Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Ардашева С.А. к некоммерческой организации «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов о возложении обязанности при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в отношении Ардашева С.А. учесть произведенные им в 2018 году профессиональные расходы, возложении обязанности предоставить Ардашеву С.А. профессиональный налоговый вычет по налогу на доходу физических лиц за 2018 год,

у с т а н о в и л:

Ардашев С.А. (далее истец) обратился в суд с иском к некоммерческой организации «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов» (далее ответчик, Коллегия, НО «УРКА») о признании решения незаконным, возложении обязанности, указывает, что с <дата> является адвокатом, состоит в НО «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов». Каждый месяц коллегия - налоговый агент удерживает из его доходов 13 % НДФЛ и перечисляет в доход бюджета. Однако для успешного осуществления адвокатской деятельности и оказания правовой помощи гражданам истец несет значительные расходы. Они, в первую очередь, связаны с рекламной деятельностью, созданием и продвижением сайта в сети интернет, оплатой услуг рекламы в системе Яндекс директ, оплатой наружной рекламы, оплатой страхования профессиональной ответственности и др. Все эти расходы ведутся для осуществления адвокатской деятельности в целом и их нельзя однозначно отнести на один или несколько конкретных договоров с клиентами. Как добросовестный налогоплательщик, истец заявил к вычету только расходы, которые на 100% являются профессиональными и которые никаким образом не могут быть отнесены к его личным или бытовым нуждам. Истцом была подана налоговая декларация 3-НДФЛ за 2018 г. с целью получения профессионального налогового вычета в размере 16 050 руб. Решением № 470 от 10.09.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения истцу было отказано в праве на получение профессионального налогового вычета. Не согласившись с отказом налогового органа, истец подал апелляционную жалобу в вышестоящий орган. Решение по апелляционной жалобе получил 06.11.2019. УФНС РФ по УР также отказала истцу в предоставлении профессионального налогового вычета. Решением Первомайского районного суда г. Ижевска Удмуртской Республики от 28.01.2020, вступившим в законную силу, истцу отказано в признании решений налогового органа незаконным. В решении суда указано на обязанность именно налогового агента предоставлять профессиональный налоговый вычет. Просит обязать ответчика предоставить истцу профессиональный налоговый вычет и возвратить сумму НДФЛ в размере 16050 руб. за 2018 год.

В последующем исковые требования изменил. Просил обязать ответчика при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в отношении Ардашева С.А. учесть произведенные им в 2018 году профессиональные расходы в сумме 186660 руб. Обязать ответчика предоставить профессиональный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 24265,8 руб.

В судебном заседании истец исковые требования поддержал, просил их удовлетворить.

В судебном заседании представитель ответчика Ростовцев В.А. – Председатель Удмуртской республиканской коллегии адвокатов - исковые требования не признал. Представил возражения следующего содержания. В 2018 году Коллегией был предоставлен истцу профессиональный налоговый вычет в сумме 71543 руб., включающий в себя расходы адвоката на содержание Коллегии, Адвокатской палаты УР и Федеральной палаты адвокатов РФ, что предусмотрено Законом РФ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации». Также предоставлен налоговый вычет на сумму страховых взносов за 2018 год в виде фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование и в Фонд обязательного медицинского страхования за 2018 год. Положения п. 1 ст. 221 НК РФ о порядке применения налогового вычета к адвокатам, входящим в списочный состав коллегии адвокатов, не применяется. Профессиональный налоговый вычет может включать в себя лишь расходы (кроме указанных выше), связанные с оказанием услуг по конкретному клиентскому договору, но не имеет место быть при деятельности для неопределенного круга клиентов адвоката, как на то указывает истец.

Заявленная в исковом заявлении в качестве третьего лица на стороне ответчика МИФНС №8 по Удмуртской Республике заменена на МИФНС №10 по Удмуртской Республике - налоговый орган по месту нахождения налогового агента.

Представитель МИФНС №10 по Удмуртской Республике, будучи надлежащим образом уведомленным о времени и месте рассмотрения дела, в суд не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие. Дело рассмотрено в отсутствие представителя третьего лица в порядке ст. 167 ГПК РФ.

Выслушав мнение истца и представителя ответчика, проверив полномочия представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Исходя из положений Устава некоммерческой организации «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов», Коллегия является юридическим лицом – некоммерческой организацией, основанной на членстве адвокатов.

Ардашев С.А. является адвокатом, регистрационный номер <данные изъяты> в реестре адвокатов Удмуртской Республики, имеет удостоверение № <номер>, выданное Управлением Министерства юстиции Российской Федерации по Удмуртской Республике 05.02.2018.

<дата> Ардашев С.А. обратился с заявлением к Председателю некоммерческой организации «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов» о предоставлении профессионального вычета за 2018 год. В заявлении указал, что в 2018 году понес расходы, связанные с профессиональной деятельностью на сумму 186660 руб.:

1) 31.01.2018 оплатил 60000 руб. в Адвокатскую палату Удмуртской Республики в качестве отчислений за первый месяц членства.;

2) 20.04.2018 оплатил страховую премию за страхование своей профессиональной ответственности в размере 3000 руб.;

3) по договору на создание сайта адвоката от 22.02.2018 № 1-22/02.18 истец оплатил 72200 руб.;

4) по договору на создание сайта по банкротству физических лиц № <номер> истец оплатил 35100 руб.;

5) для обеспечения функционирования сайтов 07.06.1018 и 08.09.2018 истец оплатил систему Lptracker по переадресации входящих телефонных звонков и телефонии для сайтов на общую сумму 8200 руб.;

6) по договору оказания услуг от <данные изъяты> истец оплатил за рекламу на автобусах ИПОПАТ 8160 руб.

Просил предоставить ему профессиональный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 186660 руб.

Приложил к заявлению следующие документы:

Копию квитанции от <данные изъяты> на сумму 60000 руб.;

Копию полиса страхования ответственности адвоката № <номер>;

Копию квитанции № <номер> на сумму 3000 руб.;

Копию договора на создание сайта адвоката от <данные изъяты>;

Копии актов к договору от <данные изъяты> – 2 шт.;

Копии документов об оплате договора от <данные изъяты> – 2 шт.;

Копию договора на создание сайта по банкротству физических лиц от <данные изъяты>;

Копии актов к договору от <данные изъяты> – 2 шт.;

Копии документов об оплате договора от <данные изъяты> – 2 шт.;

Копию договора оказания услуг от <данные изъяты>_2;

Копию счета №<данные изъяты> на сумму 8160 руб.;

Копии актов договору от <данные изъяты>_2 – 2 шт.;

Копию платежного поручения от <данные изъяты>;

Копии актов на оплату системы Lptracker и телефония;

Копии документов на оплату системы Lptracker и телефония;

Копию решения Адвокатской палаты УР об установлении размера обязательного взноса за первый месяц членства в Адвокатской палате УР.

В ответ на заявление Председатель Коллегии В.А. Ростовцев и главный бухгалтер Коллегии Г.Н. Гилязова подписали письмо на имя Ардашева С.А., в котором указали, что по дополнительно произведенным расходам за 2018 год в сумме 186660 руб. Коллегия не может предоставить налоговый профессиональный вычет, поскольку расходы заявлены общей единой суммой, т.е. невозможно отнести какой-либо конкретный расход к конкретному договору. Документы на предоставление налогового вычета за 2018 год представлены Вами в сентябре 2019 года. Кроме того, в п. 1 ст. 221 НК РФ установлено право адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, применять при исчислении базы по НДФЛ профессиональные налоговые вычеты. Налоговый кодекс РФ прямо не указывает на такое право в отношении адвокатов других адвокатских образований.

Указанные обстоятельства установлены на основании исследованных в судебном заседании доказательств и сторонами в целом не оспариваются.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона Российской Федерации № 63 от 31.05.2002 «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее по тексту - Федеральный закон № 63-ФЗ) адвокатом является лицо, получившее в установленном Законом порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность.

Согласно статье 20 Федерального закона № 63-ФЗ формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Таким образом, адвокат сам выбирает форму адвокатского образования.

Статьей 25 Федерального закона № 63-ФЗ установлено, что адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения, которое представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу. Соглашения об оказании юридической помощи в коллегии адвокатов заключаются между адвокатом и доверителем и регистрируются в документации коллегии адвокатов.

Существенными условиями соглашения являются, в частности, условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с исполнением поручения доверителя. Согласно пункту 6 статьи 25 Федерального закона № 63-ФЗ вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.

Коллегия адвокатов в соответствии с законодательством Российской Федерации является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов (пункт 13 статьи 22 Федерального закона № 63-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. При этом указанные в данном пункте коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации именуются в главе 23 НК РФ налоговыми агентами.

Пунктом 2 статьи 226 НК РФ определено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 главы 23 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Следовательно, адвокатская коллегия, являющаяся налоговым агентом, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы НДФЛ с доходов адвокатов, полученных ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой (пункт 3 статьи 210 НК РФ).

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса (в том числе адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ при определении налоговой базы адвокаты имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы НДФЛ в отношении доходов адвокатов, которые формируются с учетом перечисленного вознаграждения за минусом отчислений, устанавливаемых п. 7 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ, а именно средств на: общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов; содержание соответствующего адвокатского образования; страхование профессиональной ответственности; иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 8 июня 2007 г. N 03-04-05-01/184, в соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики - адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Согласно п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков-адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций". Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок), распространяется также и на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 18 октября 2012 г. N 1855-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы граждански Мехонцевой Людмилы Борисовны на нарушение ее конституционных прав пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, закрепленной в ней обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы корреспондирует право каждого не быть принужденным к уплате налогов и сборов, не отвечающих указанному критерию. Из данной правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 17 марта 2009 года N 5-П, следует, что обязанность платить налоги должна, среди прочего, пониматься как обязанность платить налоги в размере не большем, чем это установлено законом. При этом в силу указанной статьи Конституции Российской Федерации если закон устанавливает налоговые вычеты и льготы, то налогоплательщик вправе в полной мере воспользоваться ими при определении суммы налога.

В пункте 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, применять при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц профессиональные налоговые вычеты. При этом данным правом обладают и иные налогоплательщики, в частности получающие доходы от оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием этих услуг (пункт 2 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации). В соответствии со статьей 25 Федерального закона от 31 мая 2002 года N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокат оказывает юридическую помощь на основании гражданско-правового договора.

С учетом изложенного положения статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации не могут рассматриваться как исключающие право адвоката, осуществляющего деятельность в коллегии адвокатов, на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием им адвокатских услуг.

Таким образом, у адвокатов, учредивших иные, нежели адвокатский кабинет, формы адвокатских образований, порядок учета расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, по своей сути аналогичен порядку предоставления профессиональных налоговых вычетов, установленному пунктом 1 статьи 221 НК РФ для индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним в отношении порядка ведения учета доходов и расходов для целей налогообложения адвокатов, учредивших адвокатский кабинет.

Коллегия адвокатов в качестве налогового агента обязана в установленном порядке предоставлять адвокату профессиональный налоговый вычет при получении от него соответствующего письменного заявления.

25.09.2019 года Ардашев С.А. подал в НО «УРКА» заявление о профессиональном налоговом вычете по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 186660 руб.

Письмом от 30.09.2019 Ардашеву С.А. в предоставлении профессионального налогового вычета отказано.

Ардашев С.А. заявил к вычету различные виды расходов.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ, в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 1 марта 2012 г. N 384-О-О «По жалобе гражданина Клюева Александра Николаевича на нарушение его конституционных прав пунктами 1 и 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации» указал следующее.

2.1. В соответствии с Федеральным законом от 31 мая 2002 года N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатская деятельность не является предпринимательской (пункт 2 статьи 1). Однако, как самозанятые граждане, адвокаты осуществляют свободно избранную ими деятельность на основе частной собственности и на свой риск (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 7 февраля 2003 года N 67-О, N 68-О, N 70-О и др.). Получая доход от осуществляемой деятельности, адвокаты в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 11, пунктом 1 статьи 207, статьей 209 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц.

В силу статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, закрепленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" названного Кодекса, которая определяет понятие расходов и их виды, в том числе прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Таким образом, законодатель, регулируя вопросы получения физическими лицами, включая адвокатов, профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, без каких-либо специальных оговорок отсылает к законоположениям о налоге на прибыль организаций.

2.2. Из положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (пункт 1 статьи 252). Пункты 1 и 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации определяют расходы, связанные с производством и реализацией для целей исчисления налога на прибыль организаций. К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, данный Кодекс относит расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта), расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации (подпункт 11 пункта 1 статьи 264), а также другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подпункт 49 пункта 1 статьи 264).

Статья 270 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает перечень расходов, которые не могут учитываться в целях налогообложения. По смыслу пункта 49 данной статьи, такой перечень не является исчерпывающим, поскольку к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы, также относятся расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, т.е. критериям экономической обоснованности, документального подтверждения и связи с деятельностью, направленной на получение прибыли. Если же конкретные виды расходов указаны непосредственно в пунктах 1 - 48.14 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу прямого запрета закона они ни при каких обстоятельствах не могут учитываться в целях налогообложения.

Конституционный Суд РФ от 04.06.2007 N 366-О-П в определении "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы негосударственного некоммерческого образовательного учреждения "Институт управления" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации" указал следующее.

Законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов, что при детальном и исчерпывающем их нормативном закреплении приводило бы к ограничению прав налогоплательщика, и предоставил налогоплательщикам возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае, исходя из фактических обстоятельств и особенностей их финансово-хозяйственной деятельности, относятся те или иные не поименованные в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации затраты к расходам в целях налогообложения либо нет.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Так, перечень затрат, подлежащих включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией, содержит материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, включая расходы на ремонт основных средств, направленные на развитие производства и сохранение его прибыльности (статьи 253 - 255, 260 - 264 Налогового кодекса Российской Федерации). Этот же критерий прямо обозначен в абзаце четвертом пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Нормы пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации не допускают, вопреки утверждению заявителей, их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

В соответствии со статьей 56 ГПК РФ суд определил обстоятельства, имеющие значение для дела, какой стороне надлежит их доказывать.

Истцу предложено представить доказательства в обоснование своих требований, доказательства в подтверждение изложенных в иске обстоятельств, в том числе наличие субъективного права на предоставление профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, факт несения истцом в 2018 году профессиональных расходов (обоснованных, экономически оправданных и документально подтвержденных затрат, выраженных в денежной форме) на страхование профессиональной ответственности, иных расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, состав и размер указанных расходов; факт обращения к ответчику с заявлением о предоставлении профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2018 год и факт отказа ответчика в предоставлении налогового вычета;

Возражения по иску должен был доказать ответчик, в том числе законность и обоснованность принятого решения об отказе истцу в предоставлении профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, необоснованность расходов истца.

Расходы истца в размере 60000 руб. – отчисления в Адвокатскую палату Удмуртской Республики за первый месяц членства.

Пунктом 10 решения Конференции Адвокатской палаты Удмуртской Республики от <дата> определен размер обязательных отчислений на общие нужды Адвокатской палаты Удмуртской Республики за первый месяц членства в Адвокатской палате Удмуртской Республики – 60000 руб.

Согласно дубликату квитанции к приходному кассовому ордеру № <данные изъяты>, Ардашев С.А. уплатил сумму в размере 60000 руб. в Адвокатскую палату Удмуртской Республики в качестве отчисления за первый месяц членства.

В силу пункта 1 части 7 статьи 25 Федерального закона № 63-ФЗ, адвокат осуществляет профессиональные расходы на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов.

В силу пункта 40 статьи 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Согласно правовой позиции, выраженной в определении Конституционного Суда РФ от 05.02.2009 N 277-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Хайрутдинова Ильдара Магарифовича на нарушение его конституционных прав подпунктом 5 пункта 1 статьи 7 и подпунктом 4 пункта 2 статьи 30 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", взаимосвязанные положения статей 7, 25, 30 и 34 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" об обязательных отчислениях адвокатов на общие нужды адвокатской палаты не предусматривают какие-либо иные дополнительные, в том числе имущественные, условия приобретения статуса адвоката для граждан, отвечающих установленным требованиям и подтвердивших свою квалификацию по результатам соответствующего экзамена, и, соответственно, не предполагают возможность установления собранием (конференцией) адвокатов обязательных единовременных платежей для лиц, обращающихся за приобретением статуса адвоката, в качестве условия приобретения ими данного статуса. Иное означало бы ограничение их права на осуществление адвокатской деятельности вопреки гарантированному государством равенству прав человека и гражданина независимо от имущественного положения (статьи 17 (часть 3), 19 (часть 2), 34 и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации) и препятствовало осуществлению в полной мере конституционной обязанности государства по обеспечению надлежащих гарантий доступа каждого к правовым услугам (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 23 января 2007 года N 1-П, от 23 декабря 1999 года N 18-П, Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21 декабря 2000 года N 282-О). Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 19 мая 1998 года N 15-П, недопустимо введение не установленных законом условий допуска к профессиональной юридической деятельности, в том числе требования об уплате не предусмотренных действующим законодательством взносов при вступлении в профессиональные объединения, основанные на обязательном членстве.

Право адвокатской палаты устанавливать для ее членов обязательные отчисления на общие нужды адвокатской палаты в определенных размерах и в соответствии с целями адвокатской деятельности - при условии их разумности, соразмерности и недопустимости использования для ограничения доступа к профессиональной деятельности - не противоречит Конституции Российской Федерации.

Таким образом, обязательные отчисления на общие нужды Адвокатской палаты Удмуртской Республики за первый месяц членства в Адвокатской палате Удмуртской Республики не являются условием приобретения статуса адвоката.

Однако уплата обязательных отчислений на общие нужды Адвокатской палаты Удмуртской Республики за первый месяц членства в Адвокатской палате Удмуртской Республики является условием для осуществления деятельности адвоката, поскольку неисполнение или ненадлежащее исполнение адвокатом решений органов адвокатской палаты, принятых в пределах их компетенции, может явиться основанием для прекращения статуса адвоката (подпункт 2 пункта 3 статьи 17 Федерального закона № 63-ФЗ).

Минфин РФ в письме от 08.06.2007 N 03-04-05-01/184 разъяснил следующее.

Подпунктом 29 п. 1 ст. 264 Кодекса предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" установлено, что адвокат обязан ежемесячно отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в порядке и в размерах, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации (далее - собрание (конференция) адвокатов), а также отчислять средства на содержание соответствующего адвокатского кабинета, соответствующей коллегии адвокатов или соответствующего адвокатского бюро в порядке и в размерах, которые установлены адвокатским образованием.

Учитывая изложенное, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу налогоплательщика-адвоката к вычету принимаются суммы ежемесячных отчислений адвоката на общие нужды адвокатской палаты в размерах, установленных собранием (конференцией) адвокатов, и отчисления на содержание коллегии адвокатов в размерах, установленных адвокатским образованием.

При таких обстоятельствах расходы истца в размере 60000 руб. – отчисления в Адвокатскую палату Удмуртской Республики за первый месяц членства должны были быть приняты Коллегией для предоставления профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Расходы истца в размере 3000 руб. на страхование профессиональной ответственности.

<дата> СПАО «РЕСО-ГАРАНТИЯ», именуемое в дальнейшем Страховщик, в соответствии с «Правилами страхования ответственности юристов и адвокатов», утвержденными Страховщиком <дата>, и на основании Заявления на страхование, являющегося неотъемлемой частью договора страхования, заключило договор страхования (полис). Страхователь Ардашев С.А. Срок действия полиса: с 00 часов 00 минут 18.05.2018, но не ранее 00 часов 00 минут дня, следующего за днем уплаты страховой премии, по 24 часа 00 минут 17.05.2019. Объектом страхования являются не противоречащие законодательству Российской Федерации имущественные интересы, связанные с возникновением у Страхователя в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации обязанности возместить ущерб, причиненный им имущественным интересам доверителей или иных третьих лиц, в результате непреднамеренных ошибочных действий (бездействия) Страхователя при осуществлении адвокатской деятельности. Страховая сумма 1000000 руб. Страховая премия 3000 руб.

<дата> Ардашев С.А. уплатил в СПАО «РЕСО-ГАРАНТИЯ» 3000 руб.

В силу п.п. 6 п. 1 ст. 7 Федерального закона № 63-ФЗ, адвокат обязан осуществлять страхование риска своей профессиональной имущественной ответственности.

Однако действие п.п. 6 п. 1 ст. 7 приостановлено до дня вступления в силу федерального закона, регулирующего вопросы обязательного страхования профессиональной ответственности адвокатов (ФЗ от 03.12.2007 N 320-ФЗ).

В силу пункта 6 статьи 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 настоящего Кодекса.

В силу п.п. 8, 10 п. 1 ст. 263 НК РФ, расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного имущественного страхования: добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями; другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Ардашев С.А. добровольно осуществил страхование риска своей профессиональной имущественной ответственности, при этом такое страхование не является условием осуществления налогоплательщиком (адвокатом) своей деятельности.

На основании изложенного расходы истца в размере 3000 руб. на страхование профессиональной ответственности не могут быть приняты Коллегией для предоставления профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Расходы истца на рекламу в размере 8160 руб.

В силу подпункта 4 статьи 7 Федерального закона № 63-ФЗ, адвокат осуществляет иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

В силу подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи.

Также и в силу подпункта 17 пункта 47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (раздел VI Книги учета), относятся следующие расходы: расходы на рекламу изготавливаемых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), связанных с деятельностью индивидуального предпринимателя, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

Таким образом, расходы адвоката на рекламу своей адвокатской деятельности однозначно могут быть приняты для предоставления профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Вместе с тем не следует забывать, что в силу пункта 1 статьи 252 НК РФ, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с распределенным судом бременем доказывания, истец должен был доказать факт несения им в 2018 году профессиональных расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности.

В первую очередь соответствующие документы истец должен был представить ответчику с заявлением о предоставлении профессионального налогового вычета, а во вторую очередь, в связи с возникновением спора, – суду.

<данные изъяты> ООО «Фрейм», именуемое в дальнейшем «Исполнитель» на основании договора о совместной деятельности с ОАО «ИПОПАТ» от <дата>, с одной стороны, и Ардашев С.А., именуемый в дальнейшем «Заказчик», с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили договор оказания услуг № <номер>, в силу которого Исполнитель обязуется о заданию заказчика выполнить работы (оказать услуги) по изготовлению и размещению рекламно-информационных материалов (далее – РИМ) на наружных и внутренних поверхностях транспортных средств, а Заказчик обязуется их оплатить в размере, предусмотренном настоящим договором.

За размещение листовки А4 (в автобусе), монтаж/демонтаж РИМ, изготовление листовки, адаптацию дизайна макета истец уплатил ООО «Фрейм» 8160 руб., что подтверждается платежным поручением от <данные изъяты>.

Вместе с тем ни один из представленных истцом налоговому агенту и суду документов не подтверждает, что оплаченная истцом реклама связана с адвокатской деятельностью истца. В связи с чем затраты истца на рекламу не могут быть приняты для предоставления профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Истец не лишен права обратиться с заявлением о предоставлении ему профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с понесенными им расходами на рекламу при условии представления налоговому агенту доказательств связи понесенных расходов на рекламу с профессиональной адвокатской деятельностью истца.

Расходы истца в размере 72200 руб. по договору на создание сайта адвоката от <данные изъяты>, в размере 35100 руб. по договору на создание сайта по банкротству физических лиц № <номер>, в размере 8200 руб. по оплате системы Lptracker по переадресации входящих телефонных звонков и телефонии для сайтов.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из представленных истцом документов не следует, что сайт адвоката, сайт по банкротству физических лиц, система Lptracker по переадресации входящих телефонных звонков и телефония для сайтов созданы для осуществления адвокатской деятельности, направленной на получение дохода.

Цель создания указанных сайтов, а также переадресации входящих телефонных звонков и телефонии для сайтов из представленных документов не усматривается.

В силу статьи 1 Федерального закона № 63-ФЗ, адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, физическим и юридическим лицам (далее - доверители) в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию.

Ни налоговому агенту, ни суду не представлено доказательств того, что вышеуказанные сайты, а также переадресация входящих телефонных звонков и телефония для сайтов созданы с целью оказания квалифицированной юридической помощи.

Истец не представил документов, из которых было бы видно, что представляют из себя вышеуказанные сайты, их наполнение, какие полномочия, связанные с оказанием юридической помощи, истец осуществляет посредством указанных сайтов, необходимы ли истцу указанные сайты для получения прибыли от адвокатской деятельности, для рекламы.

Истец не классифицировал понесенные расходы применительно к пункту 1 статьи 264 НК РФ (Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией) и не доказал отнесение данных расходов к какому-либо из видов прочих расходов.

В связи с изложенным затраты истца на создание сайта адвоката, создание сайта по банкротству физических лиц, создание системы Lptracker по переадресации входящих телефонных звонков и телефонии для сайтов не могут быть приняты для предоставления профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Истец не лишен права обратиться с заявлением о предоставлении ему профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с понесенными им расходами на создание сайтов и переадресацию входящих телефонных звонков и телефонии для сайтов при условии представления налоговому агенту доказательств связи понесенных расходов на создание сайтов и переадресацию входящих телефонных звонков и телефонии для сайтов с оказанием им юридической помощи.

В силу пункта 1 статьи 231 НК РФ, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой. Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении. Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса. Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации. До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

В силу пункта 7 ст. 78 НК РФ, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

В сентябре 2019 года ответчик не утратил право на возврат суммы излишне уплаченного налога за 2018 год.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1 ст. 224 НК РФ). Поэтому налоговый вычет на профессиональные налоговые расходы в сумме 60000 руб. равен 7800 руб.

Исковые требования подлежат частичному удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Ардашева С.А. к некоммерческой организации «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов» о возложении обязанности при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в отношении Ардашева С.А. учесть произведенные им в 2018 году профессиональные расходы, возложении обязанности предоставить Ардашеву С.А. профессиональный налоговый вычет по налогу на доходу физических лиц за 2018 год удовлетворить частично.

Возложить обязанность на некоммерческую организацию «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов» учесть произведенные Ардашевым С.А. в 2018 году профессиональные расходы в сумме 60000 руб. и предоставить Ардашеву С.А. профессиональный налоговый вычет в размере 7800 руб.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд УР в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через районный суд.

Решение в окончательной форме изготовлено судьей на компьютере 05 мая 2021 года.

Судья Стех Н.Э.