Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в <адрес> 05.04.2021 гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес>-Кузбассу о включении имущества в наследственную массу,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес>-Кузбассу, в котором, с учетом уточнения исковых требований просила включить в состав наследственного имущества, оставшегося после смерти ФИО2 следующее имущество: ранее уплаченный налог на доходы с физических лиц за 2017, 2018, 2019, в связи с производственными расходами на оплату обучения дочери в сумме за 2017- 8 684 рубля, 2018 - 1 820 рублей, 2019 - 8 320 рублей, а всего: 18 824 рубля; обязать ответчика выплатить ей заявленный ФИО2 налоговый вычет в виде возврата части ранее уплаченного налога на доходы физических лиц за 2017, 2018, 2019 годы в связи с производственными расходами на оплату обучения дочери в сумме: 2017 - 8 684 рубля, 2018 - 1 820 рублей, 2019 - 8 320 рублей, всего 18 824 рубля.

Свои требования мотивировала тем, что ДД.ММ.ГГГГ умер ее супруг -ФИО2. В настоящее время нотариусом Осинниковского нотариального округа ФИО5 открыто наследственное дело №.

В состав наследственного имущества, который указан в наследственном деле: денежные средства на банковских счетах: 40817.8ДД.ММ.ГГГГ.2636656 - счет банковской карты, №.8ДД.ММ.ГГГГ.2400994, что подтверждается Свидетельством о праве на наследство N <адрес>4, не включено следующее имущество: подтвержденное налоговым органом право на налоговый вычет в виде возврата части ранее уплаченного налога на доходы физических лиц за 2017, 2018, 2019 годы в связи с произведенными расходами на оплату обучения дочери в сумме: 2017 год - 9 464 руб., 2018 год - 1 820 руб., 2019 год - 9 100 руб. Всего 20 384 рубля.

Указанное имущество не включено в состав наследуемого по следующей причине: заявителем на возврат ранее уплаченного налога на доходы физических лиц за 2017, 2018, 2019 гг. является ФИО2.

Полагает, что данное имущество должно быть включено в состав наследства, так как оно принадлежало наследодателю, что подтверждено налоговым органом.

В судебное заседание истец ФИО1 не явилась, извещена надлежащим образом, просила рассмотреть дело в её отсутствие.

В судебное заседание представитель ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес>-Кузбассу не явилась, извещена надлежащим образом, просила рассмотреть дело в её отсутствие.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ (далее –НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также обладает правом на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

По смыслу этих норм именно налогоплательщики вправе претендовать на возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.

в соответствии со статьей 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры (подпункт 3 пункта 1); указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и платежных документов, подтверждающих факт уплаты, денежных, средств налогоплательщиком по произведенным расходам (подпункт 7 пункта 3); имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом (пункт 8).

В силу подпункта 3 пункта 3 статьи. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика.

Законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников (за исключением задолженности по имущественным налогам).

В силу абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен, на последующие налоговые периоды, до полного его использования.

Пункт 7 статьи 220 НК РФ устанавливает, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Из п. 9 ст. 220 НК РФ следует, что если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и (или) пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования.

В силу п. 1 и л. 2 ст. 88 НК РФ в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка.

Исходя из положений статьи 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства (смерти) вещи, иное имущество и имущественные права, то есть объекты гражданских прав, право на которые возникло у наследодателя на основании отношений, регулируемых гражданским законодательством..

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими, законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.

В состав наследства входит только имущество, принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях, не связанное неразрывно е личностью наследодателя, на которое не распространяется запрет наследования.

В пункте 3 статьи 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В то же время, как следует содержания приведенных норм права сам по себе налоговый вычет, действительно, непосредственно связан с личностью налогоплательщика, поскольку именно на сумму налогового вычета уменьшается размер налоговой базы при доказанности несения налогоплательщиком расходов по приобретению недвижимого имущества.

Размер налогового вычета не может превышать размер ставки налогообложения, установленного и. 1 ст. 224 НК РФ на доходы физических лиц (13%).

Вместе с тем, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если последний при жизни воспользовался своим правом на получение налогового вычета.

Таким образом, право на налоговый вычет за конкретный налоговый период может быть реализовано наследником при условии обращения в налоговый орган наследодателем с соответствующим заявлением в установленном законом порядке.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГФИО2 и ФИО6 заключили брак, после заключения брака жене присвоена фамилия «ФИО7» (л.д.15).

ФИО2ДД.ММ.ГГГГ обратился в МИ ФНС России № по <адрес>–Кузбассу с заявлениями о возврате по имущественному налоговому вычету по налогу на доходы за 2017, 2018, 2019 (л.д.29, 36, 43), что ответчиком не отрицается.

ДД.ММ.ГГГГФИО2 умер, что подтверждается свидетельством о смерти (л.д.14).

Следовательно, при жизни ФИО2 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, однако по независящим от него причинам, в связи со смертью налоговый вычет не был получен, суд приходит к выводу о включении неполученного налогового вычета в состав наследственной массы после смерти ФИО2

Поскольку ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика налоговое законодательство не содержит и налогоплательщик воспользовался своим правом на получение налогового вычета, указанный вычет может быть включен в наследственную массу.

В соответствии со ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

ФИО2 воспользовался своим правом и подал заявление в налоговую на получение налогового вычета, в связи с чем, право на получение налогового вычета имущественным правом, подлежащим наследованию.

В данном случае ФИО1 является наследницей после смерти своего супруга ФИО2, в связи с чем, правоотношения сторон регулируются не только нормами Налогового кодекса РФ, но и нормами Гражданского кодекса РФ.

Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК, суд

РЕШИЛ:

включить в наследственную массу наследодателя ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ наследственное имущество в виде уплаченного налога на доходы с физических лиц за 2017, 2018, 2019, в связи с производственными расходами на оплату обучения дочери в сумме за 2017- 8 684 рубля, 2018 -1 820 рублей, 2019 - 8 320 рублей, а всего: 18 824 рубля.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № по <адрес>-Кузбассу выплатить ФИО1 заявленный ФИО2, умершим ДД.ММ.ГГГГ налоговый вычет в виде возврата части ранее уплаченного налога на доходы физических лиц за 2017, 2018, 2019 годы в связи с производственными расходами на оплату обучения дочери в сумме: 2017 - 8 684 рубля, 2018 – 1 820 рублей, 2019 - 8 320 рублей, всего 18 824 (восемнадцать тысяч восемьсот двадцать четыре) рубля.

Решение может быть обжаловано в Кемеровский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение принято в окончательной форме 12.04.2021.

Судья К.Е. Раймер