Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной ИФНС России №1 по Пензенской области к ФИО2 о взыскании налога, пени, штрафа,

Установил:

В Кузнецкий районный суд Пензенской области обратилась Межрайонная инспекция ФНС России № 1 по Пензенской области с иском к ФИО2 о взыскании налога, пени, штрафа, обосновывая свои требования тем, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Пензенской области провела выездную налоговую проверку в отношении ФИО2 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГг. По результатам проверки был составлен акт от29.11.2010 N 3023 и вынесено Решение от ДД.ММ.ГГГГ N 4 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122, п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме рублей, взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 8450000 рублей и пеней в сумме рублей. ФИО2 в соответствии со ст. 101.2 НК РФ обратился в Управление ФНС России по Пензенской области с апелляционной жалобой на указанное решение Инспекции. Решением УФНС по Пензенской области от 28.02.2011 № 11-47/13 жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Пензенской области - без изменения. В ходе выездной налоговой проверки было установлено следующее. Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственной реестре юридических лиц, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 являлся единственным участником ООО «Агрокомплекс». В 2008г. согласно договора купли-продажи доли в уставном капитале ООО «Агрокомплекс» б/н от ДД.ММ.ГГГГ доля (100%) продана единственным участником ФИО2 ООО «Русская молочная компания» (генеральный директор ФИО5). По договоренности сторон стоимость продажи определена в сумме руб. ДД.ММ.ГГГГ между сторонами указанного договора заключено дополнительное соглашение к первоначальному договору купли-продажи доли в уставном капитале б/н от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которого продажная стоимость доли (100%) уменьшена и определена в сумме руб. (с указанием сумм и сроков уплаты).

- руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ

Указанные суммы поступили на лицевой счет налогоплательщика, что подтверждается платежными поручениями: № от ДД.ММ.ГГГГ- руб., № от ДД.ММ.ГГГГ- руб., № от ДД.ММ.ГГГГ- руб., № от ДД.ММ.ГГГГ- руб., № от ДД.ММ.ГГГГ- руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ- руб., № от ДД.ММ.ГГГГ- руб., № от ДД.ММ.ГГГГ- руб., № от ДД.ММ.ГГГГ- руб., № от ДД.ММ.ГГГГ- руб. Итого на общую сумму руб. за 2008 г. и за 2009 заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Просят взыскать с ответчика сумму налоговых платежей в размере 10107909 руб., в том числе: Налог на доходы физ.лиц - руб., пени - руб., штраф - руб.

Представитель Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Пензенской области ФИО1, действующая на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ исковые требования поддержала согласно искового заявления просила взыскать с ответчика сумму налоговых платежей в размере руб., в том числе: налог на доходы физических лиц - руб., пени - руб., штраф - руб.

Ответчик ФИО2 надлежащим образом извещен о месте и времени судебного заседания судебной повесткой в суд не явился, о причине своей неявки суд не уведомил.

Судом принято решение о рассмотрении гражданского дела в порядке заочного производства, лица участвующие при рассмотрения гражданского дела не возражали против рассмотрения дела по исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №1 по Пензенской области к ФИО2 о взыскании налога, пени, штрафа в порядке заочного производства.

Выслушав представителя истца, исследовав в судебном заседании материалы дела, суд считает, что исковые требования Межрайонной ИФНС России №1 по Пензенской области к ФИО2 о взыскании налога, пени, штрафа, подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п.1 ст.209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно п.п. 5 п. 1 ст. 208 гл.23 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

На основании п.2 ст.38 НК РФ под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

В ст.128 ГК РФ предусмотрено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Из положений ч.1 ст.48 и ч.1 ст.66 ГК РФ следует, что доля в уставном капитале является имущественным правом.

Доходы, полученные физическим лицом от реализации долей участия в уставном капитале организации, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

В отношении указанных доходов установлена налоговая ставка 13% для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ. (ст.224 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового Кодекса РФ (в редакции действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ) Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму НДФЛ, рассчитанную согласно ст. 224 Налогового кодекса РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 Налогового кодекса РФ.

При исчислении НДФЛ с дохода от продажи доли в уставном капитале лицо, выплачивающее доход, не может уменьшить сумму выплаченного дохода на сумму произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода, поскольку это право принадлежит исключительно налогоплательщику, соответственно, выплачивающее доход лицо не может исчислить сумму налога, реально подлежащую уплате в бюджет.

При продаже физическим лицом доли в уставном капитале организация-покупатель не может определить налоговую базу, поскольку только налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход на сумму произведенных и документально подтвержденных расходов (п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)

В случае невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. В этом случае уплата налога производится в соответствии со ст.228 НК РФ, т.е., самим налогоплательщиком.

Налоговым агентом - ООО «Русская молочная компания» - с суммы выплаченного дохода ФИО2 за 2008-2009 годы от продажи доли в уставном капитале налог исчислен, но не удержан и не перечислен, а передан на взыскание в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

В случае если сумма налога не была удержана налоговым агентом, физическое лицо обязано осуществить уплату налога самостоятельно путем подачи налоговой декларации.

Как установлено в судебном заседании ФИО2 самостоятельно подал налоговую декларацию за 2008 год с указанием суммы полученных доходов в размере 123 000 000 руб. Сумма налогового вычета указанна налогоплательщиком также в размере 123000000 руб.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.223 НК РФ датой получения дохода в денежной форме признается день выплаты денежных средств, в том числе перечисления на счет в банке или по его поручению на счета третьих лиц.

В 2008 году г. физическим лицом ФИО2 получен доход от реализации доли в уставном капитале в размере 61 000 000 руб. (путем зачисления на лицевой счет <***> в Кузнецком ОСБ № 8153 Поволжского банка Сбербанка РФ что подтверждается вышеперечисленными платежными поручениями и карточкой взаиморасчетов с ФИО2 по счету 76.05 имеющимся в деле.

В соответствии п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при получении налогоплательщиком в налоговом периоде сумм от продажи домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе или от продажи иного имущества, налогоплательщик имеет право на получение соответствующего налогового вычета для целей определения налоговой базы. Положения, предусматривающие возможность получения имущественного налогового вычета при продаже доли в уставном капитале организации из данной нормы исключены с ДД.ММ.ГГГГ

Согласно пп.1 п.1 ст.220 НК РФ при продаже доли в уставном капитале организации, независимо от срока владения, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих доходов (полученных после ДД.ММ.ГГГГ) на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли.

При проверке документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением ФИО2 100% доли в уставном капитале ООО «Агрокомплекс» установлено следующее:

Документально подтвержденные расходы по приобретению доли (долей) в уставном капитале организации и (или) денежное выражение внесенных учредителем ранее долей в уставный капитал, определенное по балансовой стоимости на момент внесения, относятся к расходам, связанным с получением доходов от их продажи. При этом возможность уменьшения суммы доходов от продажи доли в уставном капитале на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов не зависит от срока нахождения указанной доли в собственности налогоплательщика.

В соответствии ст.9 Федерального закона № 129-ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции должны оформляться первичными оправдательными документами с указанием полной и достоверной информации.

К расходам, непосредственно связанным с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале организации, могут быть отнесены, в частности, расходы по приобретению указанной доли (при возмездном ее приобретении) и (или) денежное выражение внесенной учредителем ранее доли в уставный капитал.

Ответчиком ФИО2 в ходе проведения проверки документы о фактически произведенных им и документально подтвержденных расходах, связанных с приобретением (возникновением) доли в уставном капитале не представлены.

Факт возникновения доли в уставном капитале ООО «Агрокомплекс» единственного участника ФИО2 (и увеличения доли) подтверждается следующими документами, представленными ООО «Агрокомплекс» и имеющимися в регистрационном деле налогового органа 03-06/3-1025800547123.

Согласно решения единственного участника общества б/н от ДД.ММ.ГГГГ, а также заключенного договора об уступке доли в уставном капитале б/н от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 передал безвозмездно ФИО2 долю (100 %) в уставном капитале в сумме руб. руб. Внесение в уставной капитал ФИО2 наличных денежных средств и векселей банка. Решением единственного участника общества ФИО2 № б/н от ДД.ММ.ГГГГ было произведено увеличение уставного капитала общества до руб. путем внесения единственным участником ФИО2 дополнительного вклада 10000000 руб., в т.ч:

- наличных денежных средств (по приходно - кассовым ордерам) № от ДД.ММ.ГГГГ - 250000 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - 350000 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - 200000 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - 965000 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - 3000000 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - 1300000 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - 60700 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - 1000 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - 380000 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - 24500 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - 114000 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - 200000 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - 324000 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - 82880 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - 739215 руб., Всего 7991295 руб.

- векселей банка в сумме - 2008705 руб.( Серия ВА № руб., Серия ВА № руб., Серия ВА № руб., Серия ВА № руб., Серия ВА № руб., Серия ВА № руб.)

6000000 руб. Внесение в уставной капитал ФИО2 наличных денежных средств. (по приходно -кассовым ордерам):

№ от ДД.ММ.ГГГГ - 621885 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - 3148873 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - 596370 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - 582750 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - 531810 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - 432893 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ - 24350 руб.

№ от ДД.ММ.ГГГГ - руб.

16700000 руб. Увеличение уставного капитала путем перевода нераспределенной прибыли.

Решением единственного участника общества ФИО2 № б/н от ДД.ММ.ГГГГ было произведено увеличение уставного капитала общества до руб. путем перевода нераспределенной прибыли прошлых лет по данным бухгалтерского учета по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в сумме руб., руб. Увеличение уставного капитала путем перевода добавочного капитала от переоценки основных средств по данным бухгалтерского учета. Решением единственного участника общества ФИО2 № б/н от ДД.ММ.ГГГГ было произведено увеличение уставного капитала общества до руб. путем перевода добавочного капитала от переоценки основных фондов (средств) по данным бухгалтерского учета в сумме руб., руб. увеличение уставного капитала путем перевода добавочного капитала от переоценки основных средств по данным бухгалтерского учета.

Решением единственного участника общества ФИО2 № б/н от ДД.ММ.ГГГГ было произведено увеличение уставного капитала общества до руб. путем перевода полученного добавочного капитала от переоценки основных средств по данным бухгалтерского учета в сумме руб. Итого руб.

Реально подтвержденные затраты по возникновению доли ФИО2 в уставном капитале ООО «Агрокомплекс» составляют 16 000 000 руб.- фактически внесенные денежные средства и векселя в кассу организации ООО «Агрокомплекс» в целях оплаты увеличения уставного капитала организации.

Налогоплательщик неправомерно воспользовался имущественным налоговым вычетом в сумме 123000000 руб. при определении налоговой базы для исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц за 2008 г. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (фор. № 3-НДФЛ) за 2009 год (по сроку представления не позднее ДД.ММ.ГГГГ) в налоговый орган ФИО2 не предоставлялась.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Таким образом, доходы участника ООО от реализации в РФ своей доли участия в уставном капитале общества являются объектом налогообложения по НДФЛ на основании п.п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ. Такие доходы подлежат обложению по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В 2009г. ФИО2 получен доход от продажи доли в уставном капитале ООО «Агрокомплекс» в размере руб., что подтверждается бухгалтерскими документами о зачислении денежных средств на лицевой счет продавца (ФИО2) от ООО «Русская молочная компания». Согласно полученных первичных документов от ООО «Агрокомплекс», документально подтвержденные расходы ФИО2 составляют руб., которые уменьшили налоговую базу за 2008 год.

Таким образом, расходы ФИО2, уменьшающие полученные доходы от продажи 100% доли в Уставном капитале ООО «Агрокомплекс» за 2009 год составляют 0 руб.

С ДД.ММ.ГГГГ обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц возложена на самих физических лиц, в связи с вступлением в силу изменений в Налоговый кодекс РФ п.п.2 п.1 ст. 228. (введен Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 224-ФЗ).

Статьей 228 НК РФ определено, что исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав. Налогоплательщики, указанные в п.1 статьи 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная указанным физическим лицом исходя из налоговой декларации за 2009г., уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ (п. 4 ст. 228 НК (РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

ООО «Русская молочная компания» при выплате дохода ФИО2, за 2009 год налог на доходы физических лиц не удержало, что подтверждается справкой 2 НДФЛ за 2009 год.

Таким образом, в нарушение ст.210 НК РФ ФИО2 занижена налоговая база - за 2008г. (доход, полученный от продажи доли уставного капитала ООО «Агрокомплекс») на сумму руб., не исчислен и не уплачен налог на доходы физических лиц в 2008г. в сумме руб. ( руб. - руб.) x 13 %).

- за 2009г. (доход, полученный от продажи доли уставного капитала ООО «Агрокомплекс») на сумму руб., не исчислен и не уплачен налог на доходы физических лиц за 2009 год в сумме руб. (20 000 000 x 13 %).Всего по результатам проверки доначислен налог на доходы физических лиц ФИО2 в сумме руб. в том числе:

За 2008 год - руб.

За 2009 год - руб.

В соответствии со статьей 75 НК РФ за неисполнение налогоплательщиком обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц начислены пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки уплаты суммы налога в общей сумме руб.

Кроме того, налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности в соответствии в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в результате занижения налоговой базы по налогу на доходы физ.лиц в сумме 422500 руб.; по п.1 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по НДФЛ за 2009 г. (срок представления - не позднее ДД.ММ.ГГГГ) в сумме 195000 руб.; по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу документов по требованию в сумме 37 руб. (В связи с применением с п.3 ст. 114 НК РФ (наличие смягчающих обстоятельств) штрафные санкции уменьшены в четыре раза. После вступления решения в законную силу требованием N 14 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 предложено в добровольном порядке уплатить вышеуказанные суммы налогов, пеней и штрафов.

До настоящего времени требования налогового органа не удовлетворены, соответствующие платежи в бюджет не внесены.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст.194-198, 233 ГПК РФ, суд,

Решил:

Исковые требования Межрайонной ИФНС России №1 по Пензенской области к ФИО2 о взыскании налога, пени, штрафа, удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 сумму налоговых платежей в размере ( руб., в том числе: налог на доходы физических лиц в размере рублей, пени - руб., штраф - руб.

Ответчик вправе подать в суд, принявший заочное решение, заявление об отмене этого решения в течение 7 дней со дня вручения ему копии решения.

Заочное решение также может быть обжаловано в кассационном порядке в Пензенский областной суд через Кузнецкий районный суд, в течение 10 дней по истечение срока подачи ответчиком заявления об отмене заочного решения, а в случае, если такое заявление подано, - в течение 10 дней со дня вынесения определения суда об отказе в удовлетворении этого заявления.

Судья С.А. Брюзгин