Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Некрасова В.С. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> об оспаривании требований об уплате налога,

У С Т А Н О В И Л :

Истец Некрасов В.С. обратился в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> об оспаривании требований об уплате налога, указав, что он является акционером ОАО «Астраханский ликероводочный завод», ему принадлежат акции в количестве <данные изъяты> штук. <дата> истец получил письмо, в котором ОАО «АЛВЗ» сообщает, что в соответствии со ст. 11 ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» общество увеличило уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. При этом увеличился размер доли каждого акционера, в связи с чем, ОАО «АЛВЗ» сообщил о том, что истцом был получен доход с момента государственной регистрации изменений, внесенных в уставные документы общества <дата> и у акционера возник объект налогообложения на доходы физических лиц (налоговая ставка 13%) в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью акций (<данные изъяты> рубля за акцию). ОАО «АЛВЗ» направило сведения о получении истцом дохода в межрайонную ИФНС <номер> по <адрес>. По расчетам ОАО «АЛВЗ» доход истца составил <данные изъяты> рублей: <данные изъяты> акций х <данные изъяты> рубля, соответственно сумма налога составляет <данные изъяты> рублей.

<дата> истец получил письмо-напоминание от МИФНС <номер> по <адрес> о том, что истцом был получен доход и должен быть удержан налог на доходы физических лиц, а также о необходимости представления налоговой декларации. В письме указано, что несвоевременное предоставление декларации влечет за собой ответственность в виде штрафа, а также указан срок уплаты – <дата>.

Акционерами было принято решение обратиться с коллективным письмом в МИФНС № <адрес>. <дата> был получен ответ, согласно которого увеличение номинальной стоимости акций при увеличении уставного капитала ОАО за счет нераспределенной прибыли прошлых лет является доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц согласно ст. 41 НК РФ.

Считает, что налоговый орган в своем ответе на обращение акционеров не представил доводов о получении дохода в натуральной форме, а также материальной выгоды при повышении номинальной стоимости акций.

Истец считает, что МИФНС № <адрес> не были учтены положения ст. 41, 201, 211 НК РФ.

Также истец считает, что до реализации акционером акции, номинальная стоимость которой увеличилась вследствие увеличения капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения и следовательно, не возникает обязанность по уплате налога на доходы физических лиц.

Просил суд признать требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> уплатить НДФЛ в размере <данные изъяты> рублей необоснованными и незаконными.

В судебном заседании истец Некрасов В.С. исковые требования поддержал, просил суд иск удовлетворить, по основаниям, указанным в иске, поскольку фактически не был получен доход от увеличения номинальной стоимости акций.

В судебном заседании представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> <ФИО>4, действующий на основании доверенности, исковые требования не признал, пояснил, что требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> уплатить НДФЛ в размере <данные изъяты> рублей являются законными, поскольку уплата налога предусмотрена налоговым законодательством.

В судебном заседании представитель третьего лица – ОАО «Астраханский ликероводочный завод» <ФИО>5, действующая на основании доверенности, решение по делу оставила на усмотрение суда, указав, что в соответствии с требованиями ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» общество увеличило уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. При этом увеличился размер доли каждого акционера, в связи с чем, ОАО «АЛВЗ» было направлено сообщение в адрес акционеров о том, что акционерами был получен доход с момента государственной регистрации изменений, внесенных в уставные документы общества <дата> и у акционера возник объект налогообложения на доходы физических лиц (налоговая ставка 13%) в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью акций (<данные изъяты> рубля за акцию). ОАО «АЛВЗ» направило сведения о получении Некрасовым В.С. дохода в межрайонную ИФНС <номер> по <адрес>. По расчетам ОАО «АЛВЗ» доход Некрасова В.С. составил <данные изъяты> рублей: <данные изъяты> акций х <данные изъяты> рубля, соответственно сумма налога составляет <данные изъяты> рублей. Также Обществом было принято решение о выплате дивидендов с учетом суммы налога, Некрасову В.С. были выплачены дивиденды в размере <данные изъяты> рублей.

Суд, выслушав стороны, изучив материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 38 Налогового Кодекса РФ (часть первая) объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В силу ст. 207 Налогового Кодекса РФ (часть вторая) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса.

Согласно п. 19 ст. 217 НК РФ Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:

акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев).

Таким образом, законом предусмотрен исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению.

В соответствии со ст. 11 ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» (п. 1 в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 218-ФЗ) производство и оборот алкогольной (за исключением розничной продажи пива и пивных напитков) и спиртосодержащей пищевой продукции осуществляются организациями.

Розничная продажа спиртосодержащей непищевой продукции осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями.

Для производства алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции разрешается использовать этиловый спирт, произведенный только из пищевого сырья.

Производство водки вправе осуществлять казенные предприятия, а также иные организации, имеющие оплаченный уставный капитал (уставный фонд) в размере не менее чем 80 миллионов рублей.

Судом установлено, что <дата> ОАО «Астраханский ликеро-водочный завод» в соответствии со ст. 11 ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» увеличил уставный капитал Общества путем увеличения номинальной стоимости акций, в связи с чем, разница между новой и первоначальной стоимостью акций составила <данные изъяты> рубля.

В соответствии с требованиями действующего законодательства (ст. 209 НК РФ) у акционеров Общества – физических лиц с даты фактического получения дохода, то есть с даты государственной регистрации изменений, внесенных в уставные документы ОАО «АЛВЗ» <дата>, возник объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц по налоговой ставке 13%. Таким образом, у Некрасова В.С. – акционера ОАО «АЛВЗ» возник объект налогообложения в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью акций в размере <данные изъяты> рублей.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 16.07.2009 N 925-О-О принцип равенства не исключает возможность установления различных правовых условий для различных категорий субъектов права, однако такие различия не могут быть произвольными, они должны основываться на объективных характеристиках соответствующих категорий субъектов (Постановление Конституционного Суда РФ от 27.04.2001 N 7-П и Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 N 451-О). НК РФ одновременно вводит унифицированный и дифференцированный подход к определению доходов, учитываемых при формировании объекта налогообложения и налоговой базы по НДФЛ. В п. 1 ст. 210 НК РФ закреплен универсальный подход, в соответствии с которым при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика. При этом из п. 19 ст. 217 НК РФ следует, что доходы, полученные налогоплательщиками от акционерных обществ и других организаций, в двух случаях не подлежат налогообложению - при переоценке основных фондов (средств) и реорганизации акционерного общества, что обусловлено как разными юридически значимыми обстоятельствами, в которых находится указанная категория налогоплательщиков, так и экономическими особенностями облагаемого дохода. Таким образом, п. 19 ст. 217 НК РФ не может рассматриваться как нарушающий конституционные права налогоплательщиков.

Поскольку ОАО «Астраханский ликеро-водочный завод» был увеличен уставной капитал Общества путем увеличения номинальной стоимости акций, у истца Некрасова В.С. увеличилась стоимость акций, в связи с чем, возник объект налогообложения.

Таким образом, требования ИФНС, адресованные Некрасову В.С., о предоставлении декларации по налогу на доходы физических лиц и об уплате налога являются обоснованными, соответствующими действующему законодательству.

В соответствии со ст. 56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений.

Истцом не представлено доказательств в обоснование заявленных требований.

Доводы истца об отсутствии дохода в результате увеличения стоимости акций не основаны на законе и сводятся к освобождению от налогообложения доходов акционеров в виде увеличения стоимости акций в связи с увеличением уставного капитала акционерного общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ,

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении иска Некрасова В.С. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> об оспаривании требований об уплате налога отказать.

Решение может быть обжаловано в Астраханский областной суд в течение одного месяца с момента вынесения полного текста решения.

Полный текст решения изготовлен 13 ноября 2012 года.

Судья Э.А. Юденкова