Гражданский кодекс часть 1

12 февраля 2020 года Советский районный суд г. Владивостока в составе: председательствующего судьи А.О. Семенцова, при секретаре Ю.А. Зюзь, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 ча к МИФНС России № 12 по Приморскому краю о признании действий незаконными,

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к МИФНС России № 12 по Приморскому краю о признании действий незаконными. В административном иске указал, что является собственником ? доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым <номер>, по адресу: <адрес>, следовательно, плательщиком земельного налога. Административным ответчиком в его адрес направлено налоговое уведомлении е от 28.11.2018 № 110825, в соответствии с которым ранее рассчитанная сумма налога была пересчитана с учетом ставки земельного налога 1,5 % в размере 43 203,00 рублей за 2015 года, 43 203,00 рублей за 2016 год и 13 494,00 рублей за 2017 год. В связи с этим, у заявителя возникла обязанность уплатить сумму земельного налога в размере 399 594,00 рублей до 05.02.2019.

Из ответа МИФНС России № 12 по Приморскому краю от 14.03.2019 № 07-13/12529 следует, что инспекцией был ошибочно начислен земельный налог за 2015-2017 годы на объект с кадастровым <номер>, расположенный по адресу: <адрес> по ставке 0,3 %, поскольку подлежала применению ставка 1,5 %. 28.02.2019 МИФНС России № 12 по Приморскому краю направило ему требование об уплате налога № 33506 в сумме 401 856,03 рублей.

Расчет земельного налога на земельный участок с кадастровым <номер> производится исходя из кадастровой стоимости земельного участка в 2015 году в размере 43 202 609,00 рублей, в 2016 году в размере 43 202 609,00 рублей, в 2017 году размере 13 493 519,00 рублей. Постановлением Департамента земельных и имущественных отношений Приморского края от 14.12.2015 № 5-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктом Приморского края» изменена кадастровая стоимость указанного земельного участка. 17.12.2015 результаты определения кадастровой стоимости были получены органом, осуществляющим государственную регистрацию. По состоянию на 27.12.2015 сведения об изменении кадастровой стоимости имелись у административного ответчика.

Таким образом, с 01.01.2016 кадастровая стоимость земельного участка, подлежащая для целей налогообложения, составила 13 493 519,00 рублей, тогда как перерасчет за 2016 год был произведен исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 43 202 609,00 рублей.

Направленная в адрес УФНС России по Приморскому краю жалоба на требование была оставлена без удовлетворения.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, ФИО1 просит суд признать незаконными действия МИФНС России № 12 по Приморскому краю по пересчету земельного налога на земельный участок с кадастровым <номер>, расположенный по адресу: <адрес>, выразившемуся в уведомлении от 28.11.2018 № 110825 и в налоговом требовании от 28.02.2019 № 33506.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 административные исковые требования поддержала, по доводам, изложенным в административном иске.

Представитель административного ответчика ФИО3 возражала против удовлетворения административного иска, по доводам, изложенным в письменном отзыве на административный иск, в котором указала, что в 2015-2017 годах ФИО1 обладал на праве собственности земельным участком с кадастровым <номер>, расположенным по адресу: <адрес>. В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ инспекцией произведен расчет налогов и направлено в адрес налогоплательщика налоговое уведомление от 28.11.2018 № 110825 со сроком уплаты не позднее 05.02.2019. В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в добровольном порядке в соответствии со ст. 69 НК РФ через личный кабинет налогоплательщика направлено требование от 28.02.2019 № 33506 об уплате налога и пени со сроком уплаты не позднее 02.04.2019.

12.02.2019 ФИО1 обратился в налоговый орган с заявлением об отмене налогового уведомления от 28.11.2018 № 110825, а также просил разъяснить перерасчет земельного налога за 2015-2017 годы по указанному земельному участку.

14.03.2019 инспекцией направлено в адрес ФИО1 письмо № 07-13/12529, в котором сообщила, что земельный налог за 2015-2017 годы ошибочно был начислен по ставке 0,3 %, в связи с этим произведен перерасчет по ставке 1,5 % с учетом разрешенного использования.

Исходя из представленных сведений в соответствии с п.4 ст. 85 НК РФ органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, земельный участок с кадастровым <номер> относится к категории земель «земли населенных пунктов» с разрешенным использованием «для дальнейшей эксплуатации здания – административно-бытового корпуса с пристройками (Лит. Л, Л1 – пристройка, Л2 – пристройка).

В силу п. 3 Решения Думы г. Владивостока от 28.10.2005 № 108 «О земельном налоге в городе Владивостоке» в отношении указанного земельного участка определен размер налоговой ставки 1,5 %, налоговым органом с учетом положений п. 4 ст. 397 НК РФ осуществлен перерасчет земельного налога за 2015-2017 годы (сумма налога с доплате составила 399 594,00 рублей), что отражено в налоговом уведомлении от 28.11.2018 № 110825 (срок уплаты обозначен 05.02.2019), данное уведомление выгружено 28.11.2018 заявителю в личный кабинет налогоплательщика, 11.12.2018 получено заявителем.

Таким образом, принимая во внимание наличие обязанности у ФИО1 по уплате земельного налога с применением налоговой ставки в размере 1,5 % установленной НК РФ с учетом Решения Думы г. Владивостока от 28.10.2005, в рассматриваемом случае, налоговый орган действовал в пределах своей компетенции и в рамках положений налогового законодательства РФ.

Представитель административного ответчика заявила о пропуске административным истцом срока исковой давности по заявленным требованиям. В обоснование заявления указала, что в соответствии с п. 1 ст. 219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяце со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов. Административному истцу о нарушении своего права стало известно в феврале 2019 года. С административным иском в суд ФИО1 обратился 17.12.2019.

Суд, выслушав стороны, изучив материалы дела, оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности, полагает административные исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В п. 1 ст. 388 НК РФ определено, что налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 390 НК РФ).

Согласно п.п. 1, 4 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1 ст. 391 НК РФ).

В п. 2 ч. 1 ст. 394 НК РФ определено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1 ст. 396 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики – физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Судом установлено, что ФИО1 с 28.02.2014 является собственником земельного участка с кадастровым <номер>, расположенного по адресу: <адрес>, разрешенное использование – для дальнейшей эксплуатации здания – административно-бытового корпуса с пристройками, что соответствует категории прочих земельных участков.

Административному истцу был начислен налог на земельный участок за 2015-2017 годы по ставке 0,3 %.

Решением Думы г. Владивостока от 28.10.2005 № 108 «О земельном налоге в городе Владивостоке» на территории Владивостокского городского округа налоговые ставки устанавливаются 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Постановлением Департамента земельных и имущественных отношений Приморского края от 14.12.2015 № 5-п «О результатах государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Приморского края» утверждены результаты определения кадастровой стоимости земельных участков и удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Приморского края. Согласно положениям п. 4 Постановления указанное постановление вступило в законную силу с 01.01.2016. Решение об изменении кадастровой стоимости подлежало внесению в реестр в течение 3 дней.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости (п. 1.1 ст. 391 НК РФ).

В то же время, согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступаю в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Таким образом, сведения о кадастровой стоимости земельных участков, утвержденные постановлением, подлежат применению для исчисления земельного налога с 01.01.2017.

С учетом этого, ФИО1 был произведен перерасчет земельного налога исходя из кадастровой стоимости земельного участка за 2015-2017 годы по ставке 1,5 %. Административному истцу предложено в срок не позднее 05.02.2019 оплатить 399 594,00 рублей недоимки, что следует из налогового уведомления от 28.11.2018 № 110825. На указанную недоимку начислена пеня в сумме 2 271,03 рублей. В связи с неоплатой налога, пени 28.02.2019 ФИО1 было выставлено требование № 33506 об уплате налога, пени в срок до 02.04.2019.

Поскольку положения абз. 2 п. 2.1 ст. 52 НК РФ, согласно которым перерасчет, предусмотренный абз. 1 п. 2.1 ст. 52 НК РФ, в отношении земельного налога не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанного налога, не действовали в период составления и направления уведомления от 28.11.2018 № 110825 и в силу п. 4 ст. 5 НК РФ обратной силы не имеют, налоговым органом правомерно произведен перерасчет земельного налога за 2015-2017 годы при наличии на это соответствующих оснований.

При этом указание в спорном налоговом уведомлении срока уплаты (05.02.2019), то есть после вступления в силу п. 2.1 ст. 52 НК РФ, не противоречит положениям налогового законодательства РФ.

Рассматривая заявление МИФНС России № 12 по Приморскому краю о пропуске ФИО1 срока исковой давности по заявленным требованиям, суд учитывает следующее.

ФИО1 в Управление ФНС России по Приморскому краю 20.05.2019 подана жалоба на требование от 28.02.2019 № 33506 о признании недействительным указанного требования. Решением Управления ФНС России по Приморскому краю от 14.06.2019 № 13-10/20318@ жалоба оставлена без удовлетворения.

ФИО1 в Управление ФНС России по Приморскому краю 17.06.2019 подана жалоба на налоговое уведомление от 28.11.2018 № 110825 с требованием признать указанное уведомление незаконным и отменить, произвести перерасчет земельного налога. Письмом Управления ФНС России по Приморскому краю от 17.07.2019 № 11-28/1/25792 налогоплательщику сообщено, что ранее направленная жалоба о произведении перерасчета налоговых обязательств по земельному налогу за 2015-2017 годы оставлена без удовлетворения, перерасчет признан соответствующим законодательству о налогах и сборах.

Решение Управления ФНС России по Приморскому краю от 14.06.2019 № 13-10/20318@ получено налогоплательщиком 28.06.2019.

В соответствии с ч.ч. 1, 8 ст. 219 КАС РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Административным истцом оспариваются действия МИФНС России № 12 по Приморскому краю по пересчету земельного налога, выразившиеся в налоговом уведомлении от 28.11.2018 и налоговом требовании от 28.02.2019 № 33506.

Жалоба на налоговое уведомление от 28.11.2018 подана в налоговую инспекцию 17.06.2019. Жалоба на требование от 28.02.2019 подана в налоговую инспекцию 20.05.2019. Решение по жалобе вынесено 14.06.2019, получено административным истцом 28.06.2019. В указанном решении Управлением ФНС России по Приморскому краю дана оценка действий МИФНС России № 12 по Приморскому краю относительно правильности перерасчета налога. Таким образом, с момента получения решения ФИО1 стало известно о несогласии налогового органа с его требованиями. С административным иском в суд ФИО1 обратился 17.12.2019, по истечении 5 месяцев 19 дней, т.е. с пропуском срока обращения в суд. Основания для восстановления данного срока отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

р е ш и л:

Административные исковые требования ФИО1 ча о признании незаконными действий МИФНС России № 12 по Приморскому краю по перерасчету земельного налога, начисляемого на объект налогообложения – земельный участок с кадастровым <номер>, расположенный по адресу: <адрес>, отраженному в уведомлении от 28.11.2018 № 110825 и требовании от 28.02.2019 № 33506 оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Приморский краевой суд в течение месяца со дня принятия в окончательной форме через Советский районный суд г. Владивостока.

В окончательной форме решение составлено 19.02.2020.

Судья