Гражданский кодекс часть 1

... г. между ООО «Ростовкапстрой» и Мягковой Т.Н. заключен договор о долевом участии в строительстве № № ...1 (2), по условиям которого ООО «Ростовкапстрой» обязалось в предусмотренный договором срок своими силами или с привлечением других лиц построить (создать) Объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию Объекта недвижимости передать соответствующий Объект долевого строительства Участнику долевого строительства, а Мягкова Т.Н. как участник долевого строительства обязуется уплатить обусловленную настоящим Договором цену и принять Объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию Объекта недвижимости.

ООО «Ростовкапстрой» свои обязательства исполнило не надлежащим образом, передав Мягковой Т.Н. Объект долевого строительства с нарушением установленного договором срока.

Пунктом 10.1. Договора предусмотрено, что стороны несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему Договору в порядке, предусмотренном Федерального закона от ... г. N 214-03 "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».

Пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от ... г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено, что в случае нарушения предусмотренного договором срока передачи участнику долевого строительства объекта долевого строительства застройщик уплачивает участнику долевого строительства неустойку (пени) в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на день исполнения обязательства, от цены договора за каждый день просрочки. Если участником долевого строительства является гражданин, предусмотренная настоящей частью неустойка (пени) уплачивается застройщиком в двойном размере.

На требование Мягковой Т.Н. о выплате неустойки, предусмотренной Федеральным законом от ... г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» ООО «Ростовкапстрой» отказалось, в связи с чем, Мягкова Т.Н. обратилась с иском в суд.

Вступившим в законную силу решением Ворошиловского районного суда г.Ростова-на-Дону от ... г. с ООО «Ростовкапстрой» в пользу Мягковой Т.Н. взыскана неустойка в сумме 628 242 руб. 37 коп. и штраф в размере 316 621 руб. 20 коп.

... г.Мягкова Т.Н. получила налоговое уведомление № ... от ... г. с требованием об уплате налога в размере 122 832 руб. на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом ООО «Ростовкапстрой» в налоговый период 2018 года на сумму дохода 944863,57 руб. по коду дохода 2301 по налоговой ставке 13%.

Мягкова Т.Н. считает данную справку неверной.

Приложением № ..., утвержденным Приказом ФНС России от ... г. №№ ... предусмотрен исчерпывающий перечень кодов видов доходов налогоплательщика.

Приказом ФНС России от ... г. № № ... внесены изменения в приложения № ... и № ..., утвержденные приказом ФНС России от ... г. №№ ... "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации ... г., регистрационный N 39705), с изменениями, внесенными приказом ФНС России от ... г. N № ... (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации ... г., регистрационный N 44708), согласно приложению к настоящему приказу.

Указанным Приказом список кодов видов доходов налогоплательщика дополнен кодом № ..., предусматривающий доход, полученный физическим лицом в виде штрафов и неустоек, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом о защите прав потребителей.

Взысканная судом неустойка в размере 628242,37 руб. не относится в доходу - КОД 2301 и не связана с доходом физического лица и является мерой ответственности за просрочку исполнения обязательств по Федеральному закону от ... г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», а не по Закону «О защите прав потребителей», а законодательство о налогах и сборах не относит указанные суммы в налогооблагаемый доход.

Доходом для целей обложения налогом на доходы физических лиц федеральный законодатель признает лишь экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, возникающую у физического лица при осуществлении им хозяйственной деятельности. Такой подход позволяет на практике исключить из-под налогообложения выплаты, носящие, например, компенсационный характер или характер возмещения ущерба.

Таким образом, присужденная Мягковой Т.Н. неустойка в сумме 628242,37 руб. не получена при осуществлении ею хозяйственной деятельности, а является компенсационной выплатой, имеющий характер возмещения причиненного Мягковой Т.Н. ущерба, материальных и моральных потерь и не относится к доходам, в связи с чем не подлежит включению в налогооблагаемый доход.

... г.Мягкова Т.Н. обратилась в МИФНС № 23 по РО с заявлением об исключении суммы из налогооблагаемого дохода Мягковой Т. Н. за 2018 год в размере 944863,57 руб. полученные от ООО «Ростовкапстрой».

Письмом от ... г.№ ... МИФНС № 23 по РО ответила, что действующим законодательством на налоговый орган не возложена обязанность по урегулированию споров.

Мягкова Т.Н. обратилась в ООО «Ростовкапстрой» с заявлением об исключении из суммы налогооблагаемого дохода доход Мягковой Т.Н. за 2018 год в размере 944863,57 руб. и направить Мягковой Т.Н. и в налоговый орган по своему месту учета уточненную справку о доходах физического лица Мягковой Т.М. за 2018 год по форме 2-НДФЛ с нулевой суммой налогооблагаемого дохода.

Письмом от ... г.№ ... ООО «Ростовкапстрой» ответило отказом.

На основании изложенного истица просила суд:

- исключить из суммы налогооблагаемого дохода доход Мягковой Т. Н. за 2018 год в размере 628242,37 руб., полученный ею по решению Ворошиловского районного суда г.Ростова-на-Дону от ... г.,

- обязать ООО «Ростовкапстрой» направить Мягковой Т. Н. и в налоговый орган по своему месту учета уточненную справку о доходах физического лица Мягковой Т. Н., за 2018 год по форме 2-НДФЛ с суммой налогооблагаемого дохода в размере 316621,2 руб.

Представитель истца поддержал исковые требования.

Ответчик явку представителя не обеспечил.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

... г. Ворошиловским районным судом г. Ростова-на-Дону вынесено решение по делу № ... о взыскании с ООО «РКС» в пользу Мягковой Т. Н.:

- неустойки в сумме 628 242,37 руб.;

- компенсации морального вреда в размере 5 000 руб.;

- штрафа за несоблюдение в добровольном порядке требований потребителя в размере 316 621,20 руб.;

- расходов на оплату услуг представителя в размере 15 000 руб.

ООО «РКС» являясь налоговым агентом, во исполнение действующего законодательства РФ, направило в налоговый орган справку 2-НДФЛ за 2018 г., содержащую сведения о получении Мягковой Т.Н. доходов в общей сумме 944 863,57 руб. (неустойка в размере 628 242,37 руб., штраф в размере 316 621 руб.).

Пунктом 1 статьи 210 НК Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Согласно части 2 статьи 6 Федерального закона от ... г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее - закон № 214-ФЗ) в случае нарушения предусмотренного договором срока передачи участнику долевого строительства объекта долевого строительства застройщик уплачивает участнику долевого строительства неустойку (пени) в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, действующей на день исполнения обязательства, от цены договора за каждый день

просрочки, Если участником долевого строительства является гражданин, указанная неустойка (пени) уплачивается застройщиком в двойном размере.

В соответствии со статьей 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства - в частности, в случае просрочки исполнения.

В связи с этим сумма неустойки, выплаченная физическому лицу за ненадлежащее исполнение условий договора, отвечает вышеуказанным признакам экономической выгоды и является его Доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, ц. 1 от, 3, подп. 1 п. 1 ст. 23, ст. 45 Кодекса, налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги со своего дохода. В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 Кодекса «Налог на доходы физических лиц».

В силу пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, подученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Исключение из общего правила предусмотрены статьей 217 Кодекса.

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения суммы неустойки, выплачиваемой организацией по решению Суда на основании части 2 статьи 6 Закона от № ... ФЗ, в статье 217 Кодекса не содержится.

В рассматриваемом случае взыскание предусмотренной части 2 статьи 6 Закона № 214-ФЗ неустойки за нарушение сроков передачи объекта долевого строительства не направлено на компенсацию потерь истца (ущерба жизни и здоровью). Поскольку выплата суммы такой неустойки привела к образованию имущественной выгоды у получателя неустойки, она включается в доход гражданина на основании статей 41,209 Кодекса вне зависимости от того, что получение данной суммы обусловлено нарушением прав участника долевого строительства. Приведенный подход обозначен в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.07,2016 № ..., пункта 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Кодекса, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21Л 0.2015.

Вопреки доводам истца о необходимости применения Приказа ФНС России от ... г. ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов», следует учитывать недопустимость произвольного толкования налогового законодательства и верховенство федерального закона, коим является Налоговый кодекс Российской Федерации.

Федеральный закон является нормативным правовым актом, который занимает главенствующее положение в иерархии нормативных актов Российской Федерации и обладает высшей юридической силой по сравнению с нормативными правовыми актами иных уровней. Нормативные правовые акты федеральных органов власти, в том числе Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы, относятся к подзаконным и подчиняются законам.

При рассмотрении споров суд не применяет противоречащий закону акт государственного органа или органа местного самоуправления независимо от признания этого акта недействительным (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от ... г.№ ...).

Согласно пункту 1 статьи 1 Кодекса законодательство Российской Федераций о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Как следует из пункта 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № .... Пленума ВАС РФ № ... от ... г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» решая вопрос о применении по конкретному делу нормативного правового акта по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, судам необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 4 Кодекса органы исполнительной власти любого уровня вправе издавать такие акты только в случае, если это предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Исходя из статьи 7 вводного Закона, изданные до ... г. инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации по применению конкретных законов об отдельных видах налогов применяются судами при разрешении споров в части, не противоречащей Кодексу, в том числе его статье 4, согласно которой нормативные правовые акты органов исполнительной власти не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Неустойка не поименована в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей исчерпывающий перечень необлагаемых налогом выплат и доходов, а также не является суммой возмещения реального ущерба (Постановление Президиума Ростовского областного суда от ... г.№ ...г-83/2019).

При выплате физическому лицу денежных сумм во исполнение решения суда застройщик - налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц, в связи с чем, извещает об этом налоговый орган. При этом у физического лица возникает обязанность подать в налоговый орган декларацию и уплатить налог в установленные законом сроки.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения иска.

Руководствуясь ст. 194-199 ГПК РФ, суд

р е ш и л :

исковые требования – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Аксайский районный суд Ростовской области в течение месяца с момента изготовления решения в окончательном виде.

Решение изготовлено 20 февраля 2020 года.

С у д ь я :