Гражданский кодекс часть 1

Нижнекамский городской суд Республики Татарстан в составе: председательствующего судьи Р.И. Гиззатуллина, при секретаре С.В. Новиковой, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к ООО «Нижнекамская нефтебаза» о признании справки 2-НДФЛ за 2017 год недействительной, обязании направить уточнение в налоговый орган об исключении выплаченных денежных средств из налогооблагаемой базы,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с иском к ООО «Нижнекамская нефтебаза» о признании справки 2-НДФЛ за 2017 год недействительной, обязании направить уточнение в налоговый орган об исключении выплаченных денежных средств из налогооблагаемой базы.

В обоснование заявленных требований указано, что в соответствии с налоговым уведомлением ... от ... истцу исчислен налог на доходы физических лиц за 2017 год, не удержанный налоговым агентом ООО «Нижнекамская нефтебаза», в размере 4 350 840 рублей. С начислением налога ФИО1 не согласна, поскольку согласно статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации не облагаются налогом доходы, полученные в порядке наследования от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации. ... умер супруг истца – В.Г.. Истец является единственным наследником, принявшим наследство. В соответствии с уведомлением от ... денежные средства, заявленные в качестве дохода истца, являются действительной стоимостью доли в уставном капитале ООО «Нижнекамская нефтебаза», полученной в порядке наследования в связи с отказом учредителей в даче согласия на переход доли в уставном капитале, принадлежащей умершему В.Г.. Кроме того, исключению из налогооблагаемой базы подлежат доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций. Истец считает неправомерным начисление налога НДФЛ на указанные денежные средства, просит признать справку 2-НДФЛ за 2017 год недействительной, обязать ответчика направить уточнение в налоговый орган об исключении выплаченных денежных средств из налогооблагаемой базы.

Истец ФИО1 и ее представитель ФИО2 в судебном заседании поддержали исковое заявление по изложенным в нем основаниям.

Представитель ответчика ООО «Нижнекамская нефтебаза» в судебное заседание не явился, представил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие. В отзыве на исковое заявление указал, что ... участниками ООО «Нижнекамская нефтебаза» на внеочередном общем собрании участников общества единогласно было принято решение отказать в даче согласия на переход доли в уставном капитале ООО «Нижнекамская нефтебаза», в размере 20,09%, принадлежавшей умершему ...В.Г., к его наследникам, и принятии их в состав участников общества. ... между ООО «Нижнекамская нефтебаза» и ФИО1 было заключено соглашение, удостоверенное нотариусом, в соответствии с условиями которого ООО «Нижнекамская нефтебаза» не позднее ... выплачивает ФИО1, наследнице умершего участника общества В.Г., действительную стоимость доли в уставном капитале общества в размере 33 468 000 рублей. ... денежные средства были перечислены истцу. Поскольку доход, полученный истцом, в виде выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале общества, не освобождается от налогообложения, на указанную сумму подлежит начислению налог на доходы физических лиц. На основании изложенного, ООО «Нижнекамская нефтебаза» были направлены в МРИ ФНС России ... по РТ справка о доходах физического лица ФИО1 за 2017 год ... от ..., протокол ... от ... Просит отказать в иске.

Представитель третьего лица УФНС России по Республике Татарстан в отзыве на иск указал, что ... от ООО «Нижнекамская нефтебаза» в адрес налогового органа поступила справка по форме 2-НДФЛ за 2017 год, согласно которой сумма дохода, полученная от налогового агента составила 33 468 000 рублей. Сумма налога по ставке 13% исчисленная, но не удержанная налоговым агентом составила 4 350 840 рублей. В адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление ... от ... со сроком уплаты не позднее ... В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный срок, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на ....... Решением Нижнекамского городского суда от 20..03.2019 г. по делу ..., а также апелляционным определением Верховного Суда РТ от ... по делу ..., суды пришли к выводу о том, что доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченной ему обществом в связи с отсутствие согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, доходом, полученным в порядке наследования не является, и на указанную сумму подлежит начислению налог на доходы физических лиц на общих основаниях. Просит оставить иск без удовлетворения.

Выслушав участников процесса, изучив письменные доказательства, имеющиеся в материалах дела, приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

Положениями статьи 217 НК РФ предусмотрен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

Так, согласно пункту 17.2 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

В силу пункта 18 статьи 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ... умер супруг истца ФИО1 - В.Г..

С ...В.Г. принадлежала доля участия в уставном капитале ООО «Нижнекамская нефтебаза» в размере 20,09%.

Наследницей В.Г. является его жена – ФИО1.

Из пункта 6.7 Устава ООО «Нижнекамская нефтебаза», утвержденного решением общего собрания участников ООО «Нижнекамская нефтебаза» от ... следует, что доля в уставном капитале Общества переходит к правопреемникам юридических лиц или наследникам физических лиц, являющихся участниками Общества, только с согласия других участников Общества.

Протоколом внеочередного общего собрания участников ООО «Нижнекамская нефтебаза» от ... принято решение об отказе в даче согласия на переход доли в уставном капитале ООО «Нижнекамская нефтебаза» в размере 20,09%, принадлежавшей умершему В.Г. к его наследникам и принятии их в состав участников ООО «Нижнекамская нефтебаза». Перешедшая к ООО «Нижнекамская нефтебаза» доля в уставном капитале в размере 20,09% оставлена в распоряжении ООО «Нижнекамская нефтебаза» с выплатой наследникам В.Г. стоимости доли в установленном законодательством порядке.

... между ООО «Нижнекамская нефтебаза» и ФИО1 заключено нотариальное соглашение о выплате действительной стоимости доли В.Г. в уставном капитале ООО «Нижнекамская нефтебаза» в размере 33 468 000 рублей.

Согласно платежному поручению от ...... денежные средства в размере 33 468 000 рублей перечислены ФИО1.

... ООО «Нижнекамская нефтебаза» направило в налоговый орган справку о доходах физического лица ФИО1 по форме 2-НДФЛ за 2017 года.

... Межрайонной ИФНС России ... по РТ в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление ..., в соответствии с которым на выплаченную ей действительную стоимость доли участия в уставном капитале ООО «Нижнекамская нефтебаза», в размере 33 468 000 рублей, начислен налог на доходы физических лиц по ставке 13% в размере 4 350 840 рублей, поскольку ООО «Нижнекамская нефтебаза» указанный налог не был удержан.

Решением Нижнекамского городского суда Республики Татарстан от ... административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной ИФНС России ... по РТ и Управлению ФНС по РТ о признании решения (требования об уплате налога на доходы физического лица в размере 4 350 840 рублей) незаконным, оставлено без удовлетворения.

Апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от ... решение Нижнекамского городского суда Республики Татарстан от ... оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 без удовлетворения.

Истец ФИО1 не согласна с удержанием при выплате действительной стоимости доли налога на доход физических лиц. Просит признать справку 2-НДФЛ за 2017 год недействительной, обязать ответчика направить уточнение в налоговый орган об исключении выплаченных денежных средств из налогооблагаемой базы.

Между тем, доводы истца и ее представителя о том, что действительная стоимость доли была выплачена истцу как наследнику, а потому полученный доход является полученным в порядке наследования и не подлежит налогообложению, на фактических обстоятельствах дела не основаны.

Доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченной ему обществом в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, не является доходом, полученным в порядке наследования, поэтому положения пункта 18 статьи 217 Налогового Кодекса Российской Федерации, на которую ссылается истец, в этом случае не применяются.

Доводы истца и ее представителя о том, что, будучи супругой собственника доли в уставном капитале ООО «Нижнекамская нефтебаза», истец фактически была собственником этих долей на основании семейного законодательства, поэтому, на основании пункта 17.2 статьи 217 НК РФ доходы, полученные от реализации долей участия в уставном капитале освобождаются от налогообложения, не подлежат принятию.

С принятием Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" перечень не облагаемых указанным налогом доходов был расширен - статья 217 НК РФ дополнена пунктом 17.2, в соответствии с которым освобождены от налогообложения доходы, полученные налогоплательщиком от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату их реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

При этом данным Федеральным законом было предусмотрено нормативное ограничение применения указанной налоговой льготы, действующее равным образом для всех налогоплательщиков, а именно закреплено условие, согласно которому реализуемые налогоплательщиком доли в уставном капитале должны быть приобретены им не ранее 1 января 2011 года (часть 7 статьи 5).

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" часть 7 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ признана утратившей силу.

Частью 11 статьи 9 Федерального закона N 424-ФЗ предусмотрено, что в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками до 1 января 2011 года и реализованных до дня вступления в силу Федерального закона N 424-ФЗ, применяются положения части 7 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 424-ФЗ

Таким образом, учитывая, что доля в уставном капитале общества была приобретена налогоплательщиком ФИО1, как супругой В.Г., до ..., и реализована в 2017 году, то есть до вступления в силу Федерального закона N 424-ФЗ, пункт 17.2 статьи 217 НК РФ к данным правоотношениям применению не подлежит.

При таких обстоятельствах, суд не находит оснований для удовлетворения иска о признании справки 2-НДФЛ за 2017 год недействительной, обязании ООО «Нижнекамская нефтебаза» направить уточнение в налоговый орган об исключении выплаченных денежных средств из налогооблагаемой базы.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Исковое заявление ФИО1 к ООО «Нижнекамская нефтебаза» о признании справки 2-НДФЛ за 2017 год недействительной, обязании направить уточнение в налоговый орган об исключении выплаченных денежных средств из налогооблагаемой базы – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано сторонами в Верховный Суд Республики Татарстан в течение одного месяца путем подачи апелляционной жалобы через Нижнекамский городской суд Республики Татарстан.

Судья Р.И. Гиззатуллин

Мотивированный текст решения изготовлен ...