Гражданский кодекс часть 1

Рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО3 к МИФНС РФ №7 по Костромской области о признании недействительным решения МИФНС №7 по Костромской области от … года № … о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 (Истец) просит признать недействительным решение МИФНС №7 по Костромской области от … года № … и обязать ответчика возвратить ей излишне взысканный налог в сумме … рублей, снять наложенный на нее штраф в сумме … руб. … коп. и сумму пени … рубля. Иск мотивирован следующим.

В … году произошла приватизация Костромской ГРЭС с образованием ОАО «Костромская ГРЭС». Цена размещения акции, цена оплаты акции, при акционировании составила … рублей за акцию номинальной стоимостью … рублей. Истцом при акционировании Общества было оплачено … акций ОАО «Костромская ГРЭС» на следующих условиях: … акций денежными средствами заявителя на сумму … рубля; … акций через приватизационный фонд предприятия на сумму … рублей; … акций стоимостью приватизационных чеков в сумме … рублей.

В … году Истец продала … акций ОАО «ОГК-3» по цене … рублей за акцию. Реализованные Истцом акции ОАО «ОГК-3», получены ею в результате конвертации акций ОАО «Костромская ГРЭС» в акции ОАО «ОГК-3» на дату завершения реорганизации … года по договору о присоединении при реорганизации по форме присоединения. Коэффициент конвертации акций составил … обыкновенных именных акций ОАО «Костромская ГРЭС» конвертируются в одну обыкновенную именную акцию ОАО «ОГК-3» номинальной стоимостью … руб. Расходы в … руб. при последующей продаже каждой акции ОАО «ОГК-3», как полученной при мене акций по договору мены и при конвертации акций сторон по договору о присоединении на дату завершения реорганизации … г., являются расходами в налоговом учете акционера по стоимости, равной первоначально оплаченной стоимости акции ОАО «ОГК-3» в … руб., что соответствует Кодексу по ст.214.4 п.13.

… года ей поступили денежные средства от продажи акций в сумме … рублей.

Выявленная МИФНС №7 неуплата налога в сумме … рублей, отраженная в Акте камеральной налоговой проверки от.. . г., определена неправомерно, с нарушением законодательства Российской Федерации по налогообложению дохода от реализации ценных бумаг (акций) акционерного общества, полученных при реорганизации организаций по форме присоединение по договору о присоединении.

Налоговая инспекция в нарушение действующего законодательства пересчитала стоимость оплаты, покупки акций (доли) Общества до 01.01.1998 года с уменьшением ее в … раз, и учла полученную сумму, как расходы на доход от продажи акций, полученных при реорганизации в обществе с другим юридическим лицом, в ОАО «ОГК-3».

По мнению Истца, согласно Писем Минфина РФ, Налоговый кодекс при определении затрат на приобретение акций до 01.01.1998 года в случае реализации их после 01.01.1998 года не предусматривает деноминацию. Введения какого-то налогового положения о деноминации 01.01.1998 года по ценным бумагам в Кодексе не требуется. В налогообложении по ценным бумагам с учетом деноминации 01.01.1998 года следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ №217 от 18.02.1998 года, согласно которому цена размещения каждой акции у акционера Общества по итогам пересчета ее при деноминации на 01.01.1998 года должна быть не ниже номинальной стоимости акции, то есть в данном случае … копеек на каждую акцию ОАО «Костромская ГРЭС».

Истец ФИО3 в судебное заседание не явилась, о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, заявлений, ходатайств в суд не поступало.

Представитель Истца ФИО1 исковые требования поддержал по доводам, изложенным в иске, и дополнительно пояснил, что в отношении ФИО3 подлежал применению п.4 ст.277 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако, налоговая инспекция, сославшись на п.4 ст.277 Налогового кодекса Российской Федерации, фактически данную норму не применяет. Оплата акций ФИО3 произошла на момент совершения договоров мены и конвертации. ФИО3 оплатила акции ОГК-3 акциями Костромской ГРЭС. После деноминации стоимость акций надо принимать по цене размещения, так как механизм деноминации цены акции Налоговым кодексом не предусмотрен. Мена акций не регулируется ст.214.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представитель Ответчика ФИО2 исковые требования не признал по доводам, изложенным в отзыве на иск. ( л.д. 134-137)

Выслушав стороны, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.ст.207, 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК), налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, получившие в числе прочего доходы от реализации акций.

В соответствии с абз.2 п.2 ст.220 НК имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном статьёй 214.1 НК.

Согласно п.п.7,10 ст.214.1 НК доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, к которым относятся:

1) суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;

2) суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;

3) оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;

4) надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

5) скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

6) расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;

7) биржевой сбор (комиссия);

8) оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;

9) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;

10) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса;

11) суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;

12) другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.

Согласно п.12 ст.214.1 НК финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.

Согласно абз.4 п.13 ст.214.1 НК, в случае, если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).

Согласно абз.5 п.13 ст.214.1 НК при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 настоящего Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

Согласно п.4 ст.277 НК при реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

Согласно п.3 ст.277 НК при реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.

В судебном заседании установлено, что ФИО3 в … году приобрела обыкновенные именные акции ОАО «Костромская ГРЭС» в количестве … штук номинальной стоимостью … неденоминированных рублей за акцию по рыночной цене … неденоминированных рублей за акцию. Оплата была произведена следующим образом: … акций были приобретены на денежные средства ФИО3 в размере … неденоминированных рубля; … акций за счет приватизационного фонда предприятия на сумму … рублей; … акций оплачены приватизационными чеками (ваучерами) в размере … рублей.

В ходе реорганизации ОАО «Костромская ГРЭС» в форме присоединения к ОАО «ОГК-3» произошла конвертация акций ОАО «Костромская ГРЭС» в акции ОАО «ОГК-3».

… года ФИО3 продала ОАО «ОГК-3» … штук обыкновенных именных акций по цене … руб. за акцию, получив доход в размере … рублей.

Указанные обстоятельства сторонами не оспариваются.

При определении размера налоговой базы по доходам ФИО3 от продажи акций МИФНС №7 по Костромской области к расходам, понесенным ею при приобретении акций, отнесены документально подтвержденные и фактически понесенные расходы в размере:

- … руб. – расходы, понесенные ФИО3 при приобретении … акций ОАО «Костромская ГРЭС» в … году;

- … руб. (… руб. неденомированных рублей) – расходы, понесенные ФИО3 в … году при приобретении … акций ОАО «Костромская ГРЭС» за наличные денежные средства.

При этом расходы на приобретение акций учтены пропорционально количеству реализованных акций.

Иных расходов, кроме расходов по приобретению акций ОАО «Костромская ГРЭС», при приобретении акций ОАО «ОГК-3» ФИО3 не несла.

Налоговая инспекция при определении налоговой базы правильно учла лишь документально подтвержденные расходы, верно применила положения ст.214.1, п.4 ст.277 Налогового кодекса Российской Федерации, а также положения Указа Президента Российской Федерации от 4 августа 1997 года №822 «Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен» и Постановления Правительства Российской Федерации от 18 сентября 1997 года №1182 «О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен».

Доводы, изложенные в исковом заявлении и пояснениях представителя Истца в суде, несостоятельны, поскольку основаны на неверном толковании закона и подзаконных актов.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что в удовлетворении исковых требований необходимо отказать в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст.194-198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ФИО3 отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Костромской областной суд через Нерехтский районный суд Костромской области в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья А.В.Мохова