Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Северного районного суда г. Орла гражданское дело по исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Орлу к Расковаловой В.В. о возмещении ущерба, причиненного преступлением,

У С Т А Н О В И Л:

ИФНС России по г.Орлу обратилась в суд с иском к Расковаловой В.В. о возмещении ущерба, причиненного преступлением. В обоснование заявленных требований истец указал, что Расковалова В.В. стоит на налоговом учете в ИФНС России по г.Орлу. Была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляла предпринимательскую деятельность в период с 2008 по 2010 год. В отношении Расковаловой В.В. ИФНС России по г.Орлу была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой был составлен акт № от 01.03.2012 года и вынесено решение № от 30.03.2012 года. Указанным решением Расковаловой В.В. было предложено уплатить недоимку по НДС, НДФЛ и ЕСН за периоды 2008-2010 г.г. в общей сумме № рублей, пени за несвоевременную уплату налогов в размере № рублей, а также штрафы по ст.119, 122 НК РФ в общей сумме № рублей. В ходе проведения выездной проверки было установлено, что ИП Расковалова В.В. в 2008-2010 г.г. осуществляла операции, признаваемые объектом налогообложения НДС в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ и в соответствии со ст.143 НК РФ являлась плательщиком налога на добавленную стоимость. В представлявшихся за данный период налоговых декларациях по НДС в составе налоговых вычетов был отражен НДС в размере № рубля. Необходимым условием для получения вычета по НДС является наличие счетов-фактур и принятие к учету приобретенного товара (работ, услуг). В ходе проведения выездной налоговой проверки Расковаловой В.В. 27.12.2011 года лично вручены уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов от 27.12.2011 года №б/н и требование о представлении документов (информации) от 27.12.2011 года №73. Во исполнение указанных уведомления и требования налогового органа, документы, необходимые для проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены не были. 23.01.2012 года представителю налогоплательщика по доверенности ФИО4 лично вручено требование от 23.01.2012 года о предоставлении документов (информации), необходимых для проведения выездной налоговой проверки. Расковалова В.В. письмом от 31.01.2012 года сообщила о невозможности обеспечения ознакомления проверяющих с документами, необходимыми для проведения выездной налоговой проверки, в связи с их отсутствием. В ходе проведения выездной налоговой проверки письмом от 31.01.2012 года Расковаловой В.В. было предложено в срок до 17.02.2012 года восстановить и представить для проведения выездной налоговой проверки регистры налогового учета и первичные документы, подтверждающие доходы и расходы в целях налогообложения, произведенные в 2008-2010 гг. Однако во исполнение указанного письма, документы, необходимые для проведения выездной налоговой проверки, Расковаловой В.В. представлены не были. В адрес Расковаловой В.В. было повторно выставлено требование от 17.02.2012 года № о предоставлении документов (информации), необходимых для проведения выездной налоговой проверки. Письмом от 22.02.2012 года Расковалова В.В. сообщила о том, что документы не могут быть представлены. Таким образом, первичные документы, книги покупок, книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя за 2008-2010гг., подтверждающие правомерность отражения в представленных в налоговый орган налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды 2008-2010 гг. сумм НДС в составе налоговых вычетов Расковаловой В.В. в ходе выездной налоговой проверки представлены не были. Расковалова В.В. не подтвердила документально правомерность заявленных ею налоговых вычетов по НДС. Всего по результатам проверки установлена неуплата Расковаловой В.В. НДС за 2008-2010 гг. в размере № рублей. Также, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что первичные документы: договоры, товарные накладные, платежные документы, акты выполненных работ, иные транспортные и товаросопроводительные документы, книги покупок, книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя за 2008-2009 гг., подтверждающие достоверность совершения хозяйственных операций, а также правомерность отражения в представленных в налоговый орган налоговых декларациях по ЕСН для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой за 2008, 2009 годы в составе расходов, связанных с извлечением доходов, расходов за 2008 год в размере № рублей, за 2009 год в размере № рублей в ходе проведения выездной налоговой проверки Расковаловой В.В. представлены не были. Материалы выездной налоговой проверки Расковаловой В.В. были направлены Инспекцией в Следственный комитет РФ по Орловской области для решения вопроса о наличии в действиях Расковаловой В.В. состава преступления, предусмотренного ст.198 УК РФ. Постановлением следователя по ОВД по расследованию особо важных дел СУ СК РФ по Орловской области от 09.01.2013 года было отказано в возбуждении уголовного дела в отношении Расковаловой В.В. по п.3 ч.1 ст.24 УПК РФ за истечением срока давности уголовного преследования, а также в части уклонения от уплаты НДФЛ и ЕСН по п.2 ч.1 ст.24 УПК РФ, т.е. в связи с отсутствием состава преступления. Из указанного постановления следует, что в период с 09.02.2008 года по 09.03.2010 года у Расковаловой В.В. возник преступный умысел, направленный на уклонение от уплаты налогов с физического лица в особо крупном размере, реализуя который Расковалова В.В. путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, действуя из корыстных побуждений, осознавая необходимость своевременно и в полном объеме исчислять и уплачивать установленные законом налоги, предвидя общественную опасность – нанесение экономического ущерба государству и невыполнение конституционной обязанности по уплате налогов, противоправность и наказуемость своего деяния, а также неизбежность наступления общественно-опасных последствий в виде не поступления в бюджет НДС за 2008-2010 гг. и желая обратить указанные денежные средства в свою пользу, с целью увеличения оборотов средств за счет занижения сумм налоговых платежей, неправомерно уменьшила налоговую базу по указанному налогу и представила в налоговую инспекцию налоговые декларации, в которых указала заведомо ложные сведения. В отношении НДФЛ и ЕСН следственный орган пришел к выводу о том, что достаточных данных, указывающих на совершение Расковаловой В.В. преступления, предусмотренного ст.198 УК РФ в части уклонения от уплаты НДФЛ и ЕСН за 2008-2010 гг. не получено. Из объяснений Расковаловой В.В., данных ею следственному органу следует, что всю реализованную продукцию она закупала у физических лиц г.Брянска, г.Орла, г.Москвы за наличный расчет, при этом при покупке товара НДС не уплачивала, в связи с чем у нее отсутствовало право на предъявление вычетов по данному налогу. При этом поясняла, что она согласна с решением налогового органа и обжаловать его не намерена. Расковалова В.В. признала, что своими действиями уклонилась от уплаты налогов с физического лица, т.е. совершила преступление, в чем раскаивается. Таким образом, то обстоятельство, что производство по уголовному делу прекращено, не служит основанием к освобождению индивидуального предпринимателя от гражданско-правовой ответственности, поскольку прекращение производства по уголовному делу за истечением срока давности уголовного преследования по правилам п.3 ч.1 ст.24 УПК РФ не является реабилитирующим основанием и не свидетельствует об отсутствии вины предпринимателя в неуплате налогов и невозможности возложения на них гражданско-правовой ответственности. По изложенным основаниям просит суд взыскать с Расковаловой В.В. в бюджет Российской Федерации ущерб, причиненный преступлением в размере № рубля.

В судебном заседании представители ИФНС России по г.Орлу по доверенностям ФИО5, ФИО6 исковые требования поддержали в полном объеме по изложенным в иске основаниям. Суду пояснили, что требования о взыскании ущерба заявлены к физическому лицу Расковаловой В.В. Сумму ущерба составляет недоимка по НДС. Решением Арбитражного суда Орловской области от 25.12.2012 года ИП Расковалова В.В. признана банкротом. Эти требования включены в реестр требований кредиторов, но фактически они не могут быть удовлетворены путем взыскания с индивидуального предпринимателя, в связи с отсутствием у индивидуального предпринимателя имущества. Исполнительное производство в отношении Расковаловой В.В. окончено в связи с невозможностью установить местонахождение должника и его имущества. Отказ в возбуждении уголовного дела в отношении Расковаловой В.В. в связи с истечением срока давности уголовного преследования не является реабилитирующим основанием и не свидетельствует об отсутствии вины Расковаловой В.В. в неуплате налогов.

Ответчик Расковалова В.В. в судебном заседании исковые требования не признала в полном объеме, просит прекратить производство по делу, в связи с тем, что заявленный ущерб нанесен в связи с ее предыдущей деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя. Суду пояснила, что с суммой ущерба она не согласна, так как у нее было все оплачено. Приговора суда о признании ее виновной в совершении преступления, предусмотренного ч.2 ст.198 УК РФ не выносилось, её вина в совершении преступления судом не установлена.

Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований по следующим основаниям.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу ст.143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с п. 1, 2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Из ст.169 НК РФ следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В соответствии со ст.1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Лицо, причинившее вред, освобождается от возмещения вреда, если докажет, что вред причинен не по его вине. Законом может быть предусмотрено возмещение вреда и при отсутствии вины причинителя вреда.

Согласно разъяснений, содержащихся в п. 24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 года № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» в соответствии со статьей 309 УПК РФ судам надлежит учитывать, что в приговорах по делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ, должно содержаться решение по предъявленному гражданскому иску. Истцами по данному гражданскому иску могут выступать налоговые органы (подпункт 16 пункта 1 статьи 31 НК РФ) или органы прокуратуры (часть третья статьи 44 УПК РФ), а в качестве гражданского ответчика может быть привлечено физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с законодательством (статьи 1064 и 1068 ГК РФ) несет ответственность за вред, причиненный преступлением (статья 54 УПК РФ).

В судебном заседании установлено, что ИФНС России по г.Орлу в отношении индивидуального предпринимателя Расковаловой В.В. была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех видов налога и сборов (за исключением единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) за период с 20.02.2008 года по 09.03.2010 года, правильности исчисления и своевременности уплаты единого социального налога в соответствии со статьей 38 Федерального закона №213-ФЗ от 24.07.2009 года и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст.2 и п.1 ст.25 Федерального закона №167-ФЗ от 15.12.2001 года «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» за период с 20.02.2008 года по 31.12.2009 года. По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт № от 01.03.2012 года.

На основании акта выездной налоговой проверки № от 01.03.2012 года решением ИФНС России по г.Орлу № Расковалова В.В. была привлечена к налоговой ответственности.

По результатам выездной налоговой проверки выявлена недоимка по налогам, ИП Расковаловой В. В. не полностью уплачен в бюджет НДС за 2008-2010 года в сумме № рубля.

При проверке правильности исчисления и своевременности уплаты ИП Расковаловой В. В. в бюджет налогов, было установлено, что налогоплательщиком не полностью уплачен в бюджет НДФЛ за 2008-2010 года в сумме № рубля и была занижена налоговая база по ЕСН с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности за 2008 - 2009 года на сумму № рубля, что повлекло за собой не полную уплату в бюджет ЕСН за 2008 – 2009 года в общей сумме № рубля.

На дату принятия решения о привлечении Расковаловой В. В. к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.03.2012 года задолженность по НДС, НДФЛ и ЕСН составила в общей сумме № рублей.

За несвоевременную уплату в бюджет НДС за 2008-2010 года в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговой инспекцией были начислены пени в сумме № рублей.

За несвоевременную уплату ИП Расковаловой В. В. в бюджет сумм НДФЛ с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за 2008-2010 г. г. начислены пени в размере № рублей.

За несвоевременную уплату ИП Расковаловой В. В. в бюджет сумм ЕСН с доходов от предпринимательской деятельности за 2008 – 2009 года начислены пени в размере № рублей.

За несвоевременную и не полную уплату сумм НДС за 2009-2010 года Расковалова В. В. решением от 30.03.2012 года был привлечена к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ в виде уплаты штрафа в сумме № рублей, по НДФЛ – в сумме № рублей и ЕСН – № рублей.

За непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2010 год Расковалова В. В. привлечена к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере № рублей.

Таким образом, Расковаловой В.В. были начислены штрафы по п.3 ст.122 НК РФ и п.1 ст.119 РФ в общем размере № рублей, предложено уплатить указанную сумму штрафов, недоимку по НДС, НДФЛ, ЕСН за 2008-2010 годы в общем размере № рублей и пени за несвоевременную уплату налогов в общем размере № рублей.

Истец, обращаясь в суд с иском о возмещении материального ущерба, руководствуется нормами ст. 1064 ГК РФ и ссылается на совершение ответчиком налогового преступления.

Проверяя обоснованность заявленных к ответчику требований, судом установлено, что материалы выездной налоговой проверки в отношении Расковаловой В.В. были направлены ИФНС России по г.Орлу в отдел по расследованию особо важных дел СУ СК РФ по Орловской области для решения вопроса о возбуждении в отношении индивидуального предпринимателя Расковаловой В.В. уголовного дела.

Постановлением следователя по ОВД отдела по расследованию особо важных дел СУ СК РФ по Орловской области от 09.01.2013 года было отказано в возбуждении уголовного дела по сообщению о совершении преступления, предусмотренного ч.2 ст.198 УК РФ по основанию, предусмотренному п.3 ч.1 ст.24 УПК РФ, т.е. за истечением срока давности уголовного преследования Расковаловой В.В. Также отказано в возбуждении уголовного дела по сообщению о совершении преступления, предусмотренного ст.198 УК РФ по основанию, предусмотренному п.2 ч.1 ст.24 УПК РФ, т.е. за отсутствием в действиях Расковаловой В.В. в части уклонения ею от уплаты НДФЛ и ЕСН за 2008-2010 годы, состава указанного преступления.

Определением Арбитражного суда Орловской области от 09.11.2012 года требования ФНС России в лице ИФНС России по г.Орлу включены в реестр требований кредиторов ИП Расковаловой В.В. в 3 очередь в сумме № рублей, из них: основной долг в сумме № рублей – в составе основной задолженности, пени в сумме № рублей, штраф в сумме № рублей – в составе требований, учитываемых отдельно в реестре требований кредиторов для удовлетворения после погашения основной задолженности и причитающихся процентов. Из данного определения следует, что указанные суммы подтверждены, в том числе актом выездной налоговой проверки № от 01.03.2012 года, решением № от 30.03.2012 года.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 25.12.2012 года индивидуальный предприниматель Расковалова В.В. признана банкротом.

Установив изложенные обстоятельства, принимая во внимание, что предметом иска является задолженность по уплате налога на добавленную стоимость, в спорных правоотношениях ущерб государству путем неуплаты указанного налога был причинен индивидуальным предпринимателем Расковаловой В.В., которая была привлечена к налоговой ответственности, учитывая, что приговора, которым была бы установлена вина Расковаловой В.В. в причинении имущественного вреда, не имеется, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных исковых требований.

Доводы истца о том, что отказ в возбуждении уголовного дела в отношении Расковаловой В.В. не является основанием для освобождения ее от обязанности возместить причиненный преступлением ущерб является несостоятельным, поскольку законных оснований для взыскания налоговой недоимки с физического лица Расковаловой В.В. не имеется.

При таких обстоятельствах, суд, приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст.194-199ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении исковых требований Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Орлу к Расковаловой В.В. о возмещении ущерба, причиненного преступлением, отказать.

Решение может быть обжаловано в Орловский областной суд через Северный районный суд г. Орла в течение месяца со дня изготовления решения в окончательно форме.

Решение суда в окончательной форме будет изготовлено в срок до 02 апреля 2014 года включительно.

Судья Ю.В. Тишаева