Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия об освобождении от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, налога на доходы физических лиц, пеней и штрафов,

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 в лице ФИО2 обратился в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия (далее – Инспекция) об освобождении от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, налога на доходы физических лиц, пеней и штрафов, мотивируя требования тем, что с 27.02.2013 истец был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. В 2015 г. был осужден Абаканским городским судом на срок 10 лет с отбыванием наказания в колонии строгого режима, поэтому не осуществлял предпринимательскую деятельность, налоговые декларации за указанный период в налоговый орган не представлял. Находясь под стражей, не имел возможности обратиться в налоговый орган с заявлением о прекращении предпринимательской деятельности, так как заявление должно быть подано лично, по доверенности через представителя или почтой. В связи с отсутствием денежных средств оформить доверенность посредством нотариуса ФИО4 возможности не имел. 17.02.2020 истец обращался в Инспекцию с заявлением о перерасчете страховых взносов за период отбывания наказания, в чем ему было отказано. В период отбывания наказания имелись непреодолимые обстоятельства, в силу которых истец не мог в установленном порядке прекратить статус индивидуального предпринимателя, не мог надлежащим образом оформить заявление о прекращении деятельности, уплатить государственную пошлину и представить все необходимые сведения, то есть истец объективно был лишен возможности выразить волю на прекращение статуса индивидуального предпринимателя. ФИО4 просит освободить его от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пеней в размере 95 634 руб. 06 коп., на обязательное медицинское страхование в размере 38 018 руб. 55 коп., налога на доходы физических лиц в размере 2 000 руб., от уплаты доходов от денежных взысканий (штрафов), поступающих в счет погашения задолженности, образовавшейся до 01.01.2020, подлежащих зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам, действовавшим в 2019 г., в размере 11 000 руб.

В судебное заседание истец ФИО4 не явился, будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте его проведения, что подтверждается соответствующей распиской, отбывает наказание в местах лишения свободы, направил в суд представителя. С учетом мнения лиц, участвующих в деле, руководствуясь ч. 3 ст. 167, ст. 48 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее – ГПК РФ), суд определил о рассмотрении дела в отсутствие истца с участием его представителя.

Представитель истца ФИО2, действующая на основании доверенности от 01.10.2019 № 33, в судебном заседании требования иска поддержала, дополнительно пояснила, что в 2019 г. она обращалась в налоговый орган от имени истца с письменным заявлением о прекращении статуса индивидуального предпринимателя, однако это заявление не было принято. До 2019 г. ФИО4 действий, направленных на прекращение данного статуса, не предпринимал, так как у него отсутствовали денежные средства на оплату нотариуса. О том, что доверенность можно удостоверить по месту отбывания наказания, истец не знал. Представитель полагала, что имеются уважительные причины для освобождения ФИО4 от налогового бремени.

Представитель ответчика ФИО3, действующий на основании доверенности от 13.01.2020, в судебном заседании поддержал доводы письменного отзыва на иск, согласно которому в период с 27.02.2013 по 27.01.2020 у ФИО4 был зарегистрирован статус индивидуального предпринимателя. Не предприняв действий по исключению из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГРИП), предприниматель сохраняет свой статус и обязан уплачивать страховые взносы, независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет, и факта получения дохода от этой деятельности. Доводы истца о невозможности подать соответствующее заявление на прекращение статуса индивидуального предпринимателя в связи с отбыванием уголовного наказания, представитель ответчика считает несостоятельными, поскольку в случаях, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, он не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Следовательно, с исковым заявлением об освобождении от уплаты страховых взносов за период с 2015 г. по 2020 г. истец обратился только 25.06.2020, то есть уже после прекращения статуса индивидуального предпринимателя. Документов, подтверждающих обращение в налоговый орган с заявлением об отказе от статуса индивидуального предпринимателя в период нахождения в местах лишения свободы, ФИО4, не представлено. Представитель ответчика полагал, что истец не был ограничен в действиях, позволяющих ему через своего уполномоченного представителя подать в регистрационный орган необходимые документы для своевременного прекращения статуса индивидуального предпринимателя, и просил в удовлетворении исковых требований отказать.

Выслушав пояснения представителей истца и ответчика, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

Пунктом п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) индивидуальные предпринимателю являются плательщиками страховых взносов.

Исходя из положений подп. 2 п. 1 ст. 419 и п. 1 ст. 430 НК РФ, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают на себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Кроме того, в силу п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, уплачивают налог на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу статьи 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» процедура прекращения статуса индивидуального предпринимателя носит заявительный характер.

Таким образом, обязанность по уплате налогов, взносов у индивидуального предпринимателя возникает с момента приобретения такого статуса и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Как следует из материалов дела, ФИО4 с 27.02.2013 был зарегистрирован Межрайонной инспекцией ФНС № 1 по Республике Хакасия в качестве индивидуального предпринимателя.

В связи с неуплатой предусмотренных НК РФ налогов, взносов и установлением соответствующей задолженности, Инспекцией истцу выставлялись требования об уплате страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, пеней, выносились соответствующие постановления об уплате данных взносов, решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов во внесудебном порядке, в подтверждение чего в материалы дела предоставлены соответствующие документы: постановления о взыскании налога, сбора, страховых вносов, пеней и штрафов от 01.02.2017, 27.06.2017, 01.03.2018, 14.08.2018, 16.08.2018, 21.11.2018, 14.05.2019; решения от 01.02.2017, 27.05.2017, 25.08.2017, 01.03.2018, 09.08.2018, 14.11.2018, 22.02.2019; почтовые реестры о направлении данных решений ФИО4 по месту жительства.

На основании соответствующего решения ФИО4 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, о чем в ЕГРИП 27.01.2020 внесена соответствующая запись, что следует из представленной выписки из ЕГРИП от 03.08.2020.

ФИО2, действующая на основании доверенности от 01.10.2019 № 33, 17.02.2020 обратилась в налоговую инспекцию с заявлением об отмене начислений по страховым взносам обязательных пенсионного и медицинского страхования за 2017, 2018 гг. и по требованию от 20.01.2020 № 1542.

Сообщением от 17.03.2020 заявителю сообщено, что по состоянию на 11.03.2020 у него имеется задолженность по страховым взносам в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование за расчетный период с 01.01.2017 по 27.01.2020 на сумму 79 188,67 руб., пени – 7 366,63 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за расчетный период с 01.01.2017 по 27.01.2020 на сумму 17 383,11 руб., пени – 1 521,71 руб. Предложено данную задолженность оплатить в кратчайшие сроки. Дополнительно указано, что индивидуальные предприниматели не освобождаются от обязанности уплачивать страховые взносы за период отбывания наказания в местах лишения свободы.

Обращаясь в суд с требованием об освобождении от уплаты налогов, страховых взносов, ФИО4 ссылается на то, что в период с 2015 г. по настоящее время отбывает наказание в местах лишения свободы, что объективно препятствовало подать ему соответствующее заявление в налоговый орган.

Согласно справке, выданной начальником ФКУ <данные изъяты> 06.02.2020, ФИО4 отбывает наказание в ФКУ <данные изъяты> в соответствии с приговором Абаканского городского суда к 10 годам лишения свободы с 04.01.2015 по 03.01.2025.

Вместе с тем положениями главы 34 НК РФ не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов от уплаты, за исключением периодов прохождения военной службы по призыву, ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет, ухода за инвалидом первой группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет и т.д., указанных в пунктах 1, 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 ФЗ от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (пункт 7 статьи 430 НК РФ), в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды.

Указанный перечень оснований для освобождения плательщиков страховых взносов, в том числе индивидуальных предпринимателей, от их уплаты является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Периоды отбывания наказания в местах лишения свободы в пунктах 1, 3, 6-8 ч. 1 ст. 12 ФЗ от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ не поименованы.

Поскольку законодателем четко определен круг обстоятельств, освобождающих индивидуального предпринимателя от уплаты страховых взносов, нахождение последнего в местах лишения свободы в отсутствие условий, предусмотренных п. 5 ч. 1 ст. 12 Закона № 400-ФЗ (период содержания под стражей лиц, необоснованно привлеченных к уголовной ответственности, необоснованно репрессированных и впоследствии реабилитированных, и период отбывания наказания этими лицами в местах лишения свободы), не освобождает его от уплаты обязательных платежей.

Также суд обращает внимание, что предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов и др. Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, т.е. не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса предпринимателя. Заявительной является и процедура прекращения этого статуса. Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей.

Таким образом, физические лица, определившие свой статус в качестве индивидуальных предпринимателей, обязаны уплачивать страховые взносы независимо от того, велась ли ими фактически предпринимательская деятельность, и имели ли они доходы от указанной деятельности, поскольку осуществление или неосуществление указанными лицами предпринимательской деятельности, равно как и ее результат – получение дохода либо его неполучение, охватываются понятием риска предпринимательской деятельности и не влияют на изменение или прекращение их обязанности по уплате налогов, страховых взносов.

Лишь исключительные обстоятельства, препятствовавшие предпринимателю своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации о прекращении данного статуса при фактическом прекращении деятельности, могут явиться основанием для освобождения от уплаты страховых взносов (п. 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12.05.2005 № 211-О, абз. 4 - 6 п. 4 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12.04.2005 № 164-О, п. 3.3 Определения Конституционного Суда Российской федерации от 12.04.2005 № 165-О). Причем указанные обстоятельства должны быть экстраординарными, не позволяющими предпринимателю произвести регистрацию прекращения своей деятельности.

Следовательно, суд вправе принять решение об отсутствии оснований для взыскания страховых взносов при наличии доказательств, подтверждающих обстоятельства исключительного (экстраординарного) характера. Обязанность доказывания наличия таких обстоятельств возлагается на ответчика.

Так, в силу п. 7 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» представление документов для государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона.

Согласно п. 1 ст. 9 указанного Федерального закона в регистрирующий орган документы могут быть направлены почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке с описью вложения, представлены непосредственно либо через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг (далее – многофункциональный центр), направлены в соответствии с настоящим пунктом в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью.

Представление документов в регистрирующий орган непосредственно или через многофункциональный центр может быть осуществлено заявителем либо его представителем, действующим на основании нотариально удостоверенной доверенности, с приложением такой доверенности или ее копии, верность которой засвидетельствована нотариально, к представляемым документам.

Согласно подп. 3 п. 2 ст. 185.1 Гражданского кодекса РФ к нотариально удостоверенным доверенностям приравниваются, в том числе, доверенности лиц, находящихся в местах лишения свободы, которые удостоверены начальником соответствующего места лишения свободы.

В силу ст. 91 Уголовно-исполнительного кодекса РФ осужденным к лишению свободы разрешается и отправлять за счет собственных средств письма, почтовые и телеграммы без ограничения их количества.

По просьбе осужденных администрация исправительного учреждения уведомляет их о передаче операторам связи писем, почтовых карточек и телеграмм для их доставки по принадлежности.

В материалы дела представлена доверенность от 01.10.2019 № 33, выданная ФИО4 на имя ФИО2 на представление интересов, в том числе в налоговых органах и удостоверенная врио начальника ФКУ <данные изъяты> УФСИН России по РХ, где отбывает наказание истец.

При этом объективных доказательств того, что ФИО4 в период отбывания наказания был лишен права на переписку, оформление доверенности, иным образом ущемлен в правах и не мог по этим причинам в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, истец не представил, судом таких данных не установлено. Напротив, из пояснений представителя истца ФИО2 следует, что до 2019 г. истец не предпринимал действий, направленных на прекращение его статуса индивидуального предпринимателя.

Таким образом, само по себе нахождение истца в местах лишения свободы не может быть расценено судом как непреодолимое препятствие к прекращению ФИО4 статуса индивидуального предпринимателя.

Довод представителя истца о том, что в 2019 г. сотрудник Инспекции отказался принять у нее заявление, поданное от имени ФИО4 на прекращение статуса индивидуального предпринимателя на основании данной доверенности, ничем не подтвержден.

Кроме того, суд обращает внимание, что 17.02.2020 заявление об отмене начислений по страховым взносам, поданное от имени ФИО4 его представителем ФИО2, действующей на основании указанной доверенности от 01.10.2019, было принято ответчиком и на него дан соответствующий ответ.

Таким образом, суду не представлено доказательства, подтверждающих невозможность ФИО4 воспользоваться правом на подачу заявления для государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности в установленном порядке, а также доказательств, подтверждающих исключительные обстоятельства, препятствовавшие предпринимателю своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации о прекращении данного статуса при фактическом прекращении деятельности.

Обобщая изложенное, суд приходит к выводу об отказе ФИО4 в удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении иска ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия об освобождении от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, налога на доходы физических лиц, пеней и штрафов отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Хакасия в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Абаканский городской суд.

Председательствующий М.Г. Земба

Мотивированное решение изготовлено и подписано 01 сентября 2020 г.

Судья М.Г. Земба