Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Козулевой <данные изъяты> о признании решений Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г.Ульяновска и Управления Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области незаконными,

У С Т А Н О В И Л :

Козулева И.Ф. обратилась в суд с заявлением о признании решений Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г.Ульяновска (ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска) № от 15.07.2013 и Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (УФНС России по Ульяновской области) № от 30.08.2013 незаконными, указав следующее.

Ее матери Лубниной М.В. при жизни принадлежал на праве собственности земельный участок площадью <данные изъяты> кв.м, расположенный по адресу: <адрес>; ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 умерла; наследниками имущества матери в равной доле каждый являются она и ФИО2; ДД.ММ.ГГГГ каждому из них было выдано свидетельство о государственной регистрации права на основании правоустанавливающего документа: свидетельства о праве на наследство по закону, вид зарегистрированного права: общая долевая собственность (доля <данные изъяты>), земельный участок площадью <данные изъяты> кв.м. Следовательно, земельный участок площадью <данные изъяты> кв.м принадлежит ей на праве общей долевой собственности (доля <данные изъяты>) с момента смерти ее матери, т.е. с ДД.ММ.ГГГГ, так как наследственное имущество поступает со дня открытия наследства в общую долевую собственность наследников. 15.03.2012 наследственное имущество – земельный участок площадью <данные изъяты> кв.м по соглашению был разделен между ними в соответствии с долями в наследственном имуществе на два земельных участка по <данные изъяты> кв.м каждому.

27.01.2012 была проведена государственная регистрация права на земельный участок площадью <данные изъяты> кв.м на основании соглашения о разделе наследственного имущества – земельного участка площадью <данные изъяты> кв.м между наследниками. Принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно не находилось.

Считает ошибочным вывод ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска в части того, что поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения объекта в собственности образованных при таком разделе земельных участков исчисляется с даты регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Ее право на имущественный налоговый вычет ИФНС России по Заволжскому району поставлено в зависимость от правоподтверждающих документов, а не правоустанавливающих обстоятельств, в частности от основания и момента возникновения права собственности на земельные участки.

Старшим государственным инспектором ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3 НДФЛ, которую она представила 25.02.2013 в ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска за 2012 год. По результатам проверки составлен акт № камеральной налоговой проверки от 30.05.2013.

Решением ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска № от ДД.ММ.ГГГГ на основании п.1 ст.109 НК РФ отказано в привлечении ее к налоговой ответственности, проведено начисление НДФЛ за 2012 год в сумме 165 100 руб. в КРСБ налогоплательщика.

Решением УФНС России по Ульяновской области от ДД.ММ.ГГГГ ее жалоба оставлена без удовлетворения, а решение ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска № от ДД.ММ.ГГГГ признано вступившим в законную силу.

С данными решениями она не согласна в части доначисления НДФЛ за 2012 год в сумме 165 100 руб. и просит признать их незаконными.

Заявитель Козулева И.Ф. в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена, имеется заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие, свое заявление поддерживает в полном объеме.

В судебном заседании представитель заявителя Козулевой И.Ф. – Елюкина В.Е. заявление поддержала в полном объеме.

Представитель ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска Качуров О.И. в судебном заседании с заявлением не согласен, пояснив, что решения Инспекции от 15.07.2013 № и Управления от 30.08.2013 № являются законными, так как в результате раздела оспариваемого имущества возникли новые объекты права собственности: два земельных участка <данные изъяты> кв.м и <данные изъяты> кв.м, которым присвоены новые кадастровые номера. Следовательно, два земельных участка, принадлежащие заявителю в общей долевой собственности с равными долями на основании свидетельства о государственной регистрации права от 18.06.2001 прекращает свое существование. При этом возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера соответственно № и №. Срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, соответственно 27.01.2012 и 22.03.2012. Поскольку у вновь образованных участков изменились внешние границы и возникли новые объекты права собственности, которые при их продаже находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, действия Инспекции по начислению налога на доходы физических лиц правомерны. Просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Представитель УФНС России по Ульяновской области Набоко О.А. в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена, имеется заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие. Из отзыва следует, что решение Инспекции от 15.07.2013 № и решение Управления от 30.08.2013 № являются законными и обоснованными, просит в удовлетворении требований Козулевой И.Ф. отказать.

Исследовав материалы дела, выслушав представителя заявителя Елюкину В.Е., представителя ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска Качурова О.И., суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно ст.ст. 254-255 ГПК РФ гражданин вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, должностного лица, государственного служащего, в результате которых: нарушены права и свободы гражданина; созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод; на гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к ответственности.

Суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое решение или действие принято либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего и права либо свободы гражданина не были нарушены (ч.4 ст.258 ГПК РФ).

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данному требованию корреспондирует содержание п.1 ст.3 Налогового кодекса РФ.

Статья 45 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В силу ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.17.1 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества.

Как следует из материалов дела, ФИО1 (матери заявителя) на праве собственности принадлежал земельный участок площадью <данные изъяты> кв.м, расположенный по адресу: <адрес>; ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 умерла; наследниками имущества ФИО1 в равной доле каждый являются Козулева И.Ф. и ФИО2; 04.05.2001 каждому из них было выдано свидетельство о праве на наследство по закону, наследственное имущество состоит из земельного участка с кадастровым номером № площадью <данные изъяты> кв.м и жилого дома, находящихся по адресу: <адрес>. Право общей долевой собственности зарегистрировано в установленном законом порядке 18.06.2001, выдано свидетельство о государственной регистрации права.

15.03.2012 между Козулевой И.Ф. и ФИО2 заключено соглашение о разделе земельного участка площадью <данные изъяты> кв.м на два земельных участка площадью по <данные изъяты> кв.м каждому (такое соглашение между ними уже заключалось ранее в 2005 году). Право собственности зарегистрировано в установленном законом порядке 22.03.2012, выдано свидетельство о государственной регистрации права; документы-основания: 1) соглашение от 15.03.2012; 2) свидетельство о праве на наследство по закону, выданное государственным нотариусом Чердаклинского нотариального округа Ульяновской области ФИО3 04.05.2011 №.

Кроме того, Козулевой И.Ф. и ФИО2 04.05.2001 было выдано свидетельство о праве на наследство по закону на земельный участок площадью 600 кв.м, находящийся по адресу: <адрес>. 19.01.2012 между Козулевой И.Ф. и ФИО2 заключено соглашение о разделе земельного участка площадью <данные изъяты> кв.м на два земельных участка площадью по <данные изъяты> кв.м каждому. Право собственности зарегистрировано в установленном законом порядке 27.01.2012, выдано свидетельство о государственной регистрации права; документы-основания: 1) свидетельство на право собственности на землю, бессрочного (постоянного) пользования землей от 13.05.1992 №; 2) свидетельство о праве на наследство по закону, выданное государственным нотариусом Чердаклинского нотариального округа Ульяновской области ФИО3 04.05.2011 №; 3) соглашение от 15.03.2012.

31.08.2012 Козулева И.Ф. продала земельный участок общей площадью <данные изъяты> кв.м, кадастровый номер №, земельный участок общей площадью <данные изъяты> кв.м, кадастровый номер №, расположенные по адресу: Россия, <адрес>, и <данные изъяты> (одну вторую) долю в праве общей долевой собственности на жилой дом с пристроем, общая площадь жилого дома <данные изъяты> кв.м, кадастровый номер №, расположенный по адресу: Россия, <адрес>. Указанные земельный участок площадью <данные изъяты> кв.м, земельный участок площадью <данные изъяты> кв.м и <данные изъяты> (одну вторую) долю в праве общей долевой собственности на жилой дом проданы по договоренности сторон за 2 950 000 руб. (соответственно за 1 250 000 руб., 700 000 руб. и 1 000 000 руб.).

В судебном заседании также установлено, что 25.02.2013 Козулева И.Ф. представила налоговую декларацию по налогу на доходы за 2012 год, где заявила доход от продажи имущества (<данные изъяты> доли трехкомнатной квартиры, расположенной по адресу: г.Ульяновск, <адрес>) в сумме 320 000 руб. (960 000 руб.:3).

30.05.2013 ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт № и принято решение № В соответствии с указанным решением на основании п.1 ст.109 НК РФ отказано в привлечении Козулевой И.Ф. к налоговой ответственности, проведено начисление НДФЛ за 2012 год в сумме 165 100 руб. в КРСБ налогоплательщика. Принимая решение, налоговая инспекция исходила из того, что проданный земельный участок площадью <данные изъяты> кв.м, кадастровый номер №, расположенный по адресу: г.Ульяновск, <адрес>, находился в собственности Козулевой И.Ф. менее трех лет (с 22.03.2012 по 19.09.2012); земельный участок площадью <данные изъяты> кв.м, кадастровый номер №, расположенный по адресу: г.Ульяновск, <адрес>, находился в собственности Козулевой И.Ф. менее трех лет (с 27.01.2012 по 19.09.2012), так как при разделе земельных участков возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области № от 30.08.2013 утверждено решение ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска № от 15.07.2013 и признано вступившим в силу, жалоба Козулевой И.Ф. оставлена без удовлетворения.

Однако суд приходит к выводу, что имущество в виде земельных участков находилось в собственности заявителя к моменту его продажи более трех лет, что дает основания для освобождения от уплаты налога.

Положениями пп.1 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

В соответствии с п.1 ст.131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Согласно положениям п.1 ст.2 Закона № 122-ФЗ государственная регистрация - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

По смыслу приведенной нормы, такое подтверждение должно соответствовать требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации без искажения содержания правового режима собственности в отношении объекта недвижимости, основываться исключительно на представленных документах, подтверждающих право и его содержание.

Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, в отношении которого он вправе совершать любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе распоряжаться иным образом, не связанным с его отчуждением или передачей во владения другим лицам (пункты 1, 2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ).

Статья 235 ГК РФ предусматривает основания прекращения права собственности: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Из материалов дела следует, что 31.08.2012 Козулева И.Ф. продала имущество в виде двух земельных участков площадью <данные изъяты> кв.м и <данные изъяты> кв.м, находившихся у нее в собственности с ДД.ММ.ГГГГ (ФИО1 – мать заявителя умерла ДД.ММ.ГГГГ), т.е. более трех лет, как часть целого объекта недвижимости.

В связи с изложенным, суд приходит к выводу о праве заявителя на освобождение от уплаты налога и признании незаконным решения ИФНС в части начисления НДФЛ за 2012 год в сумме 165 100 руб. в КРСБ налогоплательщика.

Доводы представителя налоговой инспекции об отсутствии у заявителя права на освобождение от уплаты налога, поскольку им проданы вновь образованные земельные участки, право собственности на которые возникло с момента государственной регистрации в 2012 году, несостоятельны, поскольку действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость ее раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый и технический учет.

Согласно п.9 ст.12 Федерального закона № 122-ФЗ в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

В новых разделах Единого государственного реестра прав и в новых делах правоустанавливающих документов делаются ссылки на разделы и дела, относящиеся к объектам недвижимого имущества, в результате действий с которыми внесены записи в новые разделы Единого государственного реестра прав и открыты новые дела правоустанавливающих документов.

При этом Федеральный закон № 122-ФЗ не возлагает на собственника недвижимого имущества обязанности повторно регистрировать свое право, в том числе на отдельные части объекта недвижимости, следовательно, факт регистрации заявителем объектов недвижимости, возникших после раздела единого земельного участка, не влечет прекращения права собственности на спорное имущество, являющееся частями земельного участка, право собственности на которое зарегистрировано в установленном законом порядке в 2001 году.

Таким образом, факт регистрации заявителем объектов недвижимости, возникших после раздела единого земельного участка на два, не влечет прекращения права собственности Козулевой И.Ф. на спорное имущество, являющееся частями единого земельного участка, право собственности на который зарегистрировано в установленном законом порядке в 2001 году, т.е. проданные земельные участки находились в собственности заявителя более трех лет.

Кроме того, согласно ст.218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 ГК РФ установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации.

Таким образом, у наследников, вступивших в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.

Материалами дела подтверждается, что дата открытия наследства ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, право собственности Козулевой И.Ф. на наследственное имущество (земельные участки и жилой дом) также возникло ДД.ММ.ГГГГ.

С учетом изложенных обстоятельств Козулева И.Ф. на основании положений п.17.1. ст.217 НК РФ подлежит освобождению от уплаты налога, поскольку недвижимое имущество на момент его продажи находилось у ответчика более трех лет.

Таким образом, решения ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска № от 15.07.2013 в части начисления НДФЛ за 2012 год в сумме 165 100 руб. в КРСБ налогоплательщика и УФНС России по Ульяновской области № от 30.08.2013 являются незаконными.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.12,56,194-199,254- 258 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Заявление Козулевой <данные изъяты> удовлетворить.

Признать незаконными решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г.Ульяновска № от 15.07.2013 в части начисления НДФЛ за 2012 год в сумме 165 100 руб. в КРСБ налогоплательщика и Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области № от 30.08.2013.

Решение может быть обжаловано в Ульяновский областной суд через Заволжский районный суд г.Ульяновска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.В.Царапкина