Гражданский кодекс часть 1

ФИО1 обратился в суд с заявлением, в котором признать незаконным решение МИФНС России № по .... № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В обоснование заявленных требований указал, что налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка предпринимателя, о чем составлен акт выездной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ По результатам рассмотрения материалов проверки было принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ Указанным решением предпринимателю было предложено уплатить НДФЛ в сумме руб., ЕСН в сумме руб., пени: по НДФЛ в сумме руб., по ЕСН в сумме руб., уплатить штрафы по НДФЛ в сумме руб., по ЕСН в сумме руб.

Решением Управления ФНС России по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ, по апелляционной жалобе предпринимателя, указанное решение инспекции было изменено. Было предложено уплатить НДФЛ в сумме руб., ЕСН в сумме руб., пени: по НДФЛ в сумме руб., по ЕСН в сумме руб., штраф по НДФЛ в сумме руб., по ЕСН в сумме руб. По результатам проверки, налоговым органом были выявлены нарушения - неправомерное включение предпринимателем в профессиональные налоговые вычеты за г. документально не подтвержденных расходов в сумме руб., что повлекло за собой неуплату выше указанных налогов.

Налоговым органом при анализе выписок банка ИП ФИО1 и материалов, полученных в ходе мероприятий налогового контроля, установлено, что расходы, произведенные предпринимателем, соответствуют требованиям ст. ст. 211, 252 НК РФ, и составляют руб. На основании изложенного, установлено необоснованное включение в профессиональные налоговые вычеты за г. расходов, документально не подтвержденных, в сумме руб. Предпринимателем для проведения выездной налоговой проверки не были представлены документы. В связи с отсутствием документов налоговым органом была проведена налоговая проверка. Заявитель полагал, что проверка проведена с нарушением действующего законодательства.

В связи с непредставлением предпринимателем документов к выездной налоговой проверки, инспекцией направлены запросы в ИФНС России по району г.Барнаула, в ИФНС России по району г. Барнаула, в МИФНС России № по ..... Согласно ответам, полученным от вышеуказанных инспекций, было установлено, что они не располагают данными об аналогичных налогоплательщиках. На основании таких ответах, налоговый орган делает вывод, что это исключает расчет налогов по аналогу, предусмотренный п.п. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Заявитель считал, что при установлении таких обстоятельств, налоговый орган обязан провести проверку, в соответствии с п.п.7 п. 1 ст.31 НК РФ. А отсутствие аналогичных налогоплательщиков свидетельствует о том, что должно в таком случае быть принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ввиду отсутствия его события.

Инспекция провела проверку, не на основании первичных документов, а по выпискам банка, по которым установила, что не подтверждены расходы в сумме руб. Выписки банка, не могут служить в качестве первичных документов, т.к. данные документы предназначены для учета движения денежных средств, а не для определения выручки от реализации товаров. У предпринимателя имеются соглашения о зачете взаимных требований на сумму руб. с ООО «», что в свою очередь подтверждает, что налоговым органом необоснованно были доначислены соответствующие налоги.

Кроме того, заявитель полагал, что налоговым органом были нарушены существенные условия процедуры проверки, установленные п. 14 ст. 101 НК РФ. Предприниматель не был надлежаще уведомлен о месте, дате и времени рассмотрения материалов проверки. Кроме того, решением инспекции от ДД.ММ.ГГГГ № было отложено рассмотрение материалов проверки, которое было направлено ДД.ММ.ГГГГ Решение № о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения было принято ДД.ММ.ГГГГ Таким образом, ДД.ММ.ГГГГ не истек 6-ти дневный срок, установленный Кодексом для того, чтобы считать надлежаще врученный акт налогового органа. Также о ненадлежащем уведомлении о рассмотрении материалов проверки говорит Свидетельство № от ДД.ММ.ГГГГ о регистрации по месту пребывания ОУФМС России по .....

В судебном заседании представители заявителя на требованиях настаивали по основаниям, указанным в заявлении. Дополнительно пояснили, что сам подход проверки не основан на нормах налогового законодательства. Не была проведена проверка документов. Так же было нарушение в том, что налоговые органы не уведомили ФИО1 о том, что он может участвовать при проведении проверки. Заявитель не от кого не скрывался, он менял свое местожительство как физическое лицо. В ДД.ММ.ГГГГ г он прекратил статус индивидуального предпринимателя, следовательно, не он не должен был уведомлять налоговый орган о своей регистрации.

Представители заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по .... в судебном заседании заявление не признали, пояснили, что ДД.ММ.ГГГГ ИП ФИО1 снялся с учета в связи с изменением места жительства, и он был поставлен на учет в районе г.Барнаула, по ..... Сотрудниками налогового органа был составлен акт обследования, хозяйка квартиры пояснила, что он является родственником и проживет там. Они направляли корреспонденцию по проверке по всем адресам. По .... со слов сына было установлено, что отец проживает там, но вся почтовая корреспонденция возвращалась с отметкой «адресат выбыл» После было установлено, что он там не проживает, и делались соответствующие запросы в миграционные органы.

Заявитель до ДД.ММ.ГГГГ проживал в Б., а в период с по г. в Н.. Утверждение заявителя о том, что ему не было известно о проверке не обоснованны, он уклонялся от получения почтовой корреспонденции. Была проверена информация о регистрации в М., и данные сведения были опровергнуты, в М. он не значился. Считали, что налоговый орган не нарушил нормы налогового законодательства при определении налога, т.к. налогоплательщик не предоставил документы по понесенным им расходам. В связи с этим налоговый орган взял расход, который проходил по выпискам банка. Решение, вынесенное в отношении заявителя, законно и обоснованно.

Заявитель в судебное заседание не явился, был извещен надлежаще о месте и времени.

Суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Выслушав объяснения участников процесса, изучив материалы дела, суд находит заявление подлежащим оставлению без удовлетворения в полном объеме по следующим основаниям.

По результатам рассмотрения материалов проверки было принято решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ Указанным решением заявителю было предложено уплатить НДФЛ в сумме руб., ЕСН в сумме руб., пени: по НДФЛ в сумме руб., по ЕСН в сумме руб., уплатить штрафы по НДФЛ в сумме руб., по ЕСН в сумме руб.

Решением Управления ФНС России по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ по апелляционной жалобе предпринимателя, указанное решение инспекции было изменено. Было предложено уплатить НДФЛ в сумме руб., ЕСН в сумме руб., пени: по НДФЛ в сумме руб., по ЕСН в сумме руб., штраф по НДФЛ в сумме руб., по ЕСН в сумме руб.

Согласно ст. 54 НК РФ и «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденным приказом Министерства финансов РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г., учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведутся индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде от источников в РФ и за ее пределами.

Налоговым периодом, в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

В силу п. п. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Порядок определения доходов установлен ст. 210 НК РФ, а именно, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в налоговом периоде, как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло. При этом для доходов, в отношении, которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Индивидуальные предприниматели в соответствии с п. 2 ст. 54 и п. 3. ст. 225 НК РФ исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ, а именно, в соответствии с «Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденным приказом Министерства финансов РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430, зарегистрированным в Минюсте РФ 29.08.2002 г., регистрационный № 3756.

Момент получения дохода, согласно п. 2 ст. 39 НК РФ, определяется в соответствии с частью второй НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ в целях исчисления НДФЛ дата (момент) получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении дохода в денежной форме.

Статьей 273 НК РФ определен порядок определения доходов и расходов при кассовом методе, согласно которому датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета банков или в кассу.

В соответствии с п. 13 «Порядка учета» доходы и расходы предпринимателя отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения (перечисления) денежных средств. Таким образом, в соответствии с п. 2 ст. 39, статьями 208, 223, 225 и 273 НК РФ и «Порядком учета», законодатель увязывает возникновение налогооблагаемого дохода с датой поступления (получения) доход в натуральной или денежной формах.

Следовательно, при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления деятельности в налоговом периоде, учету в составе его доходов подлежат все суммы денежных средств, поступившие в распоряжение налогоплательщика в данном налоговом периоде.

В соответствии с п. 2 ст. 210, ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют: налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ (физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, непосредственно направленной на получение дохода.

Состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.

Расходами в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Экономически оправданными расходами являются затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и разумности.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Информация, содержащаяся в счете-фактуре и других первичных документах, должна быть достоверной. Требование о достоверности первичных учетных документов содержится п. 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ и МНС РФ от ДД.ММ.ГГГГ №.

В силу п. 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, все хозяйственные операции, должны быть оформлены оправдательными документами, которыми являются первичные учетные документы, которые, в свою очередь, могут быть приняты к учету, если составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, либо разрабатываются предприятием самостоятельно, с соблюдением обязательных реквизитов, предусмотренных данным Порядком, то есть должны содержать наименование организации, от имени которой составлен документ, должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций, личные подписи указанных лиц.

Вышеуказанные положения законодательства о налогах и сборах корреспондируют с обязанностью налогоплательщика по оформлению любой хозяйственной операции оправдательными документами, к которым, в свою очередь, предъявляются требования достоверности отраженной в них информации, то есть соответствия фактическим обстоятельствам и непосредственной связи с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение прибыли. Таким образом, обязанность подтверждения понесенных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, либо наличия права на налоговые вычеты, возложена на налогоплательщика.

В судебном заседании установлено, что ИП ФИО1 в 2007 году являлся плательщиком НДФЛ, декларация 3-НДФЛ за 2007 год в ИФНС России по .... представлена ДД.ММ.ГГГГ по почте.

При проверке общей суммы дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 % по НДФЛ за год, установлено, что предпринимателем в декларации заявлена общая сумма дохода в размере руб., без НДС, в том числе доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности - руб., доход, полученный от источников в РФ (ООО «») - руб.

Согласно п. п. 13, 14 п. III «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» доходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей кассовым методом, т.е. после фактического получения дохода; в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Предпринимательская деятельность ИП ФИО1 в проверяемый период осуществлялась с применением ККТ: Модель: , версия , заводской номер №, дата регистрации в ИФНС России по району г. Барнаула ДД.ММ.ГГГГ, адрес установки ККТ: .....

Книга кассира - операциониста ИП ФИО1 к проверке не представлена.

Проверкой правильности включения в профессиональные налоговые вычеты расходов, произведенных предпринимателем в 2007 году установлено: в декларации формы 3-НДФЛ за год предпринимателем заявлена сумма профессиональных налоговых вычетов в размере руб., в том числе материальные расходы - руб., сумма расходов на оплату труда - руб. прочие расходы (проценты за кредит, канцтовары, оплата услуг аренды помещения и т.д.) - руб.

Стандартные налоговые вычеты в декларации заявлены в сумме - руб., что соответствует сведениям, поданным ООО «» по форме 2-НДФЛ.

Документы к проверке ИП ФИО1 не представлены.

В соответствии со ст. 221 НК РФ, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Доход, полученный ИП ФИО1 в году от осуществления предпринимательской деятельности, составил руб.

В связи с непредставлением ИП ФИО1 документов, подтверждающих расходы и на основании ст. 221 НК РФ расчет профессионального налогового вычета за год возможен был в размере 20 % от указанного дохода.

Профессиональный налоговый вычет составил бы руб. ( х 20 % = ).

В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов.

В связи с непредставлением ИП ФИО1 документов к выездной налоговой проверке налоговым органом были направлены запросы о предоставлении данных по аналогичным налогоплательщикам:

- в ИФНС России по району г. Барнаула;

- в Межрайонной ИФНС № по Алтайскому краю.

Согласно ответам вышеперечисленные налоговые органы не располагают данными об аналогичных ИП ФИО1 налогоплательщиках, что в свою очередь исключает расчет налогов по аналогу, предусмотренный п.п. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Так как, исходя из смысла п.п. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ следует, что налоговые органы вправе определять суммы налогов, положенные к уплате в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Таким образом, при отсутствии данных об аналогичных налогоплательщиках не мог быть применен расчетный метод доначисления налогов.

При анализе выписок банка ИП ФИО1 и материалов, полученных в ходе мероприятий налогового контроля, установлено, что расходы, произведенные ИП ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя, соответствуют требованиям установленные ст. ст. 221, 252 НК РФ и составляют руб.

Таким образом, вышеуказанная сумма расходов превышает сумму расходов, полученную расчетным путем в размере 20 % от суммы дохода ИП ФИО1 (: = ).

Таким образом, налоговым органом при принятии решения и доначисления налога не ущемлены права налогоплательщика, т.к. расходы по выпискам банка превышают расчетный метод.

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения для налогоплательщиков, указанных в п.п.2 п.1 ст.235 НК РФ (индивидуальные предприниматели), определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 142 НК РФ жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

В силу ст. 254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы.

По мнению суда, при принятии решения ДД.ММ.ГГГГ г. налоговым органом были соблюдены требования закона. Налоговый орган не располагал документами, подтверждающими налоговые вычеты в указанных размерах. Оправдательные документы были представлены заявителем только в апелляционную инстанцию.

При этом апелляционная инстанция обоснованно критически отнеслась к Соглашениям о зачете между заявителем и ООО «». Проведенной проверкой было установлено, что данное общество было зарегистрировано в г. Однако, из имеющейся в материалах дела справки следует, что единственный учредитель ООО «» П. с г. находится в местах лишения свободы.

Доводы заявителя о фактах нарушения ст. 101 НК РФ суд также считаем безосновательными. Протокол об отложении рассмотрения материалов выездной проверки № от ДД.ММ.ГГГГ был направлен ФИО1 по всем известным инспекции адресам. Протокол об отложении рассмотрения материалов выездной проверки № от ДД.ММ.ГГГГ был направлен ФИО1 по всем известным инспекции адресам. Акт выездной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ направлен в адрес ФИО1 по всем известным инспекции адресам. Уведомление о вызове налогоплательщика от ДД.ММ.ГГГГ направлено в адрес налогоплательщика заказной корреспонденции вместе с актом ДД.ММ.ГГГГ

В акте выездной проверки № от ДД.ММ.ГГГГ указано уведомление под № от ДД.ММ.ГГГГ, которым налогоплательщик приглашается на рассмотрение акта проверки на ДД.ММ.ГГГГ

В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Налоговым органом была предприняты неоднократные попытки вручить заявителю корреспонденцию относительно проводимой проверки, но налогоплательщик от получения корреспонденции уклонялся.

Налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки предпринимались попытки вручить документы ФИО1 лично. Затем направлялись по почте по всем известным инспекции адресам, направлялись запросы на почту о фактах получения заказных писем инспекции, а также запросы в УФМС России по М. УФМС России по Н., в КАБ по Алтайскому краю для предоставления информации о месте регистрации ФИО1 (с приложением листка пребывания и выбытия).

Таким образом, на основании вышеизложенного суд считает, что налоговым органом не нарушены нормы налогового законодательства.

Заявление не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ

РЕШИЛ:

Заявление ФИО1 на решение налогового органа оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в 10-дневный срок в Алтайский краевой суд через Центральный районный суд г. Барнаула.

Судья О.А. Чепрасов