Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной ИФНС России № 12 по Алтайскому краю к Горбаненко Ирине Васильевне о взыскании неосновательного обогащения,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 12 по Алтайскому краю обратилась в суд с указанным иском, представитель истца просил взыскать с ответчика в доход федерального бюджета налог на доходы физических лиц (неосновательное обогащение) за 2014-2015 гг. в сумме 127733 руб.

В обоснование исковых требований представитель истца указал на то, что ответчику неправомерно предоставлен имущественный налоговый вычет за указанные годы на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес> так как ранее ГорбаненкоИ.В. использовала право на получение имущественного вычета за 2006 г., - в связи с приобретением 1/2 доли в квартире, расположенной по адресу: <адрес>

В судебном заседании представитель истца Логвиненко Е.П. исковые требования поддержала в полном объёме, просила их удовлетворить по изложенным в иске основаниям, пояснив при этом, что предоставление налогового вычета за 2014-2015 гг. было обусловлено не противоправными действиями ответчика, а ошибкой налогового органа. Ответчица при этом никаких подложных документов не представляла.

Ответчица Горбаненко И.В. в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте его проведения уведомлена надлежащим образом, просила рассмотреть дело в её отсутствие, с участием её представителя.

Представитель ответчика Косачёв Р.А. в судебном заседании просил в удовлетворении исковых требований отказать в полном объёме, ссылаясь на то, что Горбаненко И.В. никаких противоправных действий не совершала, подложных документов не представляла, а также ввиду того, что истец самостоятельно констатировал факт ошибочного предоставления налогового вычета. Кроме того, представитель ответчика ссылается на необходимость применения сроков исковой давности, ввиду того, что истец пропустил срок обращения в суд, так как решение о предоставлении налогового вычета по второму объекту недвижимости было принято истцом в 2014 году. При этом, срок исковой давности в рассматриваемом деле применим, так как в соответствии позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24 марта 2017 года №9-П, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, поскольку законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета).

В соответствии со ст. 167 ГПК РФ суд счёл возможным рассмотреть дело при данной явке.

Выслушав пояснения участвующих лиц, изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам:

В соответствии с п.1ст.207 Налогового кодекса РФналогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 3 п. 1ст. 220 Налогового кодекса РФпри определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в сумме фактически произведённых налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в - них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается (п. 11ст. 220 Налогового кодекса РФ).

30.10.2006 Горбаненко И.В. подала заявление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет в Межрайонную ИФНС России №13 по Алтайскому краю. Налоговым органом подтверждено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2006 год по расходам на приобретение доли в квартире, расположенной по адресу: <адрес> и выдано уведомление для представления работодателю.

Уведомление было представлено налогоплательщиком работодателю - <данные изъяты>». В соответствии с данными справками о доходах за 2006 год работодатель предоставил Горбаненко И.В. имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) на сумму 26000 рублей. (200000*13%= 26000 руб.).

23.05.2014 Горбаненко И.В. в Межрайонную ИФНС России №12 по Алтайскому краю предоставлена налоговая декларация по НДФЛ за 2013 год для получения имущественного налогового вычета, в связи с покупкой квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. (л.д. 28-34)

По результатам камеральной проверки налоговым органом подтверждено право на имущественный налоговый вычет и осуществлён возврат налога из бюджета на основании решения о возврате № 4018 от 20.05.2014, в размере 42776 руб. Данная сумма переведена на счёт налогоплательщика и получена Горбаненко И.В. (л.д. 35)

Истец не заявляет о взыскании с ответчика суммы неосновательного обогащения за 2013 год - 42 776 руб., предоставленного ей в 2014 году.

03.02.2015 Горбаненко И.В. в Межрайонную ИФНС России №12 по Алтайскому краю предоставила налоговую декларацию по НДФЛ за 2014 год, для получения имущественного налогового вычета, в связи с покупкой квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. (л.д. 41-47)

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом подтверждено право на имущественный налоговый вычет и осуществлён возврат из бюджета налога на основании решения о возврате №2214 от 08.04.2015, в размере 65822 руб. (л.д. 49)

Данная сумма перечислена на счёт налогоплательщика и получена Горбаненко И.В. (л.д. 141, 142)

25.02.2015 Горбаненко И.В. в налоговый орган предоставлено заявление о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2015 год у налогового агента <данные изъяты> (л.д. 51)

Межрайонной ИФНС России №12 по Алтайскому краю подтверждено право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет уведомлением № 281 от 30.03.2015. (л.д. 50)

Уведомление налогового органа о подтверждении права налогоплательщика на применение имущественного налогового вычета и соответствующие заявления были представлены работодателю ответчика - <данные изъяты>», которым ответчику предоставлен имущественный вычет по НДФЛ на сумму 467237 руб. 54 коп. (467237,54*13%=61911 руб.). (л.д. 51)

Согласно сведениям из ЕГРН обозначенные объекты недвижимости действительно принадлежат истцу. (л.д. 100-102)

Налоговый кодекс Российской Федерации, устанавливая федеральный налог на доходы физических лиц, называет в качестве объекта налогообложения доходы, полученные налогоплательщиком, и указывает их основные виды (статьи 208 и 209), а также предусматривает льготы по этому налогу, включая право на получение налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных и др.) при определении налоговой базы (статьи 218 - 221).

Основания и порядок предоставления имущественного налогового вычета установлены в статье 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 указанной нормы в Федеральных законов от 20.08.2004 № 112-ФЗ и от 27.07.2006 № 144-ФЗ, действовавших на дату приобретения ответчиком объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес> (2006 год) и, следовательно, - дату возникновения права на предоставление имущественного налогового вычета, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры (комнаты), комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, (комнаты) или доли (долей) в них. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Федеральным законом от 23 июля 2013 года №212-ФЗ, вступившим в силу с 01 января 2014 года, статья 220 Налогового кодекса Российской Федерации изложена в новой редакции.

Согласно подпунктам 3,4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей: имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (подпункт 3); имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (подпункт 4).

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.

Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается (пункты 3,4,8,11 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, действующая с 01 января 2014 года редакция статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает предоставление имущественных вычетов в размере расходов на приобретение объектов недвижимости и в сумме расходов на погашение процентов по целевому кредиту в качестве самостоятельных. Имущественный вычет в размере расходов на приобретение жилых помещений может быть предоставлен по одному или нескольким объектам недвижимости, имущественный вычет в размере расходов на погашение процентов - по одному объекту недвижимости.

Действие статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации во времени определено в статье 2 Федерального закона от 23 июля 2013 года №212-ФЗ, согласно которой положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона и не завершенным на день вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации без учета изменений, внесенных настоящим Федеральным законом.

Из статьи 2 Федерального закона от 23 июля 2013 года №212-ФЗ следует, что положения статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественных налоговых вычетов по объектам недвижимого имущества, в отношении которых документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета датированы с 01 января 2014 года. При этом налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) в случае, если ранее расходы на погашение процентов не включались в состав имущественного налогового вычета, полученного налогоплательщиком в связи с приобретением им другого объекта недвижимости.

Право ответчика на предоставление имущественного налогового вычета возникло до 01 января 2014 года, при приобретении первой квартиры. Действовавшая до 01 января 2014 года редакция статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривала возможность предоставления имущественного налогового вычета в размере расходов на приобретение жилого помещения и погашение процентов по договору целевого займа по нескольким объектам недвижимости. Правом получения имущественного налогового вычета в соответствии со статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции на дату возникновения у ответчика права на получение имущественного налогового вычета ответчик воспользовался в связи с приобретением первой квартиры.

Таким образом, право на получение имущественного вычета, при наличии ранее предоставленного имущественного налогового вычета, в размере расходов на приобретение квартиры, не возникает.

В соответствии со статьей 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.

Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.

С учетом правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24 марта 2017 года №9-П, предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, право на который предполагает безусловное соблюдение оснований, порядка и условий его получения, в нарушение предусмотренных законом требований, в частности вследствие допущенной налоговым органом ошибки, приводит к необоснованному занижению налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и образованию имущественных потерь бюджета, что ставит вопрос о необходимости изъятия в бюджет соответствующих сумм, причитающихся государству в виде налога на доходы физических лиц. То обстоятельство, что налогоплательщик мог добросовестно заблуждаться относительно законности основания получения имущественного налогового вычета, а налоговый орган по тем или иным причинам не опроверг правомерность заявленных им требований, не может служить основанием для невозврата задолженности перед бюджетной системой, образовавшейся в результате неправомерного предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.

Положения статей 32, 48, 69, 70 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 3 статьи 2 и статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации при отсутствии в законодательстве о налогах и сборах специального регулирования не исключают возможность взыскания с налогоплательщика денежных средств вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного по решению налогового органа имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в порядке возврата неосновательного обогащения в случае, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты фискальных интересов государства.

Вместе с тем, исходя из материалов дела, заявленных требования, а также пояснений представителей истца и ответчика суд приходит к выводу о том, что сроки исковой давности на момент обращения истца в суд истекли, на что верно указывает представитель ответчика.

В соответствии со ст. 195 Гражданского кодекса РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

В силу пункта 1 ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 указанного Кодекса.

В силу положений ст. 200 Гражданского кодекса РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Изъятия из этого правила устанавливаются указанным Кодексом и иными законами.

Согласно пункту 2 ст. 199 Гражданского кодекса РФ исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

Согласно пункту 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 г. N 43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" по смыслу п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ при обращении в суд органов государственной власти, органов местного самоуправления, организаций или граждан с заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов других лиц в случаях, когда такое право им предоставлено законом (часть 1 статьи 45 и часть 1 статьи 46 ГПК РФ, часть 1 статьи 52 и части 1 и 2 статьи 53, статья 53.1 Арбитражного процессуального кодекса РФ), начало течения срока исковой давности определяется исходя из того, когда о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права, узнало или должно было узнать лицо, в интересах которого подано такое заявление.

Аналогичные положения содержатся в Постановлении Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 N 9-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Б., К. и Ч.". В данном Постановлении указано, что в требование о возврате неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета может быть заявлено - в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, - в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета).

Кроме того, в вышеуказанном Постановлении Конституционного Суда РФ указано о том, что проверка соблюдения срока исковой давности должна быть осуществлена судом самостоятельно, то есть правило пункта 2 статьи 199 Гражданского кодекса РФ, согласно которому, исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения, применению не подлежит.

Первая и последующие выплаты в виде налогового вычета были осуществлены на основании решения о возврате №4018 от 20.05.2014 (л.д. 35). Учитывая обращение истца в суд только в 2018 году, трёхлетний срок исковой давности им пропущен. Последующие выплаты – в 2015 году были произведены по тому же объекту, что и в 2014 году, и являлись последующими, по отношению к первой выплате, произведённой в 2014 году и первому решению о предоставлении вычета, что, в соответствии с вышеприведённой позицией Конституционного Суда РФ, является основанием для исчисления срока исковой давности именно с 2014 года.

Согласно ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Как установлено, а также не оспаривалось сторонами, ответчица каких-либо противоправных действий не совершала, подложных документов не предоставляла, фальсификации не допускала, а предоставление налогового вычета было обусловлено исключительно ошибкой самого налогового органа, который в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса РФ в течении трёх месяцев после предоставления налогоплательщиком документов проводил камеральную проверку, и в соответствии со ст. 101 обозначенного кодекса, по её результатам принял соответствующее решение (о предоставлении, либо о непредоставлении налогового вычета), которое не было ни оспорено, ни отменено. Однако, налоговый орган, ввиду собственных ошибочных действий и ненадлежащего проведения камеральной проверки, допустил указанную ошибку, что повлекло предоставление налогового вычета и последующее обращение в суд за истечением сроков исковой давности.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о полном отказе в исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199 Гражданского процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ИФНС России № 12 по Алтайскому краю к Горбаненко Ирине Васильевне о взыскании неосновательного обогащения отказать в полном объёме.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия решения суда в Алтайский краевой суд через Змеиногорский городской суд Алтайского края.

Председательствующий А.Ю. Сафронов