Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда гражданское дело по иску ФИО1 к ИФНС России по г. Орлу о признании незаконным отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, обязании возвратить уплаченную сумму налога на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился с иском к ИФНС России по г. Орлу о признании незаконным отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, обязании возвратить уплаченную сумму налога на доходы физических лиц, указывая на то, что 23.12.2013 года он приобрёл у своего отца по договору купли-продажи квартиру, расположенную по адресу: г. Орёл, <адрес>. Общая сумма расходов на приобретение указанной квартиры -- руб.

14.04.2014 года ФИО1 обратился в ИФНС России по г. Орлу с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета за 2012 и 2013 годы. В получении имущественного налогового вычета ему было отказано, поскольку, по мнению сотрудников налоговой службы, сделка купли-продажи квартиры была совершена между взаимозависимыми лицами, на основании чего приняты решения об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета: за 2012 год- решение ИФНС России по г. Орлу об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ № и 2013 - решение ИФНС России по г. Орлу об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ г.. №.

ФИО1 указывает, что несмотря на то, что квартиру он приобрёл у отца, их родственные отношения не повлияли на экономический результат заключённой между ними сделки купли-продажи и не могут служить ограничением его прав. Деньги за жильё им выплачены в полном объёме, что подтверждается договором купли-продажи квартиры, и выданной продавцом распиской в получении денежных средств.

Условие влияния на экономический результат сделки купли - продажи для признания их взаимозависимыми лицами в целях налогообложения отсутствует.

В порядке досудебного разрешения спора 20.10.2014 года ФИО1 были поданы апелляционные жалобы в Управление Федеральной налоговой службы по орловской области на:

- решение ИФНС России по г. Орлу от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- решение ИФНС России по г. Орлу от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения жалоб ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 были получены решения Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области: решение Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от ДД.ММ.ГГГГ № о рассмотрении апелляционной жалобы ФИО1; решение Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от ДД.ММ.ГГГГ № о рассмотрении апелляционной жалобы ФИО1, на основании которых апелляционные жалобы оставлены без удовлетворения.

ФИО1 просит признать незаконным в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета:

Решение ИФНС России по г. Орлу об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ № к Акту камеральной налоговой проверки ИФНС России по г. Орлу от ДД.ММ.ГГГГ №

Обязать возвратить из бюджета излишне уплаченный им налог на доходы физических лиц в размере -- руб за 2012 год и -- руб за 2013 год.

В судебном заседании истец ФИО1 исковые требования поддержал в полном объеме.

Представитель ответчика ИФНС России по г. Орлу ФИО3 исковые требование не признала, указывая на то, что ИФНС России по г. Орлу отказала ФИО1 в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме -- руб. и возврате налога на доходы физических лиц в размере -- руб., в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме -- руб. и возврате налога на доходы физических лиц в размере -- руб.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что стороны по сделке состоят в отношениях близкого родства, являются отцом -ФИО1 и сыном - ФИО1. Данное обстоятельство налогоплательщиком не оспаривается.

Признание физических лиц взаимозависимыми для целей предоставления имущественного налогового вычета по сделкам купли-продажи жилья производится в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

При этом особенные отношения между лицами, которые предполагают такое влияние, перечислены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, п.п. 11 взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и не полнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Указанные лица признаются для целей налогообложения взаимозависимыми лицами независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи.

Влияние родственных отношений в данном случае на условия и экономический результат заключенной между ними сделки, доказыванию не подлежит, поскольку данные лица признаны взаимозависимыми законодателем, так как в силу особенностей отношений между ними, а именно родства, они могут оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых между ними сделок.

В данном случае законодательством прямо установлено, что имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого помещения совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми, к которым отнесены родители и дети. Поскольку сделка по приобретению недвижимости совершена между отцом и сыном, являющимися взаимозависимыми лицами, независимо от условий и экономических результатов, заключенной сделки, а также от реального характера понесенных расходов, оснований для получения имущественного налогового вычета у ФИО1 не имелось.

Выслушав участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 Кодекса.

В соответствии с положениями пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

П.п. 2 п.1 ст.220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Правовое содержание имущественного налогового вычета заключается в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при установленных налоговым законодательством условиях.

Целевая направленность данной льготной меры обуславливает наличие правовых механизмов налогового контроля правомерности получения физическим лицом имущественного налогового вычета.

Федеральным законом от 18 июля 2011 года N 227-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, а именно в подпункт 2 пункта 1 статьи 220, вступившие в силу с 1 января 2012 года. Так, имущественный налоговый вычет не предоставляется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ определено, что если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. При этом в силу подпункта 11 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми лицами признаются, в частности, физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и не полнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 26.01.2010 N 153-О-О, от 17.06.2010 N 904-О-О, от 25.11.2010 N 1557-О-О, с учетом целевой направленности налоговых норм, само по себе установление в них исключений из правил предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц не свидетельствует о нарушении конституционных прав и свобод.

Ранее действовавшая редакция статьи 20 НК РФ предусматривала, что взаимозависимыми признаются лица, если они находятся в отношении родства, которое следовало определять в соответствии с терминами семейного законодательства.

С 1 января 2012 года законодатель с учетом условий, содержащихся в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ, конкретно определил перечень родственников, которые считаются взаимозависимыми и соответственно, при покупке жилья у которых нельзя использовать кодекса налоговый вычет. В силу подпункта 11 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависящими признаются, в частности, физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и не полнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

При этом действующим законодательством не предусмотрена необходимость установления экономической обоснованности в соответствии с подпунктом 1 статьи 105.1 НК РФ при совершении сделки между матерью и дочерью, являющимися взаимозависимыми в силу закона.

Как видно из содержания пунктов 6 и 7 данной статьи перечень взаимозависимых лиц не является исчерпывающим и при наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ организации и физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми по основаниям, не предусмотренным пунктом 2 данной статьи. Суд также может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 данной статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 данной статьи. В этих случаях следует устанавливать как родственные отношения повлияли на экономический результат заключенной сделки.

Иное толкование содержания статьи 105.1 НК РФ лишало бы смысла само выделение законодателем определенной категории лиц, указанных в пункте 2 данной статьи, признанных взаимозависимыми.

Как установлено в судебном заседании и усматривается из материалов дела, 23.12.2013 г. на основании договора купли-продажи ФИО2 приобрел у своего отца ФИО1 квартиру, расположенную по адресу: <адрес> стоимостью -- руб. ДД.ММ.ГГГГ за ФИО1 в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним зарегистрировано право собственности на данную квартиру.

14.04.2014 г. ФИО1 представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2012 год и за 2013 год для получения имущественного налогового вычета в связи с произведенными расходами на приобретение вышеуказанной квартиры.

ИФНС России по г. Орлу проведена камеральная налоговая проверка представленных в налоговый орган ФИО2 налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2012г., 2013г. В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что стороны по сделке состоят в отношениях близкого родства, являются отцом -ФИО11 и сыном -ФИО2.

По результатам камеральной налоговой проверки 25.07.2014 г. составлены акты №, № и приняты решения от 17.09.2014 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением № от 17.09.2014г. ИФНС России по г. Орлу отказала ФИО1 в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме -- руб. и возврате налога на доходы физических лиц в размере -- руб..

Решением № от 17.09.2014г. ИФНС России по г. Орлу отказала ФИО1 в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме -- руб руб. и возврате налога на доходы физических лиц в размере -- руб

В данных решениях указано на то, что ФИО1 неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес> отца ФИО1.

Вышеуказанные решения были обжалованы ФИО1 в Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области. 27.11.2014 г. Управлением Федеральной налоговой службы по Орловской области были вынесены решения № и № о рассмотрении апелляционной жалобы ФИО1, на основании которых апелляционные жалобы оставлены без удовлетворения.

Учитывая наличие родственных отношений между сторонами сделки купли-продажи квартиры, суд приходит к выводу о том, что сделка совершена между взаимозависимыми лицами, которые могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, что исключает право истца на получение имущественного налогового вычета.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что Решения ИФНС России по г. Орлу об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ № к Акту камеральной налоговой проверки ИФНС России по г. Орлу от 25.07.2014 г. №; № к Акту камеральной налоговой проверки ИФНС России по г. Орлу от 25.07.2014 г. № являются законными и обоснованными.

В связи с чем, в удовлетворении исковых требований о признании указанных решений незаконными в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета и обязании возвратить из бюджета излишне уплаченный истцом налог на доходы физических лиц в размере -- руб за 2012 год и -- руб за 2013 год, истцу следует отказать.

Руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ФИО1 к ИФНС России по г. Орлу о признании незаконным в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета Решения ИФНС России по г. Орлу об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.09.2014 года №; Решения ИФНС России по г. Орлу об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.09.2014 года №; обязании возвратить из бюджета уплаченный налог на доходы физических лиц в размере -- руб за 2012 год и -- руб за 2013 год отказать.

Решение может быть обжаловано в Орловский областной суд в течение одного месяца со дня его вынесения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 6 апреля 2015 года.

Председательствующий И.И. Сергунина