Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда дело по заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Челябинской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Металлургическому району г. Челябинска ... года, решения Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от ... № ...

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Челябинской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Металлургическому району г. Челябинска № ... ... года, решения Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от .... Оспариваемым решением ИФНС России по Металлургическому району г. Челябинска № ..., утвержденным решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области ... ИП ФИО1 привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере ...., по статье 119 Налоговой кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере ... начислена пени по состоянию на ... по налогу на добавленную стоимость в размере .... и ИП ФИО1 предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере .... Решение ИФНС России по Металлургическому району г. Челябинска № ... о привлечении ИП ФИО1 не основано на доказательствах и противоречит действующему законодательству о налогах и сборах. С ... ИП ФИО1 снята с налогового учета в связи с прекращением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. ИФНС России по Металлургическому району г. Челябинска была проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства за период с ... года. В вышеуказанном решении указано, что ФИО1 согласно договору купли-продажи ... было продано нежилое помещение (парикмахерская), расположенное по адресу г. ... К.С.В. за ... (без НДС). Согласно налоговым декларациям по ЕНВД за период с ... ФИО1 осуществляла предпринимательскую деятельность в области парикмахерских услуг. По мнению проверяющего, спорное нежилое помещение использовалось для извлечения доходов от предпринимательской деятельности, доходы от его реализации являлись доходом от предпринимательской деятельности. Однако продажа спорного нежилого помещения ею осуществлена как физическим лицом, а не как предпринимателем, данные обстоятельства подтверждены договором купли-продажи недвижимого имущества – нежилого помещения № 9 (парикмахерская) от ..., факт получения прибыли от реализации нежилого помещения налоговой инспекцией не был установлен. Получение денежных средств от продажи нежилого помещения не было направлено на извлечение прибыли из этих денежных средств. Сделка по реализации принадлежащего ей как физическому лицу недвижимого имущества имела разовый характер и не направлена на систематическое получение прибыли. Профессиональная предпринимательская деятельность ФИО1 не осуществлялась на рынке недвижимости. Поскольку сделка купли-продажи недвижимого имущества ФИО1 совершена не от имени индивидуального предпринимателя, а от имени физического лица, начисление НДС, соответствующих пени и привлечение к налоговой ответственности произведено неправомерно (т.1 л.д. 8-9,10).

ФИО1 в судебном заседании требования поддержала, по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ФИО1 – ФИО2, действующая по доверенности от ... (т.1 л.д.33), в судебном заседании требования своего доверителя поддержала в полном объеме по изложенным в заявлении основаниям. Дополнительно пояснил, что ... нежилое помещение по адресу ... приобретено на совместные денежные средства супругов ФИО1 – Ч.А.А. Продажа помещения ФИО1 была осуществлена как физическим лицом. Ч.А.А. при продаже ФИО1 вышеуказанного нежилого помещения давал нотариального согласие на продажу, в установленном законом порядке, в том числе порядке ипотечного кредитования, приобретенного супругами в период брака нежилого помещения. ФИО1 не осуществлялась профессиональная предпринимательская деятельность на рынке недвижимости. Указанная сделка по реализации принадлежащего ФИО1, как физическому лицу недвижимого имущества имела разовый характер и не направлена на систематическое получение прибыли.

Представитель Межрайонной ИФНС № 22 по Челябинской области и Управления ФНС по Челябинской области ФИО3, действующий на основании доверенности ... (т. 1 л.д. 40) требования ФИО1 считает необоснованными по мотивам, изложенным в отзыве № ... (т. 1 л.д.42-45), считает решение принято законно и обоснованно по материалам выездной налоговой проверки, оснований для признания решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Металлургическому району г. Челябинска № ..., решения Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от ... недействительными отсутствуют.

Представитель Управления ФНС по Челябинской области ФИО3, действующий на основании доверенности № ... (т. 1 л.д. 41) требования ФИО1 считает необоснованными.

Как следует из материалов дела, в период с ... ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, ОГРИН ... состояла на учете в ИФНС России по Металлургическому району г. Челябинска. ... снята с учета на основании заявления «о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (т. 1 л.д.150).

Представителями ИФНС России по Металлургическому району г. Челябинска проведена выездная налоговая проверка ФИО1 по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с ... года, по результатам которой составлен акт № ... и принято решение № ... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ... (т. 1 л.д. 48-58, 93-111, 112-113,114-116).

Выездная налоговая проверка проведена сплошным методом проверки на основании документов, предоставленных налогоплательщиком ФИО1 за проверяемый период: книг учетов бланков строгой отчетности; квитанций за ...; платежных поручений; договора о задатке; договора купли-продажи; акта приема-передачи нежилого помещения; Решения «Об условиях приватизации муниципального недвижимого имущества» и иных документах, имеющихся в ИФНС России по Металлургическому району г. Челябинска на момент проверки.

В ходе проверки установлено, что муниципальное недвижимое имущество -нежилое помещение ..., расположенное по адресу г. Челябинск ... было приобретено ФИО1 в результате открытых аукционных торгов, согласно договору купли-продажи № ... объекта приватизации на аукционе от ... (т. 1 л.д.169-170, 172,173, 174, 175, 176).

Право собственности на нежилое помещение зарегистрировано за ФИО1 ... года (запись регистрации № ...) (т. 1 л.д.73).

В ходе проверки установлено, что указанное нежилое помещение использовалось для ведения предпринимательской деятельности, в нем находилась парикмахерская.

На основании договора купли –продажи от ... нежилое помещение ... (парикмахерская), расположенное по адресу ... (т. 1 л.д. 141,142,143-145).

По результатам проверки представленных документов инспекцией сделан вывод, что заявителем использовалось помещение для ведения предпринимательской деятельности в форме оказания парикмахерских услуг.

По результатам проверки выручка от предпринимательской деятельности за проверяемый период составила ...

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, при реализации принадлежащего ему имущества (в том числе имущества, которое ранее использовалось в предпринимательской деятельности) облагаемой единым налогом на вмененный доход) обязан исчислять налоги (налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость и другие) в общеустановленном порядке, поскольку доход от такой реализации не облагается ЕНВД.

Операция по реализации основного средства (в том числе разовая торговая операция) не подлежит налогообложению в рамках единого налога на вмененный доход. Налогоплательщик обязан исчислять и уплатить в бюджет налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

По данным проверки инспекцией установлено, что ФИО1 ... года получен доход в сумме ... от реализации недвижимого имущества, которое использовалась ФИО1 для ведения предпринимательской деятельности. Сумма налоговой базы по НДС за .... Неуплата налога в результате занижения налоговой базы по НДС за .... и неуплата НДС установлена в размере ... руб. Налогоплательщиком нарушены пункт 1 статьи 154, статья 166, пункт 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункта 2 части 8 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС.

Согласно пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса российской федерации, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Согласно пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дать: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 3 статьи 167 Налогового кодекса российской Федерации в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача прав собственности в целях исчисления налоговой базы по НДС приравнивается к отгрузке.

По результатам проверки инспекцией сделан вывод о том, что доход ИП ФИО1 от реализации нежилого помещения (...) является доходом от предпринимательской деятельности и в соответствии с представленными на выездную проверку документами заявителя данное нежилое помещение использовалось для извлечения дохода от предпринимательской деятельности.

Сумма выручки от реализации помещения в размере в размере ... была получена ФИО1 Отчуждение недвижимого имущества произведено ...

Таким образом, по результатам проверки установлена неуплата налога в результате занижения налоговой базы по НДС за ...

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками НДС признаются индивидуальные предприниматели.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской федерации доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

В силу статьи 207 Налогового кодекса российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДФЛ.

Согласно пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доход налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса российской Федерации объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Статьей 236 Налогового кодекса российской федерации предусмотрено, что объектом налогообложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу пункта 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по ЕСН для индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

По смыслу закона обязанность по уплате НДС и ЕСН возникает у индивидуальных предпринимателей непосредственно при осуществлении ими операций, образующих предпринимательскую деятельность.

Определение предпринимательской деятельности в Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствует, в силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, следует обратиться к Гражданскому кодексу Российской Федерации, в статье 2 которого под таковой понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, в том числе от пользования имуществом, продажи товаров лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, предпринимательская деятельность характеризуется наличием совокупности определенных признаков, среди которых особое значение имеет признак систематичности ее осуществления.

Вместе с тем в статье11 Налогового кодекса российской Федерации определено, что индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Таким образом, получается, что у физического лица может возникнуть обязанность уплаты НДС непосредственно при осуществлении им операций, образующих предпринимательскую деятельность.

Таким образом, при реализации индивидуальным предпринимателем, в рамках осуществления им предпринимательской деятельности, товаров (работ, услуг), в том числе недвижимого имущества, он будет являться плательщиком НДС и у него возникнет объект по данному виду налогу.

Вместе с тем, имущество гражданина юридически не разграничено даже в случае, когда он является индивидуальным предпринимателем, поскольку предприниматель использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве личного имущества, необходимого для личных нужд, поэтому его имущество не может быть разграничено.

Следовательно, при реализации физическим лицом, хотя и имеющего статус индивидуального предпринимателя, товаров (работ, услуг), но вне рамок осуществления предпринимательской деятельности, такая реализация может быть признана подпадающей под объект налогообложения по НДС.

Юридически значимым обстоятельством для определения наличия либо отсутствия у индивидуального предпринимателя обязанности по уплате НДС от реализации недвижимого имущества, будет являться факт реализации спорного нежилого помещения, при осуществлении им предпринимательской деятельности либо вне ее рамок.

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателем основным видом экономической деятельности является представление услуг парикмахерскими и салонами красоты (код ОКВЭД 93.02) (т. 1 л.д. 94, 129).

Как следует из обстоятельств дела ... ФИО1 на основании договора купли-продажи объекта приватизации на аукционе приобрела муниципальное недвижимое имущество -нежилое помещение № ... Во исполнение указанного договора и ранее заключенного договора о задатке № ... ФИО1 была произведена оплата в размере ... (т. 1 л.д. 169-171,172, 173,174 175, 176, 177).

На основании договора купли-продажи от ... года ФИО1 продала К.С.В. нежилое помещение № ... (парикмахерская), расположенное по адресу ... (т. 1 л.д. 166-167,168). Вышеуказанный договор заключен между двумя физическими лицами.

Из пояснения ФИО1 в судебном заседании установлено, что указанное нежилое помещение приобреталось за счет совместных денежных средств ее и супруга Ч.А.А. которым были заключены кредитные договора: .... (т. 2 л.д. 14-15,16,17,18). При продаже указанного нежилого помещения ее супруг Ч.А.А. в соответствии со статьей 35 Семейного кодекса Российской Федерации давал согласие, оформленное у нотариуса нотариального округа Челябинского городского округа Челябинской области ФИО4, своей супруге ФИО1 на продажу в установленном законом порядке, в том числе в порядке ипотечного кредитования, приобретенного ими в период брака нежилого помещения ... (парикмахерская), ... расположенного по адресу ..., за цену и на условиях по усмотрению ФИО1 (т. 2 л.д. 13).

В соответствии с разделом 3 договора купли-продажи стоимость нежилого помещения составляет ... Расчеты между покупателем и продавцом производятся в следующем порядке: денежная сумма в размере ... в счет уплаты за приобретаемое нежилое помещение выплачивается покупателю за счет средств предоставляемого ипотечного кредита по кредитному договору: наличными денежными средствами после предоставления кредитору оригинала расписки, подтверждающей передачу настоящего договора на государственную регистрацию в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области, в течение одного банковского дня. Считая с даты предоставления кредитору оригинала расписки. Наличные денежные средства выдаются покупателю в кассе кредитора по адресу ... Окончательный расчет между продавцом и покупателем производится в течение одного дня, считая со дня фактического получения покупателем ипотечного кредита по кредитному договору (т. 1 л.д. 143-145).

Поскольку операция по продаже недвижимого имущества не является видом деятельности предпринимателя ФИО1, носила разовый характер, посредством ее ФИО1 распорядилась личным имуществом, реализовав полномочия собственника - физического лица, суд считает указанная операция не связана с предпринимательской деятельностью налогоплательщика.

То обстоятельство, что помещение использовалось для организации оказания парикмахерских услуг, правового значения в данном случае не имеет, поскольку оно не подтверждает осуществление реализации недвижимости в рамках предпринимательской деятельности.

Таким образом, физическое лицо ФИО1, зарегистрированное в спорный период в качестве индивидуального предпринимателя, получило доход не в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, а от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности, то полученный доход подлежит налогообложению в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, -исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности.

Судом установлено, что отчуждение недвижимого имущества осуществлено физическим лицом ФИО1, при таких обстоятельствах начисление налога на добавленную стоимость, соответствующих пеней и штрафных санкций произведено оспариваемым решение неправомерно.

На основании изложенного, решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Металлургическому району г. Челябинска № ... подлежит признанию недействительным.

Также подлежит признанию недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от ..., поскольку у Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области отсутствовали правовые основания для утверждения решения инспекции.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 194-198 Гражданского Процессуального кодекса российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Металлургическому району г. Челябинска № ... о привлечении к налоговой ответственности ФИО1 за совершение налогового правонарушения.

Признать недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от ....

Решение может быть обжаловано в Челябинский областной суд через Металлургический районный суд г.Челябинска в течение месяца со дня его вынесения в окончательной форме.

Председательствующий подпись Т.М.Власийчук

Копия верна

Судья: Т.М.Власийчук