Гражданский кодекс часть 1

представителей заинтересованных лиц: Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Мордовия Елистратовой М.А. и Управления ФНС по Республике Мордовия Прончатова О.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда гражданское дело по заявлению Желтовой Н.Ю. об оспаривании решений налоговых органов,

у с т а н о в и л:

Желтова Н.Ю. обратилась в суд с вышеуказанным заявлением указав, что на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ она приобрела в собственность земельный участок и жилой дом по адресу: <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ она представила в ИФНС № 2 России по Республике Мордовия декларацию по налогу на доходы физических лиц, в котором заявила о возврате имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение указанного имущества.

По результатам камеральной проверки решением № в предоставлении имущественного налогового вычета ей было отказано по тем основаниям, что сделка купли-продажи была совершена между взаимозависимыми лицами, то есть она приобрела жилой дом у своей матери и родного дяди.

Решением № ИФНС № по Республике Мордовия в привлечении ее к налоговой ответственности было отказано, а также отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в размере ... рублей, в том числе по доходам за ДД.ММ.ГГГГ в сумме .. рубль ... копеек.

Данное решение было обжаловано ею в Управление ФНС по Республике Мордовия, однако жалоба была оставлена без удовлетворения.

С решением об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета она не согласна, считает его необоснованным, не соответствующим обстоятельствам дела и противоречащим положениям Налогового кодекса РФ в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета. По смыслу действующего законодательства, она не взаимозависима с продавцом жилого дома и земельного участка К. А.Ю., в связи с чем решение налогового органа является незаконным в этой части и нарушает ее законные интересы.

В статье 14 Семейного кодекса РФ закреплено, что близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки). Следовательно, наличие иных родственных отношений может являться основанием для признания взаимозависимости только на основании пункта 2 статьи 20 Налогового кодекса РФ. Считает, что она и К. А.Ю. не могут быть признаны взаимозависимыми лицами, так как не являются родственниками по нисходящей и восходящей линиям.

Родственные отношения между ней, как покупателем квартиры, и ее дядей, как продавцом, не оказали влияния на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи. Представленные доказательства с достоверностью свидетельствуют о том, что сделка между сторонами носила реальный характер.

Просит суд признать незаконным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Мордовия от ДД.ММ.ГГГГ № в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета в соответствии со статьей 220 Налогового кодекса РФ в размере ... рублей и отказе в возврате налога в сумме ... рублей; признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в удовлетворении жалобы на решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Мордовия; обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Мордовия предоставить имущественный налоговый вычет в соответствии со статьей 220 Налогового кодекса РФ в размере ... рублей и возвратить налог на доходы физических лиц в сумме ... рублей; взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Мордовия в ее пользу расходы по оплате юридической помощи в сумме ... рублей, а также госпошлину в размере ... рублей.

ДД.ММ.ГГГГ по ходатайству Желтовой Н.Ю. к участию по данному делу в качестве заинтересованного лица привлечено Управление ФНС по Республике Мордовия.

В судебном заседании заявитель Желтова Н.Ю. отказалась от исковых требований в части взыскания с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Мордовия в ее пользу расходов по оплате юридической помощи в сумме ... рублей и госпошлины в размере ... рублей. В остальной части исковые требования поддержала в полном объеме и просила их удовлетворить. Дополнительно суду объяснила, что в настоящее время она оспаривает решения налогового органа в части не предоставления ей имущественного налогового вычета в сумме ... рублей за приобретенные у К. А.Ю. ... доли вышеуказанного недвижимого имущества, поскольку они взаимозависимыми лицами с ним не являются.

Представитель заявителя адвокат Чевина Ю.И., действующая на основании ордера, просила заявленные требования удовлетворить.

Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Мордовия Елистратова М.А. просила в удовлетворения заявления отказать.

Представитель заинтересованного лица Управления ФНС по Республике Мордовия Прончатов О.Е. считает заявление не подлежащим удовлетворению, а доводы, изложенные в заявлении, необоснованными. На основании договора купли-продажи Желтова Н.Ю. приобрела в собственность за ... рублей земельный участок и жилой дом по адресу: <адрес>. Указанный жилой дом в настоящее время находится в собственности заявителя на основании свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ. Указанная сделка купли-продажи недвижимого имущества совершена между лицами, находящимися в отношениях родства, а именно между заявителем и ее матерью Д. Н.Ю. и родным дядей К. А.Ю.. Факт родства между указанными лицами заявитель не оспаривает. В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ в редакции ФЗ от 29.11.2007 года № 284-ФЗ, действовавшей на момент совершения сделки, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется, если сделка купли-продажи квартиры, жилого дома совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми, в соответствии со статьей 20 Налогового кодекса РФ. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Взаимозависимыми признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Согласно пункту 2 статьи 20 Налогового кодекса РФ, суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 данной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Статьей 14 Семейного кодекса РФ установлено, что близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. Семейным кодексом РФ в частности, предусмотрено, что к имущественным и личным неимущественным отношениям между членами семьи, не урегулированным семейным законодательством, применяется гражданское законодательство постольку, поскольку это не противоречит существу семейных отношений. На основании статей 1142 - 1145 Гражданского кодекса РФ родственниками по отношению к определенному физическому лицу являются: дети, супруг, родители, внуки; полнородные и неполнородные братья и сестры, дедушка и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери, дети полнородных и неполнородных братьев и сестер (племянники и племянницы); полнородные и неполнородные братья и сестры родителей (дяди и тети), двоюродные братья и сестры; прадедушки и прабабушки; дети родных племянников и племянниц (двоюродные внуки и внучки) и родные братья и сестры его дедушек и бабушек (двоюродные дедушки и бабушки); дети двоюродных внуков и внучек (двоюродные правнуки и правнучки), дети двоюродных братьев и сестер (двоюродные племянники и племянницы) и дети двоюродных дедушек и бабушек (двоюродные дяди и тети); пасынки, падчерицы, отчим, мачеха. Кроме того, лица, признающиеся состоящими в отношениях родства или свойства, перечислены в разделе 11 «Родство, свойство» Общероссийского классификатора информации о населении (ОК 018-95), утвержденного постановлением Госстандарта Российской Федерации от 31.07.1995 № 412. Ссылка заявителя на статью 105.1 Налогового кодекса РФ является необоснованной поскольку, частью 6 статьи 2 Федерального закона от 18.11.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения», вступившего в законную силу с 01.01.2012г., в абзац 26 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса внесены изменения - ссылка на статью 20 Кодекса заменена ссылкой на статью 105.1 Кодекса. Таким образом, не имеется оснований распространять положения статьи 105.1 Кодекса на правоотношения о взаимозависимых лицах, возникших до 01.01.2012г. Кроме того, утверждение заявителя о том, что налоговый орган не оценил условия и экономические результаты совершенной между взаимозависимыми лицами сделки купли-продажи, также является несостоятельным и основано па неправильном толковании норм материального права в виду следующего. Из содержания подпункта 3 пункта 1 статьи 20 и подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в их взаимосвязи и системном толковании следует, что основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета является сам факт совершения сделки купли-продажи недвижимого имущества физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в случаях, перечисленных в пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ, и вне связи с условиями или экономическими результатами сделки, в отличии от лиц, признаваемых взаимозависимыми судом в случаях, когда отношения между сторонами могут влиять на условия и экономический результат совершенной сделки (пункт 2 статьи 20 Кодекса). В подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) законодатель в качестве лиц, на которых не распространяются налоговые льготы в виде имущественного налогового вычета, указал взаимозависимых лиц - сторон сделки купли-продажи объекта недвижимого имущества, при этом каких-либо дополнительных условий, помимо непосредственно взаимозависимости сторон сделки, не указал, о необходимости устанавливать характер и результаты сделки указанная норма не говорит. Кроме того, считает, что Желтовой Н.Ю. пропущен срок обращения с настоящими требованиями в суд, в связи с чем к спорным правоотношениям необходимо применить срок исковой давности и в удовлетворении заявления Желтовой Н.Ю. отказать в полном объеме.

Заслушав объяснение лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы гражданского дела по представленным сторонами доказательствам, суд находит заявление Желтовой Н.Ю. подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод.

Согласно статье 254 Гражданского процессуального кодекса РФ, гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы.

В соответствии со статьей 255 Гражданского процессуального кодекса РФ, к решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемым в порядке гражданского судопроизводства, относятся коллегиальные и единоличные решения и действия (бездействие), в результате которых: нарушены права и свободы гражданина, созданы препятствия к осуществлению гражданином его права и привлечен к ответственности.

Согласно статье 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

На основании абзаца 16 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, являются договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учета, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

В силу пунктов 1-2 статьи 8 Гражданского кодекса РФ гражданские права возникают, в частности, из договоров, предусмотренных законом, а также из договоров, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему. Право на имущество (включая квартиру), которое подлежит государственной регистрации, возникает с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 3 статьи 433 Гражданского кодекса РФ договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом.

В соответствии со статьей 549 и 558 Гражданского кодекса РФ по договору продажи недвижимого имущества (квартиры) продавец обязуется передать в собственность покупателя имущество (квартиру). Договор продажи квартиры подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

В Определении от 24 февраля 2011 года №171-0-0 Конституционный Суд РФ указал, что из подпункта 2 пункта 1 статьи 220 и пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ следует, что право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом ею предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи.

Таким образом, налогоплательщик (покупатель), понесший расходы на приобретение квартиры в соответствии с заключенным с продавцом договором купли-продажи, вправе получить имущественный налоговый вычет после заключения договора купли-продажи квартиры и получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру, либо после заключения инвестиционного договора о долевом участии в строительстве квартиры и получения акта приема-передачи квартиры покупателю, либо после вынесения судом соответствующего решения о признании за покупателем прав собственности на квартиру на основании заключенного договора и произведенных в соответствии с ним расходов.

Из материалов гражданского дела усматривается, что ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи Желтова Н.Ю. приобрела в собственность у К. А.Ю. и Д. Н.Ю. земельный участок и жилой дом по адресу: <адрес>

Право собственности на указанное имущество было зарегистрировано за Желтовой Н.Ю. в установленном законом порядке, о чем ДД.ММ.ГГГГ ей выдано свидетельство о государственной регистрации права (л.д. 21).

ДД.ММ.ГГГГ Желтовой Н.Ю. в Межрайонную ИФНС России № 2 по Республике Мордовия была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме № за ДД.ММ.ГГГГ с целью получения имущественного налогового вычета, связанного с приобретением недвижимого имущества по вышеуказанному адресу.

Согласно акту камеральной проверки Межрайонной ИФНС № 2 по Республике Мордовия № от ДД.ММ.ГГГГ в предоставлении имущественного налогового вычета в размере ... рублей, в том числе по доходам за ДД.ММ.ГГГГ в сумме ... рубль ... копеек Желтовой Н.Ю. отказано со ссылкой на то обстоятельство, что покупатель и продавцы являются взаимозависимыми лицами. На подобный вычет истец не имеет право в связи с тем, что сделка купли-продажи совершена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 Налогового кодекса РФ: взаимозависимыми лицами признаются физические лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого (л.д. 19).

Не согласившись с выводами акта камеральной проверки, заявителем были поданы возражения. На основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Мордовия от ДД.ММ.ГГГГ за № в привлечении налогоплательщика Желтовой Н.Ю. к налоговой ответственности на основании статьи 109 Налогового кодекса РФ отказано. Указанным решением Желтовой Н.Ю. также отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в размере ... рублей, в том числе по доходам за ДД.ММ.ГГГГ в сумме ... рубль ... копеек (л.д. 12-13).

В этой связи заявителем была подана жалоба руководителю Управления ФНС России по Республике Мордовия, однако данная жалоба на основании решения от ДД.ММ.ГГГГ оставлена без удовлетворения (л.д. 14-17).

Разрешая настоящий спор по существу, суд принимает во внимание следующие законоположения.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическим нами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельность представляемых ими лиц, а именно - лица, состоящие в соответствии с Семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Вместе с тем в соответствии с п. 5 ст. 1 Федерального закона от 18 июля 2011 года № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» с 01 января 2012 года глава 14 Налогового кодекса РФ дополнена разделом У.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании». Согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 105.1 указанного раздела взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и не полнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Одновременно внесено изменение в абзац 26 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, согласно которому, взаимозависимость лиц определяется в соответствии со статьей 105.1 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с решением Межрайонной ИФНС № 2 по Республике Мордовия № от ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган вправе предоставить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, то есть признаваемым в соответствии с пунктом 1 статьи 20 Кодекса взаимозависимыми лицами, если отношения между этими лицами не оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей).

Как видно из материалов дела, одним из продавцов по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ жилого дома и земельного участка по адресу: <адрес> является К. А.Ю. – родной дядя заявителя, с которым Желтова Н.Ю. состоит в родстве.

При наличии вышеназванных обстоятельств суд приходит выводу о том, что отношения родства между заявителем и продавцом не оказали никакого влияния на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи вышеуказанного недвижимого имущества.

Как видно из договора купли-продажи цена ... доли жилого дома и земельного участка сторонами не завышена и не отклоняется от среднерыночной цены.

Установлено, что передача денег от продавца покупателю подтверждена договором купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ.

Также установлено, что в целях приобретения спорного жилого дома и земельного участка по вышеуказанному адресу между заявителем Желтовой Н.Ю. и ОАО «Сбербанк России» ДД.ММ.ГГГГ заключен кредитный договор по программе «Приобретение готового жилья» на приобретение жилого дома и земельного участка по адресу: <адрес>

Обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности приобретателя имущества, не имеется.

Напротив, экономический результат сделки достигнут, право собственности зарегистрировано за Желтовой Н.Ю. в установленном законом порядке.

В силу статьи 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьей 57 Налоговым кодексом РФ, налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться в зависимости, в частности, от имущественного положения, а также от других обстоятельств. Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 27 апреля 2001 года № 7-П, принцип равенства всех перед законом гарантирует одинаковые права и обязанности для субъектов, относящихся к одной категории.

В налогообложении равенство понимается, прежде всего, как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование. Налогоплательщики - особенно если это плательщики налога на доходы физических лиц - при одинаковой платежеспособности должны нести равное бремя налогообложения.

В соответствии с Постановлением Конституционного Суда от 13 марта 2008 года № 5-П следует, что Конституция Российской Федерации, во 2 статье провозглашая права и свободы человека высшей ценностью, а признание, соблюдение и защиту прав и свобод человека и гражданина - обязанностью государства, раскрывает содержащуюся в статье 1 характеристику РФ как правового государства. В соответствии с положением статьи 2 Конституции Российской Федерации о приоритете прав личности как одной из важнейших конституционных ценностей, в соответствии с пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве одного из основных начал (принципов) законодательства о налогах и сборах закрепляется, что все сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В соответствии с избранным в Налоговом кодексе РФ общим подходом (статьи 19, 21 и 207) право на получение имущественного вычета закрепляется как право налогоплательщика. Для получения имущественного налогового вычета именно налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства, и именно он должен приобрести в собственность объект недвижимости.

В данном случае указанные условия были соблюдены.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 21 декабря 2011 года № 1710-О-О следует, что статья 20 Налогового кодекса РФ содержит случаи признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения, указывая в качестве таковых лиц, состоящих в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Тем самым предполагается, что отношения между перечисленными лицами могут оказывать влияние на порядок исчисления налогов, в том числе налога на доходы физических лиц при применении имущественного налогового вычета. При этом правоприменительные органы не вправе ограничиваться формальными условиями установления взаимозависимости, которые содержатся в нормах налогового законодательства. Они обязаны исследовать все фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения налогового спора о применении имущественного налогового вычета.

Следовательно, само по себе отношение родства не может рассматриваться как формальное препятствие для правильного разрешения налоговых споров. В данном случае налоговый орган формально подошел к решению данного спора, фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения данного налогового спора исследованы не были.

В соответствии с решением Межрайонной ИФНС № 2 по Республике Мордовия № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении имущественного налогового вычета взаимозависимым лицам: налоговый орган вправе предоставить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, то есть признаваемым в соответствии с пунктом 1 статьи 20 Кодекса взаимозависимыми лицами, если отношения между этими лицами не оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что выводы налогового органа основаны на неверном применении положений статьи 20 Налогового кодекса РФ, поскольку в рассматриваемом случае продавца и покупателя следует признать не взаимозависимыми лицами в данной сделке, так как их родственные отношения не оказали влияния на условия и экономические результаты сделки.

Оценивая представленные сторонами доказательства, суд приходит к выводу о том, что заявитель Желтова Н.Ю. была ограничена в праве на получение имущественного налогового вычета, так как ей было отказано в его предоставлении при приобретении жилого дома и земельного участка по адресу: <адрес>, обжалуемым решением, что является незаконным, нарушающим права и охраняемые законом интересы заявителя.

При указанных обстоятельствах суд признает решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Мордовия за № от ДД.ММ.ГГГГ в части отказа в предоставлении Желтовой Н.Ю. имущественного налогового вычета в размере ... рублей и возврата налога на доходы физических лиц в сумме ... рублей и решение Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в удовлетворении жалобы Желтовой Н.Ю. незаконными и подлежащими отмене.

На основании изложенного, принимая во внимание, что оспариваемые решения налоговых органов в силу признания их судом незаконными подлежат отмене, суд обязывает Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Мордовия предоставить Желтовой Н.Ю. имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, связанный с приобретением недвижимого имущества по адресу: <адрес>, в размере ... рублей и возвратить налог на доходы физических лиц в сумме ... рублей.

Вместе с тем не заслуживают внимания доводы представителей заинтересованных лиц о том, что продавец жилого дома и земельного участка К. А.Ю. и заявитель являются взаимозависимыми лицами, поскольку отсутствие права на имущественный налоговый вычет у взаимозависимых лиц, к числу которых отнесены заявитель и продавец, распространяются только на случаи злоупотребления правом при совершении соответствующих сделок и использования родственных отношений для наступления выгодного экономического результата, что в рассматриваемом случае судом установлено не было.

Также судом не может быть принят во внимание довод представителя заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия Прончатова О.Е. о том, что заявителем пропущен предусмотренный законом срок для оспаривания решения налогового органа. В соответствии со статьей 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Нормы Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, устанавливающие срок для обращения в суд за защитой нарушенного права не должны рассматриваться как препятствующие реализации права на использование внесудебных процедур разрешения налоговых споров, которые являются предпочтительными в налоговых правоотношениях и с точки зрения оперативности защиты нарушенных прав налогоплательщиков.

Вместе с тем, Желтова Н.Ю. не воспользовавшись правом, предусмотренным статьей 138 Налогового Кодекса РФ, не обратилась в вышестоящий налоговый орган с жалобой на решение об отказе в предоставлении ей налогового вычета, однако обратилась с данным заявлением в судебном порядке в установленный законом срок. Определением судьи от ДД.ММ.ГГГГ жалоба Желтовой Н.Ю. была возвращена на основании пункта 1 части 1 статьи 135 ГПК РФ, в связи с не соблюдением заявителем порядка досудебного урегулирования спора.

Таким образом, заявителем были предприняты попытки к обжалованию решения налогового органа и в данном случае процессуальный срок обжалования оспариваемого решения Желтовой Н.Ю. не пропущен.

Руководствуясь статьями 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

требования Желтовой Н.Ю. удовлетворить.

Отменить решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Мордовия № от ДД.ММ.ГГГГ в части отказа в предоставлении Желтовой Н.Ю. имущественного налогового вычета в размере ... рублей.

Отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в удовлетворении жалобы Желтовой Н.Ю.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Республике Мордовия предоставить Желтовой Н.Ю. имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, связанный с приобретением недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, в размере ... рублей.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Мордовия в месячный срок со дня его изготовления в окончательной форме с подачей жалобы через Рузаевский районный суд Республики Мордовия.

Председательствующий

Решение в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья