Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Тухватуллина А.А. об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан и обязании предоставить имущественный налоговый вычет,

установил:

Тухватуллин А.А. обратился в суд с заявлением об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан №-- от --.--.---- г..

В обоснование своего заявления Тухватуллин А.А. указал, что по договору купли-продажи от --.--.---- г. он приобрел в собственность квартиру, которую продавец передал ему --.--.---- г. по передаточному акту. В 2010 году Тухватуллин А.А. зарегистрировал право собственности на квартиру, о чем --.--.---- г. году ему выдано свидетельство о государственной регистрации права.

--.--.---- г. Тухватуллин А.А. предоставил в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан (далее - налоговая инспекция) декларацию по налогу на доходы физического лица за 2009 года. В связи с приобретением квартиры в декларации он заявил о применении имущественного налогового вычета в размере --- --- --- руб.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленной декларации и документов и пришла к выводу, что Тухватуллин А.А. неправомерно применил имущественный налоговый вычет в 2009 году. Налоговой инспекцией принято решение №-- от --.--.---- г., по которому Тухватуллину А.А. отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2009 год. Основанием для отказа в предоставлении вычета в решении указано то, что свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру получено в 2010 году, поэтому Тухватуллин А.А. не имеет права воспользоваться вычетом за 2009 год.

Тухватуллин А.А. обжаловал это решение в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан; решением руководителя Управления от --.--.---- г. жалоба оставлена без удовлетворения.

Заявитель считает незаконным решение налоговой инспекции №-- от --.--.---- г. и указывает, что в этом решении налоговая инспекция сослалась на утратившую силу редакцию статьи 220 Налогового кодекса РФ; по действующей редакции этой статьи для подтверждения права на имущественный налоговый вычет он вправе предоставить либо договор о приобретении квартиры с актом о передаче квартиры либо свидетельство о государственной регистрации права собственности.

По мнению заявителя, поскольку он предоставил в налоговую инспекцию договор о приобретении квартиры и передаточный акт на квартиру от --.--.---- г., он имеет право на получение имущественного налогового вычета в 2009 году и ему необоснованно отказано в предоставлении такого вычета в 2009 году.

Также заявитель указывает, что налоговая инспекция нарушила срок проведения камеральной налоговой проверки.

Заявитель просит признать незаконным решение налоговой инспекции №-- от --.--.---- г. и обязать налоговую инспекцию устранить допущенное нарушение.

В судебном заседании представитель Тухватуллина А.А. поддержал заявление, пояснил, что просит также обязать налоговую инспекцию предоставить имущественный налоговый вычет. Представитель заявителя пояснил суду, что Тухватуллин А.А. приобрел готовую квартиру.

Представитель налоговой инспекции не согласился с заявлением, в обоснование позиции ссылался на письменный отзыв.

Выслушав представителей участников процесса и изучив материалы дела, суд пришел к следующему.

Согласно материалам дела Тухватуллин А.А. по договору купли-продажи №-- от --.--.---- г. приобрел в собственность квартиру ... ... стоимостью --- --- --- руб.

Из условий этого договора следует, что продавец до продажи квартиры Тухватуллину А.А. уже имел зарегистрированное право собственности на эту квартиру (пункт 1.2 договора).

Согласно передаточному акту от --.--.---- г. в этот день продавец передал квартиру покупателю (Тухватуллину А.А.).

Согласно повторному свидетельству о государственной регистрации права собственности от --.--.---- г. право собственности истца на приобретенную квартиру зарегистрировано --.--.---- г., первоначальное свидетельство о государственной регистрации права собственности было выдано --.--.---- г..

Из пояснений представителя заявителя и условий договора купли-продажи квартиры №-- от --.--.---- г. судом установлено, что Тухватуллин А.А. купил готовую квартиру в уже существующем доме.

--.--.---- г. заявитель предоставил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2009 год, в декларации заявил о применении имущественного налогового вычета в размере --- --- --- руб. в связи с приобретением ... ....

Налоговая инспекция провела камеральную проверки представленной декларации и документов, по результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки №--, в которой сделан вывод, что Тухватуллин А.А. неправомерно применил имущественный налоговый вычет.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки заместитель начальника налоговой инспекции принял обжалуемое решение №-- от --.--.---- г., оставленное без изменения решением руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан №-- от --.--.---- г..

В обжалуемом решении №-- от --.--.---- г. указано, что в соответствии со статьей 220 Налогового кодекса РФ и разъяснений Федеральной налоговой службы, содержащихся в Письме от 31.03.2009 г № ШС-22-3/238, при приобретении налогоплательщиком квартиры по договору купли-продажи в готовом доме право на получение имущественного вычета возникает на основании свидетельства о государственной регистрации права в отношении доходов, полученных в этом или последующих налоговых периодах, в рассматриваемом случае - начиная с 2010 года.

Суд пришел к выводу, что налоговая инспекция обоснованно исходила из отсутствия у заявителя права на получение имущественного налогового вычета в 2009 году.

В соответствии с абз. 1 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Далее в продпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ указано, что в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме.

Таким образом, законодатель, определяя правила предоставления имущественного налогового вычета, четко разграничивает понятия «приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них» и «приобретение прав на квартиру, комнату в строящемся доме».

В подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ установлено, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Как следует из содержания данной нормы, такой перечень документов как договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику достаточен при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме.

Указанный перечень документов не относится к приобретению квартиры в готовом доме.

При приобретении квартиры в готовом доме налогоплательщик, желающий воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета, должен предоставить документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

В письме Министерства финансов РФ от 30 сентября 2010 года № 03-04-05/7-572 разъяснено, что при приобретении квартиры в готовом доме по договору купли-продажи налогоплательщик должен предъявить основной договор купли-продажи и свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру.

В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной полики Минфина РФ от --.--.---- г.№-- содержится аналогичный вывод. В этом письме указано, что при приобретении квартиры по договору купли-продажи в готовом доме право на имущественный налоговый вычет появляется в том налоговом периоде, в котором была осуществлена государственная регистрация права собственности.

Правом на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе воспользоваться в том налоговом периоде, когда такое право возникло.

Учитывая, что по пояснениям представителя заявителя и условиям договора купли-продажи квартиры от --.--.---- г. Тухватуллин А.А. приобрел квартиру в готовом доме право на получение имущественного налогового вычета у Тухватуллина А.А. возникло в 2010 году, так как его право собственности на квартиру было зарегистрировано в 2010 году.

Поскольку Тухватуллин А.А. заявил о применении имущественного налогового вычета до того, как у него возникло такое право - в 2009 году, налоговая инспекция пришла к правомерному выводу, что заявитель права на получение такого вычета в 2009 году не приобрел.

Довод заявителя о том, что для получения права на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением готовой квартиры в готовом доме достаточно предоставить передаточный акт на квартиру с договором купли-продажи квартиры основан на неверном толковании закона, потому не может быть принят во внимание. Для получения вычета при приобретении квартиры в готовом доме необходимо предоставить документы, подтверждающие право собственности на квартиру - в данном случае свидетельство о государственной регистрации права собственности.

Также не имеется оснований согласиться с доводом заявителя о том, что налоговая инспекция нарушила срок проведения камеральной налоговой проверки и поэтому принятое по результатам этой проверки обжалуемое решение безусловно является незаконным.

Согласно пункту 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Согласно материалам дела налоговую декларацию Тухватуллин А.А. предоставил --.--.---- г., а камеральная проверка проведена с --.--.---- г. по --.--.---- г..

Нарушение срока проведения камеральной налоговой проверки носит процессуальный характер, из содержания п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ следует, что установленный в данной норме срок проведения камеральной проверки не является пресекательным. Данное процессуальное нарушение само по себе не влечет возможность признания за Тухватуллиным А.А. права на получение имущественного налогового вычета в 2009 году. Также заявитель не обосновал, каким образом принятие обжалуемого решения на основании проведенной с нарушением сроков проверки нарушило его права.

Кроме того, следует учесть, что обжалуемое решение налоговой инспекции не возлагает на заявителя каких-либо обязанностей, наложения штрафа, недоимки или привлечения к ответственности. Принятие обжалуемого решения не сказалось негативно на заявителе. Напротив, обжалуемым решением отказано в привлечении Тухватуллин А.А. к налоговой ответственности, о чем указано в резолютивной части обжалуемого решения.

Ссылка заявителя на судебную практику безосновательна, поскольку в судебных постановлениях, на которые заявитель сослался в заявлении, речь идет о приобретении квартиры в строящемся доме по договору инвестирования, а не о приобретении квартиры в готовом доме по договору купли-продажи.

С учетом изложенного суд пришел к выводу о правомерности вывода налоговой инспекции о том, что Тухватуллин А.А. не приобрел права на получением имущественного налогового вычета в 2009 году в связи с тем, что приобрел квартиру в готовом доме, право собственности на которую зарегистрировано за ним в 2010 году.

По изложенным основаниям с обоснованностью указанных в заявлении доводов согласиться нельзя, оснований для удовлетворения заявления судом не установлено.

Налоговая инспекция, не признав право заявителя на имущественный налоговый вычет в 2009 году, не ограничила право заявителя на получение такого вычета в 2010 году; таким правом Тухватуллин А.А. вправе воспользоваться.

На основании изложенного суд, руководствуясь статьями 194-198 Гражданского процессуального кодекса РФ,

решил:

отказать в удовлетворении заявления Тухватуллина А.А. о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан № ... ... года и обязании предоставить имущественный налоговый вычет.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Татарстан через Ново - Савиновский районный суд города Казани в течение десяти дней со дня принятия мотивированного решения.

Судья подпись Шамгунов А.И.

Копия верна

Судья Шамгунов А.И.