.ММ.ГГГГ года) не было подтверждения суммы к возврату удержанного НДФЛ за 2018 год и налоговый вычет в связи с покупкой квартиры не подлежал выплате самому наследодателю.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд считает исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В силу положений статьи 128 ГК РФ, к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

На основании статьи 218 ГК РФ, в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В соответствии со статьей 1111 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно статье 1112 ГК РФ предусмотрено, что в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Судом установлено, что 05 мая 2019 года умерла Силютина Екатерина Сергеевна, дочь истца Федотовой Елены Витальевны, что подтверждается свидетельством о смерти, свидетельством о рождении, справкой о заключении брака, свидетельством о расторжении брака и не оспаривается сторонами.

Согласно сообщений нотариуса Ненаховой Г.Б. от 18.12.2019 года и 07.08.2020 года, после смерти Силютиной <данные изъяты>, умершей ДД.ММ.ГГГГ года, открыто наследственное дело, с заявлениями о принятии и выдаче свидетельства о праве на наследство обратилась мать наследодателя Федотова Елена Витальевна. По состоянию на 18.12.2019 года Федотова Е.В. являлась единственным наследником.

18.12.2019 года на имя Федотовой Елены Витальевны выданы свидетельства о праве на наследство по закону на денежные средства в ПАО Сбербанк, пособия на временной нетрудоспособности, квартиру по адресу: г. Жигулевск, <адрес> и квартиру по адресу: г. Жигулевск, <адрес>

Судом установлено, что при жизни 12 февраля 2019 года Силютина <данные изъяты> обращалась в налоговую службу с заявлениями о предоставлении имущественного налогового вычета за 2018 год в связи с приобретением недвижимого имущества: квартиры, расположенной по адресу: Самарская область, г. Жигулевск, <адрес>.

Вместе с заявлением ею была подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год с суммой налога, подлежащего возврату из бюджета, в размере 52 685 руб., а также все документы, подтверждающие получение налогооблагаемого дохода за указанный период времени, а также подтверждающие расходы на приобретение недвижимости.

Стороной ответчика в судебном заседании заявлено, что у налогового органа отсутствует обязанность по возврату излишне уплаченного налога наследникам, поскольку данная обязанность неразрывно связана с личностью налогоплательщика.

Указанные доводы ответчика суд считает необоснованными, поскольку к правоотношениям между налоговым органом и наследниками налогоплательщика налоговое законодательство не применимо. Наследники не являются участниками налоговых правоотношений. Правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер.

Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом Российской Федерации (подпункт 3 части 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ).

Согласно подпункту 3 части 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статьи 15 Налогового кодекса РФ, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В соответствии со статьи 15 Налогового кодекса РФ к местным налогам относятся земельный налог; налог на имущество физических лиц.

В данном случае, налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом Налогового кодекса Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа Инспекцией Федеральной налоговой службы в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.

Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

Следует отметить, что квартира, приобретенная наследодателем (имущество, по которому испрашивался налоговый вычет), включена в состав наследственного имущества.

Из письма ФНС России от 02.04.2020 года № БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», следует, что сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику (п. 5.4 Письма).

В качестве судебной практики приведен следующий пример: супруг-наследник обратилась в суд с иском о возврате НДФЛ в порядке наследования. При жизни муж истца представил в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2015 год, в которой заявлен имущественный вычет и подлежащая возврату из бюджета сумма. Налоговый орган полагал, что супруг – наследник (истец) умершего налогоплательщика в соответствии с нормами действующего законодательства не имеет права на возврат сумму излишней уплаченных при жизни налогов путем предоставления имущественного налогового вычета.

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 06.03.2019 года № 44-КФ19-24 указал, что суды правомерно исходили из того, что при жизни муж истца реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, им были соблюдены все условия для его получения, однако, в связи со смертью решение о возврате налоговым органом принято не было. В связи с этим суд пришел к выводу о том, что сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющейся единственным наследником супруга (п. 5.4 Письма).

Согласно Решению УФНС России по Самарской области от 17.06.2020 года, дата окончания камеральной проверки по налоговой декларации Силютиной Е.С. за 2018 год - 10.05.2019 года, сумма налога, заявленная Силютиной Е.С. к возврату из бюджета в размере 52 685 руб., подтверждена налоговым органом в полном объеме.

В связи с вышеизложенным, доводы стороны ответчика о том, что истребуемая истцом сумма налогового имущественного вычета, не подлежит включению в состав наследственного имущества, открывшегося после смерти Силютиной Е.С., поскольку на момент смерти наследодателя не было подтверждения суммы к возврату удержанного НДФЛ за 2018 год и налоговый вычет не подлежат выплате самому наследодателю, суд считает не обоснованными, поскольку из материалов дела следует, что при жизни Силютина Е.С. реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета, при этом все условия для его получения были ею соблюдены, а именно: в налоговый орган представлена декларация, а также необходимые документы.

В рамках камеральной проверки, сумма налога, заявленная Силютиной Е.С. к возврату из бюджета в размере 52 685 руб., подтверждена налоговым органом в полном объеме.

Между тем, получить указанный налоговый имущественный вычет Силютина Е.С. не имела возможности по не зависящим от нее причинам, в связи со смертью.

Как следует, из решения УФНС по Самарской области от 17.06.2020 года, сведения о смерти налогоплательщика Силютиной Е.С. поступили в налоговый орган 09.05.2019 года. По указанной причине налоговым органом не были начислены к уплате Силютиной Е.В. суммы налогового имущественного вычета.

Таким образом, в данном случае сумма неполученного налогового вычета в силу статьи 1112 Гражданского кодекса РФ, как имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога, подлежит включению в состав наследства, открывшегося после смерти Силютиной Е.С.

Поскольку истец Федотова Е.В. является наследником принявшим наследство после смерти дочери Силютиной Е.С., суд полагает обоснованными и подлежащими удовлетворению требования Федотовой о признании за ней права собственности в порядке наследования после смерти Силютиной Е.С. на денежные средства в размере 52 685 руб., составляющие сумму налогового имущественного вычета, предоставленного Силютиной Е.С. в связи с приобретением в собственность квартиры по адресу: Самарская область, г. Жигулевск, <адрес>, которые наследодателем не были получены в связи со смертью, обязав Межрайонную ИФНС № 15 по Самарской области выплатить Федотовой Е.В. указанные денежные средства.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 12, 194-198 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Включить в состав наследственного имущества после смерти Силютиной <данные изъяты>, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершей ДД.ММ.ГГГГ года, денежные средства в размере 52 685 рублей – сумму налогового имущественного вычета, предоставленного Силютиной Е.С.

Признать за Федотовой Еленой Витальевной право собственности в порядке наследования по закону после смерти Силютиной <данные изъяты>, ДД.ММ.ГГГГ года рождении, умершей ДД.ММ.ГГГГ года, на денежные средства в размере 52 685 рублей – сумму налогового имущественного вычета, предоставленного Силютиной Е.С.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области выплатить Федотовой Елене Витальевне денежные средства в размере 52 685 рублей – сумму налогового имущественного вычета, предоставленного Силютиной Е.С. в связи с приобретением в собственность квартиры по адресу: г. Жигулевск, <адрес>, не полученную в связи со смертью.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Центральный районный суд г.о. Тольятти в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 03 сентября 2020 года.

Председательствующий: