Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к ИФНС № по городу Краснодару о признании задолженности безнадежной к взысканию, возможность принудительного взыскания которой утрачена,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с иском к Инспекции Федеральной налоговой службы № по г. Краснодару (ИФНС № по г.Краснодару) о признании задолженности по уплате земельного налога и пени за 2009, 2010, 2011, 2012 годы безнадежными к взысканию, возможность принудительного взыскания которых ИФНС № по г.Краснодару утрачена.

В обоснование заявленных требований ФИО1 указал, что состоит на налоговом учете в ИФНС № по г. Краснодару и является плательщиком земельного налога.

В соответствии с уведомлением №, размещенным на официальном сайте www.nalog.ru в разделе «Личный кабинет налогоплательщика», задолженность ФИО1 по земельному налогу за 2009 год в общей сумме составляет 1 384 738,09 рублей, а именно: за земельный участок с кадастровым номером №,26 рублей; за земельный участок с кадастровым номером №,61 рублей; за земельный участок с кадастровым номером №,22 рублей.

В соответствии с уведомлением №, размещенным на официальном сайте www.nalog.ru в разделе «Личный кабинет налогоплательщика», задолженность ФИО1 по земельному налогу за 2010 год в общей сумме составляет 1 698 595,05 рублей, а именно: за земельный участок с кадастровым номером №,89 рублей; за земельный участок с кадастровым номером №,03 рублей; за земельный участок с кадастровым номером №,13 рублей.

Согласно уведомлению № за ФИО1 также числится задолженность по земельному налогу за 2011, 2012 годы.

Задолженность ФИО1 по земельному налогу за 2011 год в общей сумме составляет 1 809 336,73 рублей, а именно: за земельный участок с кадастровым номером №,23 рублей; за земельный участок с кадастровым номером №,50 рублей.

Задолженность ФИО1 по земельному налогу за 2012 год в общей сумме составляет 280 460,85 рублей, а именно: за земельный участок с кадастровым номером №,95 рублей; за земельный участок с кадастровым номером №,90 рублей.

Со ссылкой на статьи 48, 59, 75 Налогового кодекса РФ ФИО1 полагает, что срок для взыскания недоимки и пени по земельному налогу за 2009, 2010, 2011, 2012 годы истек, ИФНС № по г. Краснодару никаких мер для их принудительного взыскания не предпринималось, просил признать задолженность по уплате земельного налога за 2009 год в размере 724 156,50 рублей, за 2010 год в размере 1 415 057,18 рублей, за 2011 год в размере 1 809 336,73 рублей, за 2012 год в размере 257 089, 11 рублей и пени, начисленные на указанные суммы налога, безнадежными к взысканию, возможность принудительного взыскания которых ИФНС № по г. Краснодару утрачена, и обязанность по их уплате прекращенной.

В судебном заседании представитель ФИО1 с учетом уточненных требований, принимая во внимание экспертное заключение ООО «Легал Сервис», а также решения Динского районного суда Краснодарского края от 05.02.2016 г. по делу №а-543/16, от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, от ДД.ММ.ГГГГ просила признать задолженность по уплате земельного налога за 2009 год в размере 724 156,50 рублей, за 2010 год в размере 848 870,17 рублей, а также пени, начисленные за 2009, 2010, 2011, 2012 годы в общем размере 1 795 184,02 рубля, безнадежными к взысканию, возможность принудительного взыскания которых ИФНС № по г. Краснодару, Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № по Краснодарскому краю утрачена, и обязанность по их уплате прекращенной.

Кроме того, представитель ФИО1 просила обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № по Краснодарскому краю исключить из лицевого счета ФИО1 (ИНН <данные изъяты>) записи о задолженности: по уплате земельного налога за 2009 год в размере 724 156,50 рублей; по уплате земельного налога за 2010 год в размере 848 870, 17 рублей; по уплате пени, начисленной на суммы земельного налога, за 2009, 2010, 2011, 2012 годы в общем размере 1 795 184,02 рубля.

В судебном заседании представитель ИФНС № по г.Краснодару предоставила отзыв на заявленные требования, в котором просила в удовлетворении исковых требований отказать.

Суд выслушав лиц участвующих в деле, исследовав материала, пришел к слудующему.

Судом установлено, что до ДД.ММ.ГГГГФИО1 состоял на налоговом учете в ИФНС № по г. Краснодару и являлся плательщиком земельного налога.

Как следует из уведомлений ИФНС № по г. Краснодару №, № задолженность ФИО1 по земельному налогу за 2009 год в общей сумме составляет 1 384 738,09 рублей, а именно: за земельный участок с кадастровым номером №,26 рублей, за земельный участок с кадастровым номером № - 41,61 рублей, за земельный участок с кадастровым номером №,22 рубля; по земельному налогу за 2010 год в общей сумме составляет 1 698 595,05 рублей, а именно: за земельный участок с кадастровым номером №,89 рублей, за земельный участок с кадастровым номером №,03 рублей, за земельный участок с кадастровым номером №,13 рублей.

Согласно уведомлению № за ФИО1 также числится задолженность по земельному налогу за 2011, 2012 годы.

Согласно ст. 390, 391 НК РФ налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектами налогообложения.

В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Пунктом 3 ст. 396 НК РФ предусмотрено, что сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Из содержания п. 2 ст. 52 НК РФ следует, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Пунктом 12 Решения городской Думы Краснодара от ДД.ММ.ГГГГ N 3 п. 2 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Краснодар" установлено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 397 НК РФ (в редакции Закона от ДД.ММ.ГГГГ N 229-ФЗ, вступившего в силу с ДД.ММ.ГГГГ) срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 ст. 393 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год.

Таким образом, до ДД.ММ.ГГГГ срок уплаты земельного налога определялся 01 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом, после ДД.ММ.ГГГГ – 01 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. 69, 70 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Из содержания ст. 48 НК РФ следует, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней.

Таким образом, процедура бесспорного принудительного взыскания налога и пеней состоит из обязательных этапов, для каждого этапа Налоговым кодексом РФ установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации. Установленный порядок взыскания задолженности четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер.

Налоговый кодекс РФ также предусматривает правовые последствия в случае не реализации налоговым органом в установленные сроки процедуры принудительного взыскания налогов и пени.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно п.п. 4 ч. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N ЯК-7-8/393@ утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (далее - Порядок) и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Пунктом 2.4 Порядка предусмотрено, что он применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пунктах 9, 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ№, при толковании подпункта 4 пункта 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно п. 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае перечисления налога в более поздний срок по сравнению с предусмотренным.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст.75 НК РФ).

Конституционный Суд РФ, проанализировав положения ст. 45, п. 2 ст. 48, ст. 52, п. 5 статьи 75 НК РФ, в своем определении от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О указал, что названные нормы не предполагают возможности начисления пени на суммы налогов, право на взыскание которых утрачено. Это связано с тем, что пени носят акцессорный характер и не могут взыскиваться, если обязанность по уплате налога отсутствует или сроки на его принудительное взыскание истекли. Таким образом, пени могут взыскиваться только в случае своевременного принятия инспекцией мер к принудительному взысканию налога.

Следовательно, пропуск ответчиком сроков взыскания задолженности по налогам препятствует взысканию и пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты этих налогов, так как в силу ст. 72 НК РФ пени являются лишь способом обеспечения исполнения обязательства по уплате налогов, а ст. 75 НК РФ устанавливает правило об уплате пеней одновременно с уплатой налога или после его уплаты в полном объеме.

Аналогичная правовая позиция отражена в апелляционном определении Курского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, решении Октябрьского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, решении Левобережного районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, решении Советского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, а также в многочисленных судебных актах арбитражных судов.

В судебном заседании судом установлено, что Земельный налог за 2009 год в размере 1 384 738,09 рублей ФИО1 должен был оплатить на основании налогового уведомления не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку к этому времени налоговое уведомление не было им получено, и налог уплачен не был, то ДД.ММ.ГГГГ следует считать датой, с которой налоговому органу стало известно о недоимке по налогу.

Земельный налог за 2010 год в размере 1 698 595,05 рублей ФИО1 должен был оплатить на основании налогового уведомления не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку к этому времени налоговое уведомление им не было получено, и налог уплачен не был, то ДД.ММ.ГГГГ следует считать датой, с которой налоговому органу стало известно о недоимке по налогу.

Следовательно, ИФНС № по г. Краснодару должна была не позднее 3-х месяцев со дня выявления недоимки направить ФИО1 требование об уплате налога, а в случае неисполнения ФИО1 в установленный срок, инспекция вправе была в течение 6-ти месяцев обратиться в суд для взыскания недоимки.

ИФНС № по г. Краснодару обратилась в Динской районный суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 части задолженности по земельному налогу и пени за 2009 и 2010 годы в размере 980 238,25 рублей на основании требования №, в том числе: по земельному налогу в сумме 944 119,46 рублей (660 581,59 рублей – за 2009 год, 283 537,87 рублей – за 2010 год), пени в сумме 36 118,79 рублей.

Вступившим в законную силу решением Динского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-543/16 в удовлетворении указанного административного иска отказано в связи с пропуском срока обращения в суд. Данное решение является отдельным основанием для принятия налоговым органом решения о списания земельного налога и пени.

ИФНС № по г. Краснодару обратилась в Динской районный суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 части задолженности по земельному налогу в размере 2 632 612,85 рублей, а также пени в размере 140 672, 92 рубля за 2009, 2010, 2011, 2012 налоговые периоды. Из налогового требования № от ДД.ММ.ГГГГ следует, что задолженность по пене за 2009, 2010 годы составляет 59 926,53 рублей, из налогового требования № от ДД.ММ.ГГГГ следует, что задолженность по пене за 2009, 2010 годы – 60 419,17 рублей, из налогового требования № от ДД.ММ.ГГГГ следует, что задолженность по земельному налогу за 2010 год – 566 187,01 рублей, задолженность по земельному налогу за 2011 год – 1 809 336,73 рубля, задолженность по земельному налогу за 2012 год – 257 089,11 рублей, задолженность по пене за 2010, 2011, 2012 годы – 20 327,22 рублей.

Вступившим в законную силу решением Динского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу <данные изъяты> в удовлетворении указанного административного иска отказано в связи с пропуском срока обращения в суд. Данное решение является отдельным основанием для принятия налоговым органом решения о списания земельного налога и пени.

Однако требования об уплате оставшейся части земельного налога за 2009 год в размере 724 156,50 рублей и за 2010 год в размере 848 870,17 рублей, составляющих разницу сумм налога, которые числятся на лицевом счете ФИО1, и сумм налога, которые были заявлены ИФНС № по г. Краснодару в Динской районный суд, инспекция налогоплательщику ФИО1 не направляла, в суд с соответствующим иском не обращалась.

Таким образом, ИФНС № по г. Краснодару утратила возможность взыскания земельного налога за 2009 год в размере 724 156,50 рублей и за 2010 год в размере 848 870,17 рублей.

В связи с вступившим в законную силу в законную силу решением Динского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу <данные изъяты> об отказе налоговому органу во взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, задолженности по земельному налогу и пени за 2009, 2010, 2011, 2012 годы, ФИО1 уточнил исковые требования в части признания безнадежной ко взысканию недоимки по земельному налогу за 2010, 2011 и 2012 годы и пени.

С целью проверки правильности расчета пени за неуплату земельного налога суд счел необходимым назначить судебную бухгалтерскую экспертизу и на разрешение экспертов поставить следующий вопрос: «Правильно ли произведен расчет по размеру пени по земельному налогу за 2009, 2010, 2011, 2012 годы, которая подлежит к уплате ФИО1?»..

Согласно результатов судебной экспертизы ООО «Легал Сервис» было установлено, что расчет размера пени по земельному налогу за 2009, 2010, 2011, 2012 годы произведен неверно. По результатам произведенного экспертом расчета размер пени составил 2 095 505 рублей.

В ходе судебного разбирательства ИФНС № по г.Краснодару предоставила суду уведомления о снятии ФИО1 с учета в ИФНС № по г. Краснодару в связи с утратой земельных участков. Кроме того, представитель ИФНС № по г. Краснодару пояснила, что карточка с делом ФИО1 передана в Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № по Краснодарскому краю.

В связи с этим суд привлек в качестве соответчика Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № по Краснодарскому краю.

ФИО1 согласился с размером пени, указанным в экспертном заключении, однако, с учетом вступивших в законную силу решений Динского районного суда Краснодарского края от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-543/16 (земельный налог и пени за 2009, 2010 годы), от ДД.ММ.ГГГГ по делу № (земельный налог и пени за 2012 год), от ДД.ММ.ГГГГ (земельный налог за 2010, 2011, 2012 годы) заявил об уточнении исковых требований, а именно: просил суд признать задолженность ФИО1 (ИНН <данные изъяты>) по уплате земельного налога за 2009 год в размере 724 156,50 рублей безнадежной к взысканию, возможность принудительного взыскания которой Инспекцией Федеральной налоговой службы № по г. Краснодару, Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № по Краснодарскому краю утрачена, и обязанность по ее уплате прекращенной; признать задолженность ФИО1 (ИНН <данные изъяты>) по уплате земельного налога за 2010 год в размере 848 870, 17 рублей безнадежной к взысканию, возможность принудительного взыскания которой Инспекцией Федеральной налоговой службы № по г. Краснодару, Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № по Краснодарскому краю утрачена, и обязанность по ее уплате прекращенной; признать задолженность ФИО1 (ИНН <данные изъяты>) по уплате пени, начисленной на суммы земельного налога за 2009, 2010, 2011, 2012 годы в общем размере 1 795 184,02 рубля безнадежной к взысканию, возможность принудительного взыскания которой Инспекцией Федеральной налоговой службы № по г. Краснодару, Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № по Краснодарскому краю утрачена, и обязанность по ее уплате прекращенной. Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № по Краснодарскому краю исключить из лицевого счета ФИО1 (ИНН <данные изъяты>) записи о задолженности: по уплате земельного налога за 2009 год в размере 724 156,50 рублей; по уплате земельного налога за 2010 год в размере 848 870, 17 рублей; по уплате пени, начисленной на суммы земельного налога, за 2009, 2010, 2011, 2012 годы в общем размере 1 795 184,02 рубля.

При вышеуказанных обстоятельствах, суд находит исковые требования ФИО1 подлежащими удовлетворению.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1 к ИФНС № по городу Краснодару о признании задолженности безнадежной к взысканию, возможность принудительного взыскания которой утрачена.

Признать задолженность ФИО1 (ИНН <данные изъяты>) по уплате земельного налога за 2009 год в размере 724 156,50 рублей безнадежной к взысканию, возможность принудительного взыскания которой Инспекцией Федеральной налоговой службы № по г. Краснодару, Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № по Краснодарскому краю утрачена, и обязанность по ее уплате прекращенной.

Признать задолженность ФИО1 (ИНН <данные изъяты>) по уплате земельного налога за 2010 год в размере 848 870, 17 рублей безнадежной к взысканию, возможность принудительного взыскания которой Инспекцией Федеральной налоговой службы № по г. Краснодару, Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № по Краснодарскому краю утрачена, и обязанность по ее уплате прекращенной.

Признать задолженность ФИО1 (ИНН <данные изъяты>) по уплате пени, начисленной на суммы земельного налога за 2009, 2010, 2011, 2012 годы в общем размере 1 795 184,02 рубля безнадежной к взысканию, возможность принудительного взыскания которой Инспекцией Федеральной налоговой службы № по г. Краснодару, Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № по Краснодарскому краю утрачена, и обязанность по ее уплате прекращенной.

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № по Краснодарскому краю исключить из лицевого счета ФИО1 (ИНН <данные изъяты>) записи о задолженности: по уплате земельного налога за 2009 год в размере 724 156,50 рублей; по уплате земельного налога за 2010 год в размере 848 870, 17 рублей; по уплате пени, начисленной на суммы земельного налога, за 2009, 2010, 2011, 2012 годы в общем размере 1 795 184,02 рубля.

Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд путем подачи жалобы через Ленинский районный суд г.Краснодара в течение месяца.

Судья