Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Юрге гражданское дело по заявлению Шелковникову В.В. о признании незаконным решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России *** по *** от *** за *** об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета

у с т а н о в и л :

Шелковников В.В. обратился в суд с вышеуказанным иском, просит признать незаконным решение заместителя начальника Межрайонной ИФНС России *** по *** (далее МРИ ФНС России *** по К.О.) от ****** об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета по декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, в связи с приобретением жилого дома с земельным участком.

Свои требования мотивирует тем, что имеет право на предоставление имущественного налогового вычета по декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, в связи с приобретением жилого дома с земельным участком по адресу *********. С заявлением и документами для получения имущественного налогового вычета обратился в МРИ ФНС России *** по К.О. по месту своего жительства. Однако решением заместителя начальника МРИ ФНС России *** по К.О. Т.О.Л.. от *** в предоставлении имущественного налогового вычета по декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, в связи с приобретением жилого дома с земельным участком в размере *** рубля ему было отказано. Основанием для отказа послужил тот факт, что сделка купли-продажи жилого дома и земельного участка была совершена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 Налогового кодекса РФ. Однако он не согласен с данным решением. Продавец дома и он не являются взаимозависимыми лицами, поскольку не являются родственниками. Считает, что законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. При этом все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика.

В судебное заседание заявитель Шелковников В.В. не явился, письменно просил рассмотреть данное дело в его отсутствие (л.д. 58).

Представитель Шелковникова В.В. - Карпов К.А., действующий на основании доверенности от *** (л.д. 10), поддержал заявленные требования, подтвердив доводы заявителя. Считает отказ МРИ ФНС России *** по К.О. необоснованным, просит признать его незаконным, противоречащим действующему законодательству.

Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России *** по *** - Касперская И.В., действующая на основании доверенности от *** (л.д. 11), исковые требования Шелковникова В.В. не признала. Суду представила письменный отзыв и пояснила, что *** от Шелковникова В.В. поступила декларация, заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилого дома и земельного участка. Однако в предоставлении имущественного вычета по жилому дому и земельному участку по адресу ******, ***, ему было отказано. Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности, вышеуказанное имущество приобретено в общую совместную собственность с супругой Ш.Ю.В. В ходе камеральной проверки было установлено, что супруги Шелковниковы приобретали дом у родного брата Ш.Ю.В. - М.Е.В. Однако Шелковников В.В. и М.Е.В. являются взаимозависимыми лицами, поскольку относятся к понятию «отношения свойства», в связи с чем Шелковникову В.В. на законном основании, в соответствии с Налоговым кодексом РФ обоснованно отказано в предоставлении имущественного налогового вычета. Она считает решение налогового органа законным и просит отказать Шелковникову В.В. в удовлетворении его заявления.

Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав письменные материалы, суд приходит к выводу, что требования Шелковникова В.В. подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно подпункту 3 пункта 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012) (далее Налоговый кодекс РФ) налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Субъектом налоговой льготы является тот налогоплательщик, у которого имеются основания для ее получения и соответствующие документы.

При этом имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.

Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем; при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при соблюдении всех условий, указанных в пп. 2 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ.

Из материалов дела усматривается, что по договору купли-продажи от *** Шелковников В.В. и Ш.Ю.В. купли у М.Е.В. в совместную собственность жилой дом и земельный участок, расположенный по адресу ******, *** (л.д. 36-39).

Согласно копии свидетельства о государственной регистрации право общей совместной собственности на данное имущество зарегистрировано за Шелковниковыми В.В. (л.д. 35).

*** Шелковников В.В. представил в МРИ ФНС России *** по К.О. налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, в связи с приобретением 1/2 доли жилого дома с земельным участком, расположенными по адресу ******, ***, написав в декларации заявление о предоставлении налогового вычета на данное имущество (л.д. 40-48).

Согласно копии Акта *** камеральной налоговой проверки от ***, проведенной государственным налоговым инспектором Межрайонной ИФНС России *** по ***К.А.В., Шелковников В.В. приобретал в 2011 году жилой дом с земельным участком с Ш.Ю.В. в общую совместную собственность. *** Шелковниковым В.В. была представлена в МРИ ФНС России *** по К.О. налоговая декларация на доходы физических лиц за 2011 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет на 1/2 доли вышеуказанного дома и земельного участка. К декларации были представлены документы, в т.ч., копия кредитного договора, копия свидетельства о государственной регистрации права, копия договора купли-продажи, справка из Сбербанка с приложением, копия технического паспорта, пояснения налогоплательщика, в котором Шелковников В.В. сообщил, что девичья фамилия его супруги Метлякова, при этом продавец дома и земельного участка М.Е.В. ему не известен, пояснения супруги Шелковникова В.В. Ш.Ю.В., в котором она сообщила, что продавец дома М.Е.В. ее родной брат. По результатам проверки было предложено: отказать налогоплательщику Шелковников В.В. в возврате суммы налога в размере *** рубля (л.д. 21-24).

На названный выше Акт камеральной налоговой проверки Шелковников В.В. предоставил возражения, в которых не согласен с выводами налогового органа о том, что сделка купли-продажи состоялась между взаимозависимыми лицами, к которым нельзя относить супруга и родного брата супруги.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки МРИ ФНС России *** по К.О. было вынесено решение заместителя начальника Межрайонной ИФНС России *** по ******О. Т. от ***. Указанным решением Шелковникову В.В. отказано в предоставлении имущественного налогового вычета по декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, в связи с приобретением жилого дома с земельным участком в размере *** рублей. Отказ мотивирован тем, что сделка купли-продажи произведена между родным братом супруги Шелковникова В.В., являющимися, по мнению налогового органа, взаимозависимыми лицами (л.д. 5-7).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми для целей налогообложения признаются физические лица, если они состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В статьях 2, 14 Семейного кодекса РФ непосредственно упоминаются следующие родственники: супруги, родители и дети, а также родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

При этом в силу ст. 4 Семейного кодекса РФ к отдельным семейным отношениям могут быть применены нормы гражданского законодательства, а именно ст. ст. 1142 - 1145 Гражданского кодекса РФ, согласно которым к родственникам физического лица (кроме поименованных выше лиц) относятся: прадедушка и прабабушка, дяди и тети, племянники и племянницы, двоюродные братья и сестры, двоюродные внуки и внучки, двоюродные дедушки и бабушки, двоюродные правнуки и правнучки, двоюродные племянники и племянницы, двоюродные дяди и тети.

Кроме того, согласно Письма Минфина России от 31.01.2012 № 03-04-08/9-12, в котором, в частности, отмечено, что в соответствии с п. 5 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" с 01 января 2012 года гл. 14 Налогового кодекса РФ дополнена разделом V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании". Согласно пп. 11 п. 2 ст. 105.1 указанного раздела взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный. Одновременно внесено изменение в абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, согласно которому взаимозависимость лиц определяется в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Из названных норм усматривается, что муж и брат одной и той же женщины не являются родственниками в смысле, придаваемом этому значению семейным законодательством. Не признаются они и лицами, находящимися в отношениях свойства (в частности, в Письмах Минфина России от 18.11.2010 № 03-04-05/7-680, от 08.09.2010 № 03-04-05/5-527 разъяснено, что к понятию "отношения свойства" можно отнести отношения, возникающие в связи с заключением брака между супругами и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов).

Следовательно, покупатель Шелковников В.В. и продавец дома М.Е.В. как лица, не имеющие какого-либо кровного родства (муж родной сестры лица, который продал дом), не являются непосредственно взаимозависимыми, а отказ в предоставлении имущественного налогового вычета без наличия на то судебного решения о признании граждан взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 Налогового кодекса РФ неправомерен.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 56, 194-198 ГПК РФ суд

Р е ш и л :

Признать незаконным решение заместителя начальника Межрайонной ИФНС России *** по ***О. Т. от *** за *** об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета по декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, в связи с приобретением жилого дома с земельным участком в размере *** рублей Шелковникову В.В..

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Кемеровский областной суд через Юргинский городской суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий: Т.В.Герасимова

Решение изготовлено окончательно 26.02.2013г.