Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Логинова С.Б. к Инспекции федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска о признании незаконным ненормативного акта, возложении обязанности возвратить излишне уплаченный земельный налог,

У С Т А Н О В И Л :

Логинов С. Б. обратился в суд с иском к Инспекции федеральной налоговой службы (ИФНС России) по Ленинскому району г. Ульяновска о признании незаконным ненормативного акта, возложении обязанности возвратить излишне уплаченный земельный налог.

Исковые требования мотивированы следующим. Дата обезличена истец обратился в ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2006 г., 2007 г., 2008 г. по уведомлениям ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска № 3713 от 23.08.2007, № 17370 от 28.11.2007, № 23900 от 03.12.2008 в связи с нарушением ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска установленного порядка введения в действие нормативных актов о налогах и сборах.

ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска в письме Номер обезличен от Дата обезличена отказало истцу в удовлетворении требования о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2006 г., 2007 г., 2008 г.

Истец является плательщиком земельного налога. С 01.01.2006 его правовое положение ухудшилось в связи с введением новой налоговой базы для уплаты земельного налога - кадастровой стоимости земли.

В соответствии со ст. 5 Налогового кодекса РФ (НК РФ) нормативные акты о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, подлежат применению со следующего налогового периода. Для земельного налога налоговый период установлен - год.

Земельный налог за 2006 г., 2007 г. рассчитан в соответствии с Постановлением Главы администрации Ульяновской области № 1 от 08.01.2004 (в редакции Постановления Главы администрации Ульяновской области № 104 от 10.09.2004), отмененным, Постановлением Правительства Ульяновской области № 425 от 26.11.2007. В свою очередь, Постановление Правительства Ульяновской области № 425 от 26.11.2007 было отменено Постановлением Правительства Ульяновской области № 508-П от 11.12.2008 (в редакции Постановлением Правительства Ульяновской области № 29-П от 03.02.2009) на основании вступившего в законную силу решения Ульяновского областного суда от 22.09.2008 по делу № 3-20/2008, признавшего недействующим и не подлежащим применению со дня принятия Постановление Правительства Ульяновской области № 425 от 26.11.2007.

Решением Ульяновского областного суда от 22.09.2008 по делу Номер обезличен, Определением Верховного суда РФ от Дата обезличена по делу Номер обезличенГ08-16 установлено обстоятельство, о том, что Постановление Правительства Ульяновской области № 425 от 26.11.2007 издано с нарушениями действующего законодательства РФ, без соблюдения процедуры проведения проверки отчета о государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Ульяновской области и без получения положительного заключения Роснедвижимости.

Следовательно, вывод суда о том, что Постановление Правительства Ульяновской области № 425 от 26.11.2007 не подлежит применению со дня его принятия, распространяется и на Постановление Главы администрации Ульяновской области № 1 от 08.01.2004.

Таким образом, при отмене всех Постановлений, утверждающих налоговую базу на 2006-2007 годы без получения положительного заключения Роснедвижимости, у ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска отсутствуют законные основания для не возврата излишне уплаченного налога за 2006 г., 2007 г.

При разрешении спора в суде вышеуказанные постановления не подлежат применению.

Постановление Правительства Ульяновской области № 7-П от 15.01.2009 не может распространять свое действие на налоговой период 2006-2007 годов, так как это противоречит Решению Ульяновского областного суда от 22.09.2008 в части отмены во времени, со дня принятия, Постановления Главы администрации Ульяновской области № 1 от 08.01.2004 и в части отсутствия полномочий по отмене Постановлений Главы администрации Ульяновской области.

В соответствии со ст. 5 НК РФ утвержденная Постановлением Правительства Ульяновской области № 7-П от 15.01.2009 кадастровая стоимость земли, может быть применена налоговым органом не ранее 01.01.2010.

Земельный налог за 2008 г. рассчитан в соответствии с Постановлением Правительства Ульяновской области № 508-П от 11.12.2008.

Исходя из положений ст. 5 НК РФ Постановление Правительства Ульяновской области № 508-П от 11.12.2008 не может быть применено ранее 01.01.2009.

Вышеизложенное служит доказательством обоснованности исковых требований Логинова С. Б.

Логинов С. Б. просит суд признать незаконным ненормативный акт ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска - письмо № 16-17-13/2069 от 25.01.2010; возложить на ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска обязанность возвратить излишне уплаченный земельный налог за 2006 г., 2007 г., 2008 г. в общей сумме 272 398 руб. 20 коп.

В судебном заседании Логинов С. Б. поддержал исковые требования, дал пояснения аналогичные изложенным в исковом заявлении. Дополнительно пояснил, что является владельцем земельного участка по адресу: ..., ... и плательщиком земельного налога. Недвижимое имущество, расположенное на данном земельном участке, не используется истцом для осуществления предпринимательской деятельности.

За 2006 год истцом уплачен земельный налог в сумме 92 273 руб. 72 коп., за 2007 год - в сумме 100 662 руб. 24 коп., за 2008 год - в сумме 79 462 руб. 52 коп. Земельный налог был уплачен истцом в порядке, установленном для физических лиц.

Истец считает, что нормативные акты органов исполнительной власти Ульяновской области, устанавливающие кадастровую стоимости земли, являются нормативными актами о налогах и сборах, поскольку ими фактически устанавливается налоговая база по уплате земельного налога.

В случае ухудшения правового положения налогоплательщиков, такие акты не имеют обратной силы и подлежат применению налоговыми органами со следующего налогового периода, то есть со следующего года с даты издания данных нормативных актов. В случае улучшения правового положения налогоплательщиков такие акты могут иметь обратную силу.

Нормативные акты органов исполнительной власти Ульяновской области, установившие кадастровую стоимость земли в 2006 г, 2007 г, 2008 г., либо отменены органом, их издавшим (Постановление Главы администрации Ульяновской области № 1 от 08.01.2004, в редакции Постановления Главы администрации Ульяновской области № 104 от 10.09.2004), либо отменены судом - Постановление Правительства Ульяновской области № 425 от 26.11.2007). Таким образом, данные акты, принятые в нарушение порядка, установленного действующим законодательством, не подлежат применению в спорном периоде. Земельный налог может быть исчислен в порядке, действовавшем до 01.01.2006.

В 2009 году истец обращался в суд с заявлением об оспаривании действий налогового органа. Заявленные в настоящее время исковые требования обусловлены отказом в возврате земельного налога от 25.01.2010.

Представитель ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска в судебном заседании иск не признал, указал следующее. Нормативные акты органов исполнительной власти Ульяновской области, устанавливающие кадастровую стоимость земли, не являются нормативными актами о налогах и сборах. Налоговый орган исчисляет земельный налог в соответствии со сведениями о кадастровой стоимости земли, представленными органами госкадастра. Налоговый орган не уполномочен осуществлять проверку представленных сведений о кадастровой стоимости земли.

Земельный налог за 2006 г., 2007 г., 2008 г. был исчислен истцу в соответствии с действующим законодательством на основании сведений о кадастровой стоимости земли, представленных органами госкадастра. Оснований для взыскания сумм земельного налога, как излишне уплаченных, не имеется.

В 2009 году истец уже обращался в суд с данными требованиями, но отказался от исковых требований.

Выслушав стороны, исследовав материалы гражданского дела, гражданские дела Номер обезличенНомер обезличен, Номер обезличен суд приходит к следующему.

В силу ст. 56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основание своих доводов и возражений.

Судом установлено, что Логинов С. Б. является собственником земельного участка, расположенного по адресу: г. Ульяновск, ...А в кадастровом квартале 73:24:041601:42.

В соответствии с налоговыми уведомлениями ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска № 3713 от 23.08.2007, № 17370 от 28.11.2007, № 23900 от 03.12.2008 истец уплатил земельный налог за 2006 год - в размере 92 273 руб. 72 коп., за 2007 год - в размере 100 662 руб. 24 коп., за 2008 год - в размере 79 462 руб. 52 коп.

Земельный налог за 2006 и 2007 год был исчислен из налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка) - 6 710 816 руб., определенной в соответствии с Постановлением Главы администрации Ульяновской области № 1 от 08.01.2004, в редакции Постановления Главы администрации Ульяновской области № 104 от 10.09.2004.

Земельный налог за 2008 год был исчислен из налоговой базы - 5 297 501 руб., определенной в соответствии с Постановлением Правительства Ульяновской области № 508-П от 11.12.2008.

Логинов С. Б. обратился в ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2006 г., 2007 г., 2008 ... было отказано в удовлетворении заявленного требования в письме (исх. Номер обезличен от Дата обезличена).

Истец просит суд признать незаконным ненормативный акт ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска - письмо Номер обезличен от Дата обезличена. Из содержания данного требования следует, что фактически истцом оспариваются действия ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска, выразившиеся в отказе в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2006 г., 2007 г., 2008 г.

Поскольку требования Логинова С. Б. основаны на Определении Верховного Суда РФ от Дата обезличена, с учетом отказа ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска в удовлетворении заявленного требования, имевшего место 25.01.2010, суд критически относится к доводам представителя ответчика о том, что в 2009 году при рассмотрении гражданского дела Номер обезличен Логинов С. Б. заявлял требование о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2006 г., 2007 г., 2008 г. и отказался в судебном заседании от заявленного требования.

Таким образом, Логиновым С. Б. заявлены исковые требования о признании незаконными действий ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска, выразившиеся в отказе в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2006 г., 2007 г., 2008 г., возврате излишне уплаченной суммы земельного налога за 2006 год - в сумме 92 273 руб. 72 коп., за 2007 год - в сумме 100 662 руб. 24 коп., за 2008 год - в сумме 79 462 руб. 52 коп.

В обоснование заявленных требований Логинов С. Б. указывает, что нормативные акты органов исполнительной власти Ульяновской области, которыми в 2006 г., 2007 г., 2008 г. была установлена кадастровая стоимость земли, являющаяся базой для исчисления земельного налога, были применены налоговым органом в нарушение ст. 5 НК РФ, регламентирующей порядок действия во времени актов о налогах и сборах. Кроме того, указанные акты органов исполнительной власти Ульяновской области были либо отменены органом, их издавшим (Постановление Главы администрации Ульяновской области № 1 от 08.01.2004, в редакции Постановления Главы администрации Ульяновской области № 104 от 10.09.2004), либо отменены судом - Постановление Правительства Ульяновской области № 425 от 26.11.2007). Постановление Правительства Ульяновской области № 508-П от 11.12.2008 не может быть применено ранее 01.01.2009.

Суд считает исковые требования Логинова С. Б. не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Постановление Главы администрации Ульяновской области № 1 от 08.01.2004, в редакции Постановления Главы администрации Ульяновской области № 104 от 10.09.2004, которым были утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель поселений на территории Ульяновской области, было признано утратившим силу с 01.01.2009 Постановлением Правительства Ульяновской области № 7-П от 15.01.2009.

Таким образом, до 01.01.2009 Постановление Главы администрации Ульяновской области № 1 от 08.01.2004 являлось действующим. Оснований для неприменения указанного нормативного акта не имеется. Прекращение действия Постановления Главы администрации Ульяновской области № 1 от 08.01.2004 с 01.01.2009 органом его принявшим, не влечет признание данного Постановления недействующим с момента его издания.

Налоговая база для исчисления земельного налога в 2008 году (5 297 501 руб.), определенная в соответствии с Постановлением Правительства Ульяновской области № 508-П от 11.12.2008, меньше, чем налоговая база для исчисления земельного налога в 2006 году и 2007 году (6 710 816 руб.) определенная в соответствии с Постановлением Главы администрации Ульяновской области № 1 от 08.01.2004, в редакции Постановления Главы администрации Ульяновской области № 104 от 10.09.2004.

Таким образом, правовое положение истца, как плательщика земельного налога в 2008 году улучшилось. В связи с этим суд считает не противоречащим действующему законодательству распространение действия Постановления Правительства Ульяновской области № 508-П от 11.12.2008 на правоотношения с 01.01.2008.

Решением Ульяновского областного суда от 22.09.2008 по делу Номер обезличен признано противоречащим федеральному законодательству, недействующим и не подлежащим применению со дня принятия Постановление Правительства Ульяновской области № 425 от 26.11.2007 «О государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов Ульяновской области».

Однако данный факт не влияет на существо рассматриваемого судом спора, так как Постановление Правительства Ульяновской области № 425 от 26.11.2007 не применялось при исчислении истцу земельного налога за 2006 г., 2007 г., 2008 г.

Вынесение Ульяновским областным судом решения от 22.09.2008 по делу Номер обезличен не означает недействительность с момента принятия Постановлением Главы администрации Ульяновской области № 1 от 08.01.2004, в редакции Постановления Главы администрации Ульяновской области № 104.

Решением Ульяновского областного суда от 24.07.2009 Логинову С. Б. отказано в удовлетворении заявления о признании противоречащим федеральному законодательству, недействующим и не подлежащим применению со дня принятия Постановления Правительства Ульяновской области от 11.12.2008 № 508-П «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Ульяновской области».

Определением Верховного Суда РФ № 80-ГО9-8 от 21.10.2009 вышеуказанное решение Ульяновского областного суда оставлено без изменения.

Верховный Суд РФ признал несостоятельными доводы Логинова С. Б. о нарушении Правительством Ульяновской области процедуры исполнения государственной функции организации проведения государственной кадастровой оценки земель.

Руководствуясь вышеизложенным суд не находит оснований для удовлетворения исковых требований Логинова С. Б. о признании незаконными действий ИФНС по Ленинскому району г. Ульяновска, возврате излишне уплаченной суммы земельного налога за 2006 год - в сумме 92 273 руб. 72 коп., за 2007 год - в сумме 100 662 руб. 24 коп., за 2008 год - в сумме 79 462 руб. 52 коп.

Руководствуясь ст. ст. 12, 56, 194 - 198 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Исковые требования Логинова С.Б. к Инспекции федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска о признании незаконными действий Инспекции федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска, возврате излишне уплаченной суммы земельного налога за 2006 год - в сумме 92 273 руб. 72 коп., за 2007 год - в сумме 100 662 руб. 24 коп., за 2008 год - в сумме 79 462 руб. 52 коп. - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Ульяновский областной суд через Ленинский районный суд г. Ульяновска в течение 10 дней.

Судья В. И. Рыбалко