Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к ОАО «АКБ содействие коммерции и бизнесу» о признании незаконными действий по направлению в налоговый орган справки 2-НДФЛ,

установил:

ФИО1 (до вступления в брак ДД.ММ.ГГГГ – Попова) обратилась в суд первоначально с иском к ОАО «АКБ содействие коммерции и бизнесу» об исключении из налогооблагаемого дохода суммы экономической выгоды.

В обоснование иска указала, что состоит на учёте в ИФНС России по г<адрес> с ДД.ММ.ГГГГ и как налогоплательщик уплачивает законно установленные налоги и сборы. Налог на доходы физических лиц удерживается непосредственно с ее личных доходов по месту работы.

В ДД.ММ.ГГГГ в ее адрес поступило уведомление налогового органа о необходимости дачи пояснений по вопросу непредставления налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) ДД.ММ.ГГГГ (в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ), в связи с получением дохода от ОАО «Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу».

Из сообщения ИФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ№ узнала, что ОАО «СКБ-банк», как налоговый агент, представил справку 2-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, в которой отражена сумма полученного дохода в размере задолженности по кредитному договору с № «Иные доходы» и сумма не удержанного с данного дохода налога на доходы физических лиц. В связи с предъявлением данной справки у нее возникла обязанность по представлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и в последствии уплаты сумм налога на указанный ответчиком доход.

Полагая действия ответчика незаконными, просила признать право на исключение из налогооблагаемого дохода суммы дохода с № «Иные доходы», рассчитанного Вологодским филиалом ОАО «СКБ-банк», как сумму экономической выгоды.

Впоследствии истец ФИО1 изменила исковые требования, - просила признать действия ОАО «Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу» по направлению справки 2-НДФЛ о доходах, полученных за ДД.ММ.ГГГГ, незаконными. Обязать ОАО «Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу» отозвать справку по 2- НДФЛ о доходах, полученных за ДД.ММ.ГГГГ. Дело просила рассмотреть без своего участия в судебном заседании.

Представитель ответчика ОАО «Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу» извещался судом о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, представил письменные возражения на иск. В обоснование своей позиции указал, что с ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 прекратила исполнение обязательств по кредитному договору с ОАО «СКБ-банк» от ДД.ММ.ГГГГ№. На ДД.ММ.ГГГГ общая сумма долга составила <данные изъяты>. Период неисполнения ФИО1 обязанности по гашению долга составил <данные изъяты>. Сам факт наличия задолженности ФИО1 перед Банком не оспаривается. В рамках работы с просроченной задолженностью было выяснено, что истец гасить задолженность не будет, финансовое состояние тяжелое.

В соответствии с п. 8.3. главы 8 Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, утв. Банком России 26.03.2004 N 254-П, ответчиком было составлено профессиональное суждение и принято решение о списании ссуды как безнадежной с баланса Банка, что отражено на лицевом счете истца №. При этом учитывались такие факторы, как длительность просрочки, общие судебные затраты, включая сумму госпошлины, общие трудозатраты, отсутствие юриста в филиале Банка, а также то, что возможность исполнения заемщиком требования исполнительного листа невысока.

Согласно письму Минфина России от 21.08.2014 года № 03-04-07/41923, письму Минфина России от 26.05.2015 № 03-04-06/30195, при неисполнении заемщиком обязательств по кредитному договору кредитная организация в соответствии с требованиями Банка России обязана предпринять все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд.

Однако, если предполагаемые издержки кредитной организации по взысканию задолженности будут выше ожидаемого результата, например, в связи с незначительностью сумм к взысканию случае соблюдения кредитной организацией установленного Банком России порядка признания задолженности безнадежной, задолженность клиента может быть признана безнадежной и списана с баланса кредитной организации.

Таким образом полагает, что обращение в суд и получение исполнительного листа не является обязательным для признания кредитной организацией ссуды безнадежной, учитывая что иные возможности предоставлены ей Положением 254-П.

При списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и/или процентов по нему и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13 процентов.

При этом, дата получения дохода физическим лицом определяется как дата списания безнадежного долга с баланса кредитной организации на внебалансовые счета.

Считает, что действия Банка согласуются с требованиями налогового законодательства, в связи с чем, просит в удовлетворении иска отказать.

В судебном заседании представитель третьего лица ИФНС России по г.Мурманску полагал иск необоснованным, поскольку ответчик признал задолженность безнадежной ко списанию, соблюдая установленную процедуру, предусмотренную законодательством Российской Федерации, и, следовательно, в соответствии со ст. 226 НК РФ действия ОАО СКБ-банк по направлению справки 2-НДФЛ в налоговый орган являются законными и обоснованными. Кроме того, пояснил, что вопрос о правильности включения налоговым агентом полученных налогоплательщиком доходов в налогооблагаемую базу, а также исчисления, удержания, полноте перечисления и размере сумм может решаться только в ходе проведения выездной налоговой проверки. Законодательство о налогах и сборах не содержит указания на обязанность налоговых органов осуществлять обязательную проверку представленных налоговыми агентами справок по форме 2-НДФЛ. Справка 2-НДФЛ не является ни декларацией, ни расчетом в смысле ст. ст. 80, 88 НК РФ, поскольку содержит лишь информацию о выплаченных физическим лицам доходах и суммах начисленного и неудержанного налога; кроме того, в справке 2-НДФЛ отсутствуют необходимые для доначисления НДФЛ данные (даты выплаты доходов работникам, сведения о фактически перечисленных в бюджет суммах налога и др.). Таким образом, обязанность по правильности включения сумм дохода в налогооблагаемую базу возникает у налогового агента, и исключить неправомерно включенные суммы налоговый орган может только на основании уточненных (обнуленных) сведений по форме 2-НДФЛ ДД.ММ.ГГГГ на ФИО2, представленных налоговому органу.

Выслушав представителя третьего лица ИФНС России по г.Мурманску, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации,

Согласно части 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов, не перечисленных в указанном пункте.

Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

В том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. В этом случае необходимая информация представляется агентом в налоговый орган в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса.

В соответствии с частями 1, 4, 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные лица именуются налоговыми агентами и обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Согласно статьям 230, 231 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде по форме, которая установлена Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее ДД.ММ.ГГГГ, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктом 2 Приказа Федеральной налоговой службы от 17.11.2010 года № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» установлено, что сообщением о невозможности удержать налог и сумме налога является форма 2-НДФЛ.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового Кодекса.

Судом установлено, между истцом и Мурманским подразделением Вологодского Филиала ОАО «СКБ-банк» был заключён кредитный договор № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> под <данные изъяты> % годовых на срок <данные изъяты> лет.

Согласно представленной суду ответчиком выписке с лицевого счета ФИО3 №, с ДД.ММ.ГГГГ заемщик прекратил исполнение обязательств по кредитному договору с ОАО «СКБ-банк» от ДД.ММ.ГГГГ№. На ДД.ММ.ГГГГ общая сумма долга составила <данные изъяты><данные изъяты>. Период неисполнения ФИО1 обязанности по гашению долга составил <данные изъяты>. Банком принято решение о списании ссуды как безнадежной с баланса Банка.

Сам факт наличия задолженности ФИО1 перед Банком не оспаривается.

Во исполнение положений статей 226 и 230 Налогового кодекса Российской Федерации ДД.ММ.ГГГГ налоговым агентом ОАО СКБ-банк представлена справка № по форме 2-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ на ФИО1, в которой отражена сумма выплаченного дохода с кодом дохода № «Иные доходы» и суммой неудержанного налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты>, о чем истцу стало известно в ДД.ММ.ГГГГ из уведомления налогового органа о необходимости дачи пояснений по вопросу непредставления налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ.

Оценивая позиции сторон и отклоняя иск, суд исходит из следующего.

Согласно письму Минфина РФ от 21.08.2014 №03-04-07/41923, При неисполнении заемщиком обязательств по кредитному договору кредитная организация в соответствии с требованиями Банка России обязана предпринять все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд.

В случае соблюдения кредитной организацией установленного Банком России порядка признания задолженности безнадежной, в частности, если суд удовлетворяет иск кредитной организации, но взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным, задолженность клиента может быть признана безнадежной и списана с баланса кредитной организации.

С учетом вышеизложенного, при наличии постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства датой получения дохода физическим лицом - клиентом кредитной организации является дата списания безнадежного долга с баланса кредитной организации.

В случае, если предполагаемые издержки кредитной организации по взысканию задолженности будут выше ожидаемого результата, например, в связи с незначительностью сумм к взысканию, дата получения дохода физическим лицом определяется как дата списания безнадежного долга с баланса кредитной организации на внебалансовые счета.

В соответствии с Положением о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, утвержденным Банком России 26.03.2004 N 254-П, при списании безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней кредитная организация обязана предпринять необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию указанной задолженности, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора.

Списание безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней является обоснованным при наличии документов, указанных в пункте 8.4 настоящего Положения, а в случаях, предусмотренных пунктом 8.7 настоящего Положения, - актов уполномоченных государственных органов, указанных в пункте 8.5 настоящего Положения.

Безнадежная задолженность по ссудам размером менее <данные изъяты> процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, по которой предприняты определенные действия по ее взысканию, но при этом обоснованно предполагаемые издержки кредитной организации по проведению действий, обеспечивающих ее взыскание, превысят возможную к возврату сумму, может быть списана за счет сформированного резерва в отсутствие документов, указанных в пункте 8.4 настоящего Положения, при наличии документально оформленного профессионального суждения кредитной организации, составленного в порядке, установленном ее внутренними документами (п.8.3).

К документам, указанным в пункте 8.3 настоящего Положения, могут относиться документы, подтверждающие факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде (п. 8.4).

К актам уполномоченных государственных органов могут относиться судебные акты, акты судебных приставов-исполнителей, акты органов государственной регистрации, а также иные акты, доказывающие невозможность взыскания безнадежной задолженности по ссуде (п. 8.5).

Списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа (уполномоченных органов) кредитной организации или в порядке, им установленном (п. 8.6).

Таким образом, поскольку ответчик признал задолженность безнадежной ко списанию, соблюдая установленную процедуру, предусмотренную законодательством Российской Федерации, то в соответствии со ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации действия ОАО СКБ-банк по направлению справки 2-НДФЛ в налоговый орган являются законными и обоснованными.

При таких обстоятельствах исковые требования не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 194-198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении исковых требований ФИО1 к ОАО «АКБ содействие коммерции и бизнесу» о признании незаконными действий по направлению в налоговый орган справки 2-НДФЛ отказать.

Решение может быть обжаловано в Мурманский областной суд через Октябрьский районный суд г. Мурманска в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Председательствующий_______________________